Навігація
Головна
Управління внутрішнім аудитамПідготовка до проведення внутрішнього аудитуУправління внутрішніми аудитами систем менеджменту якостіОцінка матеріальності (суттєвості) в аудитіМіжнародний стандарт аудиту 320 "Суттєвість в плануванні та...Суттєвість в аудитіМіжнародний стандарт аудиту 315 "Виявлення та оцінювання ризику...Служба внутрішнього контролю та Служба внутрішнього аудитуВнутрішній аудит Банку РосіїВивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Внутрішній аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Суттєвість у внутрішньому аудиті

У теорії та практики аудиту поняття суттєвості є ключовим. Відзначимо, що в тому чи іншому контексті істотність згадується практично в кожному федеральному правилі (стандарті) аудиторської діяльності (ФПСАД). Крім того, в нормативних документах з бухгалтерського обліку також приведено це поняття. Це свідчить про те, що на всіх етапах аудиторської перевірки - від ознайомлення з діяльністю аудируемого особи та прийняття рішення про проведення аудиту, планування та організації аудиту до формування думки про достовірність фінансової звітності в аудиторському висновку - аудитор повинен постійно оцінювати дані, що відображаються у фінансовій звітності , або результати перевірки достовірності цих даних з точки зору їх суттєвості.

Єдині вимоги, що стосуються концепції суттєвості в аудиті, наведені у Федеральному правилі (стандарті) аудиторської діяльності № 4 "Суттєвість в аудиті". У стандарті уточнюється поняття суттєвості стосовно до фактам, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності. Так у п. 3 зазначено, що інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу вважається суттєвою, якщо її пропуск або спотворення можуть вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності. Суттєвість залежить від величини показника фінансової (бухгалтерської) звітності і (або) помилки, оцінюваних у разі їх відсутності або спотворення.

Ознака суттєвості застосовується до двох принципово різним поняттям: до фактів, відбиваним у фінансовій звітності, та до виявлених або передбачуваним за результатами перевірки спотворень у фінансовій звітності.

На етапі підготовки аудиторської перевірки, се планування важливо виділити для перевірки показники (розділи і статті звітності), які аудитор вважає найбільш суттєвими. Ті розділи звітності, які аудитор вважатиме несуттєвими, він може не включати в план і програму перевірки. Аудитор повинен виділити в системі взаємопов'язаних звітних показників і фактів найбільш важливі, істотні, що вимагають особливо ретельної перевірки їх достовірності. При цьому згідно з нормативними вимогами аудитор повинен спиратися на своє професійне судження.

Таке професійне судження повинно бути викладено у вигляді внутрішньофірмового стандарту. У цьому стандарті повинні бути визначені критерії, за якими в план аудиту в обов'язковому порядку включається перевірка даних про окремі активи, зобов'язання, складових капіталу, господарських операціях. При цьому критерій суттєвості може бути якісним і кількісним.

Якісний критерій дозволяє визначити значимість інформації, виділити найбільш важливі для перевірки факти, відображені у звітності. Таким критерієм може бути перелік тих розділів фінансової звітності, які аудитор повинен обов'язково включати в план і програму аудиту. Наприклад, увнутрішньофірмової стандарті може бути відображено вимога обов'язкової перевірки таких показників Звіту про прибутки і збитки, як "Виручка (нетто) від продажу товарів, робіт, послуг", "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" та "Поточний податок на прибуток ". В іншій організації цей же критерій може містити вимогу обов'язкової перевірки всіх показників Звіту про прибутки і збитки. Крім того, в стандарті може бути сформульований і такий якісний критерій, що в будь-якому випадку аудитори перевіряють правильність розрахунку оціночних показників (незавершене виробництво, собівартість відвантаженої продукції, фінансові результати, суми нарахованих податків і т.д.) - Зміст внутрішніх стандартів - ноу- хау служби внутрішнього аудиту господарюючого суб'єкта - є узагальненням її досвіду. Важливо, щоб у такому стандарті були перераховані основні показники, які повинні потрапити до уваги внутрішнього аудитора і є суттєвими для потенційного користувача.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Кількісний критерій виділення істотної для аудитора інформації являє собою числове значення того чи іншого показника, починаючи з якого цей показник стає важливим, підметом перевірці. Цей "поріг" може бути просто конкретною сумою або частиною від деякого узагальненого кількісного показника. У першому випадку говорять про абсолютне показнику суттєвості, у другому - про відносне.

Наприклад, для виділення синтетичних рахунків бухгалтерського обліку, в першу чергу підлягають перевірці по кількісним критерієм, можуть служити модифікований оборотно-сальдовий баланс (табл. 5.1) і таблиця використовуваних бухгалтерських записів (табл. 5.2).

Таблиця 5.1. Модифікований оборотно-сальдовий баланс

Модифікований оборотно-сальдовий баланс

У табл. 5.1 нс наведені залишки на початок звітного періоду, так як вони можуть бути отримані з наявних даних, сіли це має принципове значення для аудитора.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Критерій виділення бухгалтерських рахунків для перевірки за даними табл. 5.1 аудитор повинен сформулювати у своєму робочому документі. Наприклад: обов'язковій перевірці підлягають рахунки, сальдо на кінець року яких більше критерію для сальдо КС = 5% підсумкового рядка, або найбільший оборот (дебетовий пли кредитовий) більше критерію для обороту КО = 2% підсумкового рядка. Знамення КС і КО в аудиторської організації закріплюються увнутрішньофірмової стандарті. В даному випадку КС і КО є відносними кількісними критеріями суттєвості.

Дані, наведені в табл. 5.2, можуть служити для уточнення складу синтетичних рахунків обліку.

Таблиця 5.2. Таблиця використовуваних бухгалтерських записів

Таблиця використовуваних бухгалтерських записів

Наприклад, у число перевіряються включаються тс рахунки, за якими виконані некоректні проводки або відображені операції особливі, не характерні для аудируемого особи, вперше відображаються в бухгалтерському обліку. В даному випадку аудитор керується якісним критерієм оцінки суттєвості. Дані цієї таблиці дозволять аудитору виділити не просто перевіряються рахунки обліку, а й конкретні групи однотипних операцій, що мають найбільшу питому вагу в оборотах (показники гр. 4). Наприклад, перевіряти не всі операції по виділеного раніше рахунком, а тільки операції, відображені бухгалтерськими проводками з найбільшою підсумковою сумою. Крім того, дані табл. 5.2 дозволяють аудитору, виходячи з умов перевірки (часу, відведеного на перевірку, складу групи перевіряючих аудиторів, кількості враховуються операцій) вирішити питання про форму контролю - суцільний або вибіркової, про вид аудиторської вибірки в кожному конкретному випадку і про метод екстраполяції результатів вибіркового контролю на всю проверяемую сукупність.

При оцінці достовірності звітності, виконуючи аудиторські процедури по суті, аудитор може виявити спотворення. Стосовно до них також застосовується такий критерій, як істотність. Спотворення вважається істотним, якщо воно може призвести до помилкових рішень, зробленими на підставі перекрученої інформації. В якості критерію суттєвості спотворень використовують рівень суттєвості.

Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем імовірності перестане бути в змозі робити на се основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.

При розробці плану аудиторської перевірки аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою оцінки суттєвості (з кількісної точки зору) спотворень, які будуть виявлені. Прийнятний рівень суттєвості, як міра граничної помилки, яка не змінить думки аудитора про достовірність звітності, може мати якісний і кількісний характер. Аудитор зобов'язаний брати до уваги дві сторони суттєвості в аудиті: якісну і кількісну. З якісної сторони аудитор повинен використовувати своє професійне судження для того, щоб визначити, носять або не носять істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення порядку скоєних економічним суб'єктом фінансових і господарських операцій від вимог нормативних актів, що діють в Російській Федерації. З кількісної - аудитор повинен оцінити, перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення (з урахуванням прогнозованої величини невідмічених відхилень) кількісний критерій - рівень суттєвості.

Прикладами якісних викривлень є:

o недостатнє або неадекватне опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом;

o відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у випадку, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе окать значний вплив на результати діяльності аудируемого особи.

Визначення прийнятного рівня суттєвості в умовах перевірки конкретного об'єкта має основоположне значення. Залежно від його значення будуються план і програма аудиту, визначаються обсяг і глибина аудиторських процедур.

Чим нижче рівень суттєвості, тим докладніше, глибше, об'ємніше повинна бути перевірка, тим менші помилки повинні потрапити в поле зору аудитора, тим більшими повинні бути аудиторські вибірки. Це призводить до збільшення трудомісткості перевірки. Тому рівень суттєвості має бути обгрунтований і вибиратися з умови оптимальності планування аудиту.

У практиці аудиту застосовуються різні способи розрахунку прийнятного рівня суттєвості. Перші рекомендації такого розрахунку були дані в російському правилі (стандарті) "Суттєвість та аудиторський ризик". Хоча даний документ не має юридичної сили, основні його рекомендації використовуються, розвиваються, актуальні в даний час і зводяться до наступного.

При знаходженні абсолютного значення рівня суттєвості аудитор повинен приймати за основу найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, далі звані базовими показниками бухгалтерської звітності.

Для знаходження рівня суттєвості в стандарті наведена таблиця базових показників та їх частки (%), використовуваної в розрахунку (табл. 5.3)

Таблиця 5.3. Базові показники і їхня частка, використовувана для розрахунку рівня суттєвості

Базові показники і їхня частка, використовувана для розрахунку рівня суттєвості

Рівень суттєвості розраховується наступним чином. За підсумками фінансового року з економічного суб'єкта, що підлягає перевірці, визначаються фінансові показники, перераховані в першому стовпці таблиці. Їх значення може бути занесено в другій стовпець у тих вартісних одиницях, в яких підготовлена бухгалтерська звітність. Від цих показників розраховуються процентні частки, наведені в третьому стовпці таблиці, і результат заноситься в четвертий стовпець.

Можливо, що частина показників включити в таблицю не вдасться. Наприклад, організація може не мати прибутку за підсумками року або може мати невеликий прибуток, яка, на думку аудитора, з урахуванням аналізу показників за попередні роки є нехарактерною для даного підприємства. Організація може не мати показника відвантаженої продукції, якщо це безприбуткове, некомерційне підприємство, або організація, яка фінансується в основному не за рахунок виручки від реалізації торгів, робіт, послуг. У цих випадках у відповідних рядках таблиці можуть бути поставлені прочерки.

Аудитор повинен проаналізувати числові значення, записані в четвертому стовпці. У тому випадку, якщо які-небудь значення сильно відхиляються у велику і (або) меншу сторону від інших, він може відкинути такі значення. На базі залишилися показників розраховується середня величина, яку можна для зручності подальшої роботи округлити, але так, щоб після округлення се значення змінилося б не більше ніж на 20% в ту або іншу сторону від середнього значення. Дана величина і є єдиним показником рівня суттєвості, який може використовувати аудитор у своїй роботі.

Процедура знаходження рівня суттєвості, все арифметичні розрахунки, усереднення, округлення та причини, на підставі яких аудитор виключив які-небудь значення з розрахунків, повинні бути відображені в робочій документації перевірки. Конкретне значення рівня суттєвості повинно бути схвалено після закінчення етапу планування аудиту керівником аудиторської перевірки.

Даний порядок наведено для зразка і має рекомендаційний характер. Аудиторські організації повинні розробити власний порядок знаходження рівня суттєвості. Наприклад, на відміну від запропонованого порядку вони можуть:

o змінити значення коефіцієнтів у стовпці 3;

o вводити, прибирати, міняти фінансові показники, наведені в стовпці 1;

o змінювати порядок усереднення при знаходженні показника;

o брати до уваги значення фінансових показників за попередні роки і враховувати динаміку їх зміни;

o передбачити нс один показник рівня суттєвості, а декілька - для різних статей балансу;

o самостійно розробити таблицю і ввести схему розрахунків рівня суттєвості.

У табл. 5.4 наведені рекомендації з відбору базових показників для організацій різних галузей.

Таблиця 5.4. Базові показники для розрахунку рівня суттєвості

Базові показники для розрахунку рівня суттєвості

Для визначення рівня суттєвості необхідно задати відсоток базового показника, використовуваного для розрахунку. Рекомендовані інтервали для відсотка базового показника наведено в табл. 5.5.

Таблиця 5.5. Процентна частка базового показника

Процентна частка базового показника

Аудитор на підставі свого професійного судження встановлює значення відсотка в межах рекомендованого інтервалу для обраного показника і заносить його в графу 3.

Розглянемо приклади розрахунку рівня суттєвості при наступних вихідних даних про підприємство (табл. 5.6).

Таблиця 5.6. Вихідні дані для розрахунків

Вихідні дані для розрахунків

Приклад 1.

Аудіруемое особа - будівельна організація. Для нього базовими показниками є залишкова вартість основних засобів і вартість незавершеного виробництва. Розрахунок: (170000 х 4% + 200000 х 3%) / 2 = (6800 + 6000) / 2 = 6400 тис. Руб.

Приклад 2.

Аудіруемое особа - організація засобів телекомунікацій. Для нього базовими є виручка від реалізації, витрати, валюта балансу.

Розрахунок: (160 000-3% + 315000-2% + 400000-2%) / 3 = = (5400 + 6300 + 8000) / 3 = 6566,7 тис. Руб.

Після округлення рівень суттєвості 6500 тис. Руб.

Розрахований таким чином критерій називають загальним рівнем суттєвості.

Практика показує, що в процесі планування аудиторської перевірки виділяються окремі ділянки обліку, перевірку яких доручають членам групи аудиторів. При формуванні завдання на перевірку окремого розділу обліку (синтетичного рахунку, групи рахунків) необхідно визначити той рівень суттєвості, яким керуватиметься перевіряючий для оцінки суттєвості виявлених помилок і спотворень на конкретній ділянці (при перевірці залишку по рахунку або результатів однотипних господарських операцій), т. е. визначити приватні рівні суттєвості для окремих напрямків перевірки. Існують різні підходи до розподілу загального рівня суттєвості для окремих рахунків бухгалтерського обліку.

Деякі з методів розглянемо на прикладі даних, наведених у табл. 5.7.

Таблиця 5.7. Оборотно-сальдовий баланс, тис. Руб.

Оборотно-сальдовий баланс, тис. Руб.

Варіант 1. Традиційним є розподіл загального рівня суттєвості пропорційно питомій вазі залишку по рахунку в загальному підсумку. Наприклад, пропорційно залишку за рахунком у валюті балансу. Окремо для активної і пасивної частин. При цьому між активною і пасивною частинами загальний рівень суттєвості ділиться навпіл.

Приклад 3.

Загальний рівень суттєвості 6000 тис. Руб. Тоді між рахунками активними і пасивними розподіляється 3000 тис. Руб.

Результат розрахунку наведений табл. 5.8.

Таблиця 5.8. Оборотно-сальдовий баланс (в тис. Руб.) І результат розподілу рівня суттєвості пропорційно кінцевим сальдо (варіант 1)

Оборотно-сальдовий баланс (в тис. Руб.) І результат розподілу рівня суттєвості пропорційно кінцевим сальдо (варіант 1)

Варіант 2. Для розподілу загального рівня суттєвості використовується частина найбільшого з оборотів (дебетового або кредитового) у сумі цих оборотів. Результат такого розрахунку наведено в табл. 5.9

Таблиця 5.9. Розрахунок приватних рівнів суттєвості за найбільшим оборотам по рахунках (варіант 2)

Розрахунок приватних рівнів суттєвості за найбільшим оборотам по рахунках (варіант 2)

Варіант 3. Для того щоб врахувати як обороти, так і залишок по рахунку, підставою для розподілу загального рівня суттєвості може служити сума абсолютних величин оборотів і кінцевого сальдо. Приклад такого розрахунку наведено в табл. 5.10.

Таблиця 5.10. Розрахунок приватних рівнів суттєвості за сумами абсолютних значень оборотів і сальдо по рахунках (варіант 3)

Розрахунок приватних рівнів суттєвості за сумами абсолютних значень оборотів і сальдо по рахунках (варіант 3)

У табл. 5.11 наведено порівняння результатів різних підходів до розрахунку приватних рівнів суттєвості для рахунків бухгалтерського обліку. Як видно з таблиці, порядок розрахункових величин практично збігається. Тому між ними немає принципової різниці. Найбільш об'єктивним видається варіант 3, який оцінює значимість рахунку і за кінцевим результатом (сальдо), і за врахованими оборотам.

Таблиця 5.11. Порівняння різних варіантів розрахунків приватних рівнів суттєвості

Порівняння різних варіантів розрахунків приватних рівнів суттєвості

Виходячи зі свого професійного судження, внутрішні аудитори повинні вибрати метод розподілу загального рівня суттєвості і закріпити у формі внутрішнього стандарту.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Управління внутрішнім аудитам
Підготовка до проведення внутрішнього аудиту
Управління внутрішніми аудитами систем менеджменту якості
Оцінка матеріальності (суттєвості) в аудиті
Міжнародний стандарт аудиту 320 "Суттєвість в плануванні та проведенні аудиту"
Суттєвість в аудиті
Міжнародний стандарт аудиту 315 "Виявлення та оцінювання ризику суттєвого викривлення фінансової звітності в ході отримання розуміння діяльності та середовища, в якій діє організація"
Служба внутрішнього контролю та Служба внутрішнього аудиту
Внутрішній аудит Банку Росії
Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук