Навігація
Головна
Зміна розміру статутного капіталу акціонерного товаристваСтатутний капітал, активи і чисті активи акціонерного товаристваФормування (оплата) статутного капіталу акціонерного товариства....Формування статутного капіталуСтатутний капітал акціонерного товаристваОблік статутного капіталу акціонерного товаристваФормування статутного капіталуЗменшення статутного капіталу акціонерного товаристваФормування та облік статутного (складеного) капіталуВипуск акціонерними банками акцій у процесі формування та збільшення...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Облік цінних паперів і фінансових вкладень
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Документальне оформлення формування та облік статутного капіталу акціонерного товариства (АТ)

На підставі Федерального закону від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" всі операції з формування, руху і оплаті статутного капіталу повинні бути оформлені відповідними виправдувальними документами, що відповідають вимогам чинного законодавства. Такими документами є:

o протоколи загальних зборів акціонерів або засідання ради директорів (спостерігач);

o проспекти емісії;

o свідоцтва про державну реєстрацію випуску акцій та звіт про підсумки їх випуску, підтверджені повідомленням ФСФР Росії, і її відмітка на рішеннях органів управління акціонерного товариства, проспектах емісії;

o платіжно-розрахункові документи;

o виписки з реєстру, рахунки депозитарію та ін.

При внесенні акціонерами та учасниками грошових коштів та інших активів у рахунок оплати акцій і часток робиться бухгалтерська проводка: дебет рахунків 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 50, 51, 52, 58 і кредит рахунку 75, субрахунок 1 "Розрахунки з засновниками". Відображаючи операції, пов'язані з оплатою інвесторами (акціонерами, учасниками) статутного капіталу негрошовими засобами, слід керуватися наказом ФСФР "Про затвердження стандартів емісії цінних паперів та реєстрації проспектів цінних паперів". Емітенти одночасно зі звітом про підсумки випуску акцій, оплачуваних негрошовими засобами, до реєструючого органу представляють:

o протокол засідань ради директорів, що містить рішення про визначення ринкової вартості майна, внесеного в оплату цінних паперів, що розміщуються шляхом підписки, відомості про кворум та результати голосування із зазначенням імен членів ради директорів, які голосували за прийняття рішення;

o висновок незалежного оцінювача про ринкову вартість майна, що вноситься інвестором в оплату цінних паперів.

У договорах купівлі-продажу акцій, якими оформляються операції з ними, в якості основних реквізитів повинні бути дані про присвоєння будь-якого випуску акцій, що розміщуються в цілях формування та збільшення статутного капіталу, державних реєстраційних номерів. Усі витрати, пов'язані з реєстрацією емісії акцій, вважаються іншими витратами та відображаються за дебетом рахунка 91-2 і кредиту грошових рахунків.

Недотримання вимог чинного законодавства, невиконання відповідних процедур формування, руху і оплати статутного капіталу та їх документального оформлення призводять до того, що з'являються акціонерні товариства (емітенти), які такими не є, оскільки випуски їх акцій не зареєстровані у встановленому порядку. Відсутність необхідних документів не тільки робить незаконними операції, пов'язані зі статутним капіталом, а й призводить до недостовірності бухгалтерської звітності в частині відбитого в ній розміру статутного капіталу.

Статутний капітал акціонерного товариства формується з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонерами. Номінальна вартість всіх звичайних акцій повинна бути однаковою.

В якості внесків до статутного капіталу можуть використовуватися як грошові, так і негрошові кошти (основні фонди, матеріальні активи, цінні папери, інтелектуальна власність засновників). Вартість всіх вкладів оцінюється в рублях за курсом Центрального банку РФ на дату, узгоджену засновниками. Аналогічно враховуються валютні вклади.

Вартість всіх вкладів одного засновника утворює його частку. Мінімальний розмір статутного капіталу АТ закритого типу становить 100 МРОТ, відкритого типу - 1000 МРОТ (ст. 26 Закону).

При установі акціонерного товариства всі його акції мають бути розподілені серед засновників, тобто акції первинної емісії розподіляються по закритій підписці і список засновників обмежений. Не менш 50% акцій товариства, розподілених при його заснуванні, повинні бути оплачені протягом трьох місяців з моменту державної реєстрації товариства. Інша частина - протягом року після реєстрації (ст. 27 Закону).

Розмір статутного капіталу після закінчення другого та наступного фінансового року не повинен бути менше вартості чистих активів (різниця між валютою балансу і зобов'язаннями і збитками). Інакше товариство зобов'язане прийняти рішення про свою ліквідацію.

Додаткові акції при їх придбанні в розмірі не менше 25% від номінальної вартості оплачуються готівкою. При оплаті додаткових акцій негрошовими засобами оцінка майна, внесеного в оплату, здійснюється радою директорів або незалежним оцінювачем.

Акція до моменту її повної оплати не має права голосу, за винятком акцій, придбаних засновниками при створенні акціонерного товариства. У разі неповної оплати акції у встановлені терміни вона надходить у розпорядження АТ, про що в реєстрі акціонерів товариства робиться відповідний запис.

Гроші та інше майно, внесене акціонером в оплату акції, АТ не повертаються. АТ має право стягнути штраф за невиконання обов'язків акціонером з оплати акцій. Отримати свою частку назад акціонер може тільки при продажі акцій. При цьому правління ЗАТ має переважне право викупу своїх акцій, у той час як правління ВАТ таких прав не має. Можливий порядок переуступки (продажу) акцій ЗАТ пояснюється на рис. 13.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Рис. 13. Процедура продажу акцій ЗАТ

Акції, що надійшли в розпорядження суспільства, не мають права голосу, не враховуються при підрахунку голосів, по них не нараховуються дивіденди. Такі акції повинні бути реалізовані суспільством за ціною не нижче їх номінальної вартості і не пізніше одного року після їх придбання акціонерним товариством. В іншому випадку товариство зобов'язане прийняти рішення про зменшення свого статутного капіталу (п. 1 ст. 34 Закону).

Формування статутного капіталу АТ відбувається в два етапи:

1) в період проведення підписки на акції, яка починається після державної реєстрації проспекту емісії;

2) після завершення передплати та державної реєстрації звіту про підсумки випуску акцій.

З урахуванням цих етапів у робочому плані рахунків та облікову політику організації доцільно, на нашу думку, передбачити використання відповідних субрахунків до рахунку 80 "Статутний капітал":

o 80-1 "Оголошений капітал" (для обліку акцій на момент реєстрації);

o 80-2 "Підписаний капітал" (для обліку акцій, за якими проведена підписка);

o 80-3 "Сплачений капітал" (для обліку коштів, внесених учасниками, і вартість реалізованих у вільному продажу акцій);

o 80-4 "Вилучений капітал" (для обліку вартості власних акцій, вилучених з обігу шляхом викупу в акціонерів).

Аналітичний облік за рахунком 80 "Статутний капітал" повинен вестися за видами (типами) розміщених акцій з урахуванням реквізитів кожного випуску (державного реєстраційного номера, номінальної вартості, кількості акцій та загальної суми випуску за номінальною вартістю). Крім цього облік привілейованих акцій необхідно вести по кожному їх випуску окремо, оскільки вони мають різні права, в тому числі і на фіксований дивіденд.

Підставами для ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 80 є установчі документи, зміни і доповнення до них, звіти про випуск акцій.

Сальдо за рахунком 80 "Статутний капітал" має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в

установчих документах організації. Записи за дебетом або за кредитом цього рахунку здійснюються тільки у випадках збільшення або зменшення статутного капіталу на підставі внесених змін до установчих документів.

У бухгалтерському обліку та звітності першого року діяльності акціонерного товариства статутний капітал відображається у розмірі зареєстрованої сукупної вартості випуску акцій акціонерного товариства.

На рахунках бухгалтерського обліку формування статутного капіталу відображається таким чином (табл. 6):

Таблиця 6

Кореспонденція рахунків з формування статутного капіталу

п / п

Утриманки операції

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит

1

Відображення операції з державної реєстрації ВАТ (статутного капіталу в розмірі номінальної вартості акцій, призначених до розміщення)

75-1

80-1

2

Відображення підписки акціонерів на акції (згідно з договором про підписку)

80-1

80-2

3

Надходження грошових коштів, внесених акціонерами

50, 51

52

75-1

4

Надходження майна в якості внесків до статутного капіталу в оцінці, встановленої радою директорів АТ або незалежним оцінювачем

08,

07, 10

41, 58

43

04, 01

75-1

Відображення суми перевищення надійшли грошових коштів або вартість отриманого майна під номінальною вартістю сплачених акцій (емісійний дохід)

75-1

83-2

5

Відображення перерозподілу коштів у структурі статутного капіталу (тобто сформований сплачений статутний капітал)

80-2

80-3

6

Відображення операції з надання акціонером основних засобів на правах оренди (на правах користування)

001

Дебетове сальдо по рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" означає наявність дебіторської заборгованості за акціонерами (учасниками), яка виникла при оплаті неповної суми виробленої підписки на акції. У цьому випадку не може бути відображена повна сума сплаченого статутного капіталу.

Приклад 21. Новостворена організація ВАТ "Рубін" пройшла державну реєстрацію. Згідно зі статутом ВАТ "Рубін" статутний капітал формується за рахунок випуску 2000 шт. акцій номінальною вартістю 500 руб., розміщених шляхом підписки. Всі акції сплачені повністю грошовими коштами.

У бухгалтерському обліку ВАТ "Рубін" повинні бути зроблені такі записи (тис. Руб.):

Кредит 80-1

1000 (2000 шт. Х 500 руб.) - Відбита сума номінальної вартості випущених акцій, зафіксованих при державній реєстрації статутного капіталу;

Дебет 80-1

Кредит 80-2

1000 - відбита підписка на акції;

Дебет 51

Кредит 75-1

1000 - отримані грошові кошти в рахунок оплати акцій;

Дебет 80-2

Кредит 80-3

1000- відображено перерозподіл коштів у структурі статутного капіталу.

Якщо при розміщенні акцій виявляється емісійний дохід, то на його суму збільшується додатковий капітал АТ. Розглянемо на прикладі ситуацію, коли ціна розміщення акцій вище їх номінальної вартості. У цьому випадку буде отриманий емісійний дохід, який відображається за дебетом рахунка 75-1 і кредитом рахунку 83-2 "Додатковий капітал".

Приклад 22. Відповідно до статуту ВАТ "Спектр" статутний капітал формується за рахунок випуску 1000 шт. акцій. Ціна

розміщення акцій акціонерам 210 руб. за 1 шт. при номінальній вартості 200 руб.

Вартість акцій оплачена в розмірі 50% грошовими коштами; 100000 руб. - Матеріалами за ринковою вартістю при їх собівартості 90000 руб .; облігаціями іншої організації вартістю 10000 руб.

У бухгалтерському обліку ВАТ "Спектр" будуть проведені такі записи (руб.):

Дебет 75-1

Кредит 80-1

200000 (1000 шт. Х 200 руб.) - Відбита сума номінальної вартості при державній реєстрації статуту ВАТ;

Дебет 80-1

Кредит 80-2

200000 - відбита підписка на акції акціонерами;

Дебет 50, 51

Кредит 75-1

100000 - отримані грошові кошти в рахунок оплати акцій;

Дебет 10

Кредит 75-1

100000 - отримані матеріали за ринковою вартістю в рахунок оплати акцій;

Дебет 75-1

Кредит 83-2

10000 (100000 - 90000) - відбитий емісійний дохід;

Дебет 58-2

Кредит 75-1

10000 - отримані облігації сторонніх організацій в рахунок оплати акцій АТ;

Дебет 80-2

Кредит 80-3

200000 - відображено перерозподіл коштів у структурі статутного капіталу.

Крім вищевикладеного способу відображення в бухгалтерському обліку формування статутного капіталу АТ на сьогодні існує інша точка зору. Виходячи з нині чинного законодавства та визначення поняття "статутний капітал", формування, рух і оплата статутного капіталу зазнали значних змін. Тому, на думку д. Е. н. Н. Т. Лабищева, Н. Л. Сіробаба, Б. М. Мітіна та інших авторів, бухгалтерська запис Дебет 75-1 Кредит 80-1 повністю суперечить вимогам законодавства про АТ щодо формування та збільшення статутного капіталу. А економічний зміст субрахунки "Оголошений капітал" не відповідає уживаним у Законі "Про акціонерні товариства" визначень понять "статутний капітал" і "оголошені акції". Даний запис суперечить вимогам Закону "Про ринок цінних паперів", яким при формуванні і збільшенні статутного капіталу передбачені зовсім інші процедури.

Згідно Закону "Про ринок цінних паперів" послідовність виконання цих процедур випливає саме з нового визначення статутного капіталу, яке дано в ст. 25 Закону "Про акціонерні товариства": "... Статутний капітал товариства складається з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонерами". А придбані акції - цієї є розміщення (ополчення) акції. Але в ст. 24 Закону "Про ринок цінних паперів" розміщення акцій (придбання їх майбутніми акціонерами) допускається тільки після відповідної державної реєстрації випуску цих акцій.

Даним Законом розміщенням акцій визнається їх відчуження першими власниками на підставі укладених цивільно-правових угод, оформлених відповідними договорами. З цього випливає, що заборгованість акціонерів з оплати акцій виникає не в момент визначення кількості та номінальної вартості оголошених акцій, а значно пізніше - в момент розміщення акцій, що випускаються з метою збільшення статутного капіталу (в межах їх оголошеної кількості), яке може здійснюватися протягом року після державної реєстрації їх випуску.

Запис у статуті АТ про новий розмір статутного капіталу, який повинен складатися з придбаних акцій, робиться ще пізніше - після державної реєстрації звіту про підсумки випуску. У ньому відбивається реальна кількість акцій, придбаних акціонерами.

Реальна кількість розміщених акцій часто не збігається з кількістю оголошених акцій, тому що частина їх залишається розміщеної, тому спочатку слід:

а) визначити кількість і номінальну вартість оголошених акцій;

б) внести до статуту відповідний запис, що підлягає державній реєстрації;

в) виконати всі процедури емісії нових акцій, що випускаються з метою збільшення статутного капіталу.

Тільки після державної реєстрації як випуску зазначених акцій, таки їх розміщення (звіту про підсумки випуску) можливі збільшення статутного капіталу та державна реєстрація його нового розміру.

Звідси випливає, що застосування субрахунку 80-1 "Оголошений капітал" для відображення на ньому розміру статутного капіталу, що формується при створенні АТ, а також його збільшення з відповідним попередніми оголошенням акцій необгрунтовано.

Оголошені акції в статутний капітал не входять. Вони з юридичної точки зору взагалі не є цінними паперами, оскільки надто багато умов повинно бути виконано, щоб оголошені акції перетворилися на розміщення.

Облік таких операцій доцільно вести з використанням рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 5 "Розрахунки з акціонерами при первинному розміщенні акцій". Застосування цього рахунку пов'язано з тим, що кошти, отримані АТ за акції, до підбиття підсумків емісії не є його власними засобами. Може виявитися, що їх доведеться повертати інвесторам у разі порушення законодавства з емісії цінних паперів (утиск прав акціонерів, недобросовісна емісія й інші причини).

На думку Б. М. Мітіна, використання рахунку 75-1 до підбиття підсумків емісії чи обгрунтовано, тому що запис за дебетом 50 (51, 08, 01 ...) і кредиту 75-1 "забезпечує" кредитове сальдо, хоча " ... акціонери можуть бути повинні суспільству за внесками до статутного капіталу, але ніяк не навпаки ".

Підводячи підсумок сказаному, можна запропонувати такий варіант бухгалтерського обліку формування статутного капіталу:

а) до підбиття підсумків емісії:

Дебет 50 (51, 08, 58 ...)

Кредит 76-5

- За номінальною вартістю викуплених акцій;

Дебет 50 (51, 08, 58 ...)

Кредит 83-2

- Емісійний дохід (перевищення вартості розміщеної акції над номіналом);

б) після підбиття підсумків емісії та внесення змін у статуті АТ:

Дебет 75-1

Кредит 80-2

- Внесок до статутного (передплатний) капітал;

Дебет 75-1

Кредит 83-2

- Емісійний дохід;

Дебет 76-5

Кредит 75-1

- Відбиті кошти, отримані за акції до підбиття підсумків емісії.

Дебетове сальдо по рахунку 75-1 означає наявність дебіторської заборгованості за акціонерами, що виникла внаслідок несплати повної суми виробленої підписки на акції. Згідно ст. 100 ГК РФ збільшення статутного капіталу АТ допускається після його оплати з відображенням на рахунках: Дебет 80-2 та Кредит 80-3.

Професор М. Л. Пятов пропонує ще один варіант формування статутного капіталу: "якщо момент реєстрації збігається з моментом внесення майна, то немає необхідності використовувати рахунок 75" Розрахунки з засновниками "як транзитний".

Дані операції, на його думку, слід відображати таким чином:

Дебет 01, 04, 10, 41, 51 і т.д. Кредит 80.

Відображення формування статутного капіталу на практиці представлено в прикладі.

Приклад 23. Акціонерне товариство було створено в січні 2009 р зі статутним капіталом розмірі 300 тис. Руб. (1000 акцій по 300 руб.). Склад засновників - 4 фізичних особи, що володіють 25% кожен. Протягом 2009 р двома акціонерами заборгованість по внесках в статутний капітал погашена коштами, а двома акціонерами - майном (основними засобами та матеріалами).

У бухгалтерському обліку зроблено такі записи (руб.):

Дебет 75-1

Кредит 80

300000 - відбито заборгованість акціонерів за внесками до статутного капіталу, зареєстрований при створенні акціонерного товариства;

Дебет 51

Кредит 75-1

150000 - погашена заборгованість по внесках до статутного капіталу грошовими коштами (двома акціонерами);

Дебет 08 (01)

Кредит 75-1

75000 - погашена заборгованість за внесками до статутного капіталу основними засобами;

Дебет 10

Кредит 75-1

75000 - погашена заборгованість по внесках до статутного капіталу матеріалами.

Напрошується питання: чи можливо на практиці здійснення господарських операцій по внесенню активів засновниками в оплату частки статутного капіталу одночасно із здійсненням реєстрації відповідних установчих документів? Вельми сумнівно.

Збільшення статутного капіталу відповідно до ст. 28 Закону "Про акціонерні товариства" може бути двома способами:

o шляхом збільшення номінальної вартості акцій;

o шляхом розміщення додаткових акцій.

Рішення про збільшення статутного капіталу товариства приймається загальними зборами акціонерів або радою директорів, якщо це передбачено статутом АТ. Випуск додаткових акцій для збільшення статутного капіталу можливий тільки при обов'язковій реєстрації попередніх випусків, включаючи випуск акцій при установі АТ, а також реєстрації звітів про підсумки всіх раніше здійснених випусків. Розміщення додаткових акцій допускається лише після державної реєстрації їх випуску.

Рішенням про збільшення статутного капіталу АТ шляхом розміщення додаткових акцій повинні бути визначені:

а) кількість розміщуваних звичайних і привілейованих акцій кожного типу в межах кількості оголошених акцій цієї категорії (типу);

б) спосіб розміщення;

в) ціна розміщення додаткових акцій, здійснюваних за допомогою передплати;

г) форма оплати;

д) інші умови розміщення, передбачені законодавством.

Збільшення статутного капіталу шляхом розміщення додаткових акцій і збільшення їх номінальної вартості може здійснюватися тільки за рахунок майна товариства, сума якого не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів і сумою статутного капіталу і резервного фонду товариства (п. 5 ст. 28 Закону). При цьому акції нової емісії розподіляються між акціонерами пропорційно кількості утримуваних них колишніх акцій.

Збільшення статутного капіталу товариства, створеного у процесі приватизації, шляхом додаткового випуску акцій при наявності пакети акцій, надає більш ніж 25% голосів на загальних зборах акціонерів і перебувають у державній або муніципальній власності, може здійснюватися тільки у випадках, якщо при такому збільшенні зберігається розмір

частки держави або муніципального освіти і якщо інше не передбачено Федеральним законом від 21 грудня 2001 № 178-ФЗ "Про приватизацію державного та муніципального майна" (ст. 28 Закону).

Збільшення розміру статутного капіталу шляхом розміщення додаткових акцій в обліку відображається бухгалтерськими записами, наведеними в табл. 7.

Таблиця 7

Кореспонденція рахунків господарських операцій але збільшенню статутного капіталу

п / п

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит

1

Відображені суми: оголошеного капіталу підписаного капіталу

75-1

80-1

80-1

80-2

2

Відображені суми вкладу в оплату статутного капіталу за номінальною вартістю акцій

50, 51

01, 08

10, 58

75-75-1

3

Відображені суми вкладу в оплату статутного капіталу за цінами вище номінальної вартості і різниця між оплаченою і номінальною вартістю акцій

50, 51

75-1

75-1

83-2

4

Перенесені записи на суму сплаченого капіталу за номінальною вартістю

80-2

80-3

5

Збільшено статутний капітал за рішенням загальних зборів акціонерів за рахунок нарахованих дивідендів:

- Фізичним особам - акціонерам АТ

- Працівникам організації, які входять у число засновників

84

75-2

75-2

84

70

70

75-2

68

80-3

70

68

80-3

6

Збільшено статутний капітал шляхом конвертації розміщених акцій в акції з більшою номінальною вартістю за рахунок власних джерел АТ

83-1

83-2

84

80-3

Примітка. Відображення таким чином даної господарської операції вважається спірним, оскільки порушуються права акціонерів на отримання дивідендів. Рішення зборів акціонерів в даному випадку не має юридичної сили, але застосовується на практиці.

Розглянемо дані операції на прикладі.

Приклад 24. Згідно зі статутом новоствореного ВАТ статутний капітал товариства формується за рахунок випуску 1000 акцій, кожна номінальною вартістю 1000 руб., Які розміщуються за передплатою. Відповідно до рішення про випуск акції розміщуються за ціною 1100 руб. за 1 шт., 700 акцій оплачуються в рублях, 300 - у доларах США. Курс Центрального банку РФ на дату набуття статусу юридичної особи становив 30 руб. / Дол. США, на момент оплати акцій - 31 руб. / Дол. США.

У бухгалтерському обліку провадяться записи (руб.):

Дебет 75-1

Кредит 80-1

1000000 (1000 шт. Х 1000 руб.) - Відбита величина статутного капіталу, створюваного АТ, на суму номінальної вартості акцій;

Дебет 80-1

Кредит 80-2

1000000 - відображені результати підписки на акції (розміщення серед засновників);

Дебет 51

Кредит 75-1

770000 (700 шт. Х 1 100 руб.) - Відображено надходження в рахунок оплати акцій грошових коштів;

Дебет 75-1

Кредит 83-2

70000 [700 шт. х (1100 - 1000)] - відбита сума перевищення ціни розміщення акцій над їх номінальною вартістю.

Для оплати 300 акцій, що розміщуються за ціною 1100 руб. при курсі на момент реєстрації АТ 30 руб. / дол. США, необхідно внести 11000 дол. США:

(300 шт. Х 1100 руб.): 30.

Дебет 52

Кредит 75-1

341 тисячі (11000 дол. США х 31 руб.) - В оплату акцій від засновників отримано 11000 дол. США за курсом на момент оплати 31 руб. / Дол. США;

Дебет 75-1

Кредит 83-2

30000 [300 шт. х (1100 - +1000) руб.] - списана сума емісійного доходу;

Дебет 75-1

Кредит 83-2

11000 [(31 руб. - 30 руб.) Х 11000 дол. США] - відбита позитивна курсова різниця при формуванні статутного капіталу;

Дебет 80-2

Кредит 80-3

1000000 (700000 + 300000) - відображено перерозподіл

коштів у статутному капіталі (на вартість оплачених акцій).

Зменшення статутного капіталу. Облік викуплених власних акцій

Згідно ст. 29 Закону акціонерне товариство має право зменшувати свій статутний капітал шляхом зменшення номінальної вартості акцій або зменшення їх кількості, в тому числі шляхом придбання (викупу) частини акцій. Рішення про зменшення статутного капіталу приймається загальними зборами акціонерів у випадках:

o наявності у АТ значної суми непокритих збитків і (або) необхідності доведення величини статутного капіталу до розміру чистих активів, що є обов'язковою вимогою, встановленими ст. 35 Закону "Про акціонерні товариства";

o реорганізації акціонерного товариства (його поділу, виділення з нього іншого товариства).

Акціонерне товариство протягом 30 днів з дати прийняття рішення про зменшення статутного капіталу зобов'язане письмово повідомити про зменшення свого статутного капіталу і його новому розмірі кредиторів товариства, а також опублікувати у відповідному друкованому виданні повідомлення про прийняте рішення.

Після державної реєстрації всіх змін у статуті можуть виконуватися відповідні бухгалтерські записи. Порядок відображення в обліку та бухгалтерської звітності викупу власних акцій у акціонерів залежить від його цілей (ст. 75-76 Закону):

1. Викуп акцій для їх подальшого погашення. Якщо в статуті АТ передбачена така можливість, суспільство може прийняти рішення про зменшення статутного капіталу шляхом придбання акцій з метою зменшення їх загальної кількості.

2. Викуп акцій на вимогу акціонерів. Це право у акціонерів виникає в деяких випадках, наприклад якщо поставлено питання про реорганізацію товариства або здійснення великої угоди.

3. Придбання акцій для інших цілей. Придбані власні акції можуть бути перепродані новим власникам.

Однак відповідно до ст. 73 Закону "Про акціонерні товариства" встановлено обмеження, пов'язані з придбанням товариством своїх акцій. Зокрема, суспільство не має права здійснювати придбання звичайних акцій:

а) до повної сплати всього статутного капіталу товариства;

б) якщо на момент їх придбання суспільство відповідає ознаками неспроможності (банкрутства) відповідно до правовими актами РФ про неспроможність (банкрутство) підприємств або зазначені ознаки з'являться в результаті придбання цих акцій;

в) якщо на момент їх придбання вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу і т.д.

Суспільство не вправі здійснювати придбання розміщених акцій до викупу всіх акцій, вимоги про викуп яких пред'явлені відповідно до ст. 76 Закону.

Облік викуплених акціонерним товариством у акціонерів належних йому акцій ведеться на рахунку 81 "Власні акції (частки)", за дебетом якого відображаються суми фактичних витрат незалежно від номінальної вартості, а по кредиту - номінальна вартість викуплених акцій.

Фактична собівартість акцій може бути як більше, так і менше їх номінальної вартості. Різниця між фактичними витратами на викуп акцій та їх номінальною вартістю відноситься на рахунок 91. Це випливає з визначення витрат, наведеного у ПБО 10/99 "Витрати організації", а також Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування.

Операції з викупу власних акцій наведено в табл. 8.

Таблиця 8

Кореспонденції рахунків господарських операцій але викупу власних акцій

п / п

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит

1

Оплата викуплених акцій за фактичною собівартістю (ринкової вартості, яка вище номінальної вартості)

Списання анульованих власних акцій за номінальною вартістю

Списання різниці між ціною викупу акцій та їх номінальною вартістю

Зменшення суми статутного капіталу

81

80-4

91-2

80-3

50, 51

81

81

80-4

2

Оплата викуплених власних акцій нижче їх номінальної вартості

Списання анульованих власних акцій за ціною викупу

Списання різниці між номінальною вартістю і ціною викупу (тобто фактичною собівартістю)

Зменшення суми статутного капіталу

81

81

80-4

80-4

80-3

50, 51

91-1

81

81

80-4

Однак такий варіант відображення суми різниці між фактичною собівартістю викуплених власних акцій та їх номінальною вартістю на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" досить спірне як з економічної, так і юридичної точок зору. Так, на думку Н. В. Ткачук та інших авторів, замість рахунку 91 доцільніше використовувати рахунок 83 "Додатковий капітал", субрахунок 2 "Сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу АТ за рахунок продажу акцій за ціною , що перевищує номінальну вартість "в частині накопиченого емісійного доходу при формуванні статутного капіталу, а при його нестачі використовувати рахунок 84. Розглянемо різні варіанти відображення в бухгалтерському обліку.

I варіант

1.

Дебет 81

Кредит 50, 51

- Оплата викуплених власних акцій за ціною вище їх номінальної вартості;

2.

Дебет 80-4

Кредит 81

- Списання анульованих власних акцій за номінальною вартістю;

3.

Дебет 83-2, 84

Кредит 81

- Списання різниці між ціною викупу (фактичною собівартістю) і номінальною вартістю акцій.

II варіант

1.

Дебет 81

Кредит 50, 51

- Оплата викуплених власних акцій за ціною нижче їх номінальної вартості;

2.

Дебет 80-4

Кредит 81

- Списання анульованих власних акцій за ціною викупу;

3.

Дебет 80-4

Кредит 83-2, 84

- Списання різниці між ціною викупу та їх номінальною вартістю;

4.

Дебет 80-3

Кредит 80-4

- Зменшення статутного капіталу в першому і другому варіантах.

Другий варіант відображення різниці між номінальною вартістю акцій та їх фактичною собівартістю викупу з метою зменшення статутного капіталу прийнятний, оскільки ПБО 10/99 зменшення внесків за рішенням загальних зборів акціонерів - власників майна витратами не визнається. У даному випадку мова йде про зменшення вкладів, так як акції були вилучені з капіталу товариства, тому зазначена різниця не є витратою.

Крім того, відповідно до ст. 35 Закону для цих цілей можливо використовувати наявний у АТ резервний фонд (рахунок 82): "Резервний фонд товариства призначений для покриття його збитків, а також для погашення облігацій суспільства і викупу акцій товариства у разі відсутності інших засобів".

При викуп власних акцій з метою перепродажу на суму фактичних витрат в обліку робляться такі записи:

Дебет 76

Кредит 51

- Оплата викуплених акцій з метою перепродажу;

Дебет 91-2

Кредит 76

- Списання фактичних витрат за власними викупленим акціям;

Дебет 51

Кредит 91-1

- Надходження коштів від продажу власних акцій, викуплених у акціонерів;

Дебет 91 (99)

Кредит 99 (91)

- Відображення фінансового результату від перепродажу власних акцій.

Викуп власних акцій з метою перепродажу не веде до змін у статутному капіталі. Тому власні акції, викуплені в акціонерів з метою перепродажу, враховуються за фактичними витратами на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і відображаються в бухгалтерському балансі в розділі "Оборотні активи" по рядку 270 "Інші оборотні активи".

У розділі III "Капітал і резерви" бухгалтерського балансу по рядку 411 відображаються власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для їх анулювання (в сумі фактичних витрат незалежно від номінальної вартості).

На думку фахівців, акції, викуплені в цілях подальшого перепродажу, правильніше відображати по рядку 270 активу балансу. Акції для перепродажу - об'єкт, здатний приносити дохід, і його місце - в активі балансу (Лапіна О. Г. Річний звіт за 2008 рік: Здаємо в строк і без помилок з урахуванням практики податкових перевірок. - М .: Ексмо, 2009. - С. 765).

У інших господарських товариств і товариств в аналогічному порядку формується інформація про частку учасника, придбаної самим товариством чи товариством для передачі іншим учасникам або третім особам.

Відповідно до п. 12 наказу Мінфіну Росії від 22 червня 2003 № 67н слід мати на увазі, що якщо показник повинен відраховуватися або має від'ємне значення, то в бухгалтерській звітності він показується в круглих дужках.

Розглянемо вищевикладені операції на прикладі.

Приклад 25. ВАТ "Сектор" за рішенням ради директорів 1 червня 2009 викупило 65 акцій за ціною 120 руб. (номінальна вартість - 100 руб.). 15 червня 2009 ВАТ "Сектор" уклало угоду і реалізувало новим акціонерам 10 акцій за ціною 80 руб. за акцію.

26 грудня 2009 збори акціонерів прийняли рішення про зменшення статутного капіталу та анулювання залишилися 55 викуплених акцій.

У бухгалтерському обліку будуть відображені такі записи (руб.):

Дебет 81

Кредит 51

7800 (65 шт. Х 120 руб.) - На суму, перераховану продавцю акцій за ринковою вартістю (фактичних витрат);

Дебет 91-2

Кредит 81

1200 (10 шт. Х 120 руб.) - Списана облікова вартість викуплених акцій, проданих новим акціонерам;

Дебет 51

Кредит 91-1

800 (10 шт. Х 80 руб.) - Надходження виручки за продані акції новим акціонерам;

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Зміна розміру статутного капіталу акціонерного товариства
Статутний капітал, активи і чисті активи акціонерного товариства
Формування (оплата) статутного капіталу акціонерного товариства. Наслідки несплати акцій
Формування статутного капіталу
Статутний капітал акціонерного товариства
Облік статутного капіталу акціонерного товариства
Формування статутного капіталу
Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства
Формування та облік статутного (складеного) капіталу
Випуск акціонерними банками акцій у процесі формування та збільшення статутного капіталу
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук