Навігація
Головна
Документація внутрішнього аудитораСтандарти внутрішніх аудиторівПрава та обов'язки внутрішнього аудитораКваліфікаційні вимоги до внутрішньому аудиторуВідповідальність аудитора за виявлення суттєвих перекручень, що є...Посадові інструкції внутрішніх аудиторів. Порядок їх розробки та...Контроль якості роботи внутрішніх аудиторівОцінка аудитором помилок антикризового управлінняВиявлення внутрішніх дефектів в матеріалахОбов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій при...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Внутрішній аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Дії внутрішнього аудитора при виявленні істотних помилок

Дії аудитора у разі виявлення ним спотворень бухгалтерської звітності в ході та за результатами аудиторської перевірки визначені російським правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності", а також Федеральним стандартом № 13 "Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій ході аудиту ".

Спотворенням бухгалтерської звітності визнається невірне відображення і представлення даних бухгалтерського обліку через порушення встановлених правил його організації та ведення. Спотворення можуть бути навмисні і ненавмисні.

Навмисне спотворення бухгалтерської звітності - результат навмисних дій (чи бездіяльності) персоналу аудируемого особи. Воно відбувається в корисливих цілях, щоб ввести в оману користувачів бухгалтерської звітності. Разом з тим аудитору слід враховувати, що висновок про навмисні дії (або бездіяльності) персоналу аудируемого, що ведуть до появи спотворень в бухгалтерській звітності, може бути зроблений тільки уповноваженим на те органом.

Ненавмисне перекручення бухгалтерської звітності - результат ненавмисних дій (чи бездіяльності) персоналу аудируемого особи. Воно може бути наслідком арифметичних або логічних помилок в облікових записах, помилок у розрахунках, недогляду в повноті обліку, неправильного відображення в обліку фактів господарської діяльності, наявності та стану майна.

Як навмисне, так і ненавмисне перекручення бухгалтерської звітності аудируемого особи може бути суттєвим (тобто впливає на достовірність його бухгалтерської звітності в настільки сильному ступені, що кваліфікований користувач цієї бухгалтерської звітності може зробити на основі такої звітності помилкові висновки або прийняти помилкові рішення) або несуттєвим.

У процесі аудиту слід оцінити ризик появи перекручувань бухгалтерської звітності і ризик їх невиявлення. Тут необхідно враховувати фактори, що сприяють підвищенню ризику появи як ненавмисних, так і навмисних спотворень. До факторів внутрішньогосподарської діяльності аудируемого особи, що сприяє появі спотворень, відносяться:

o наявність значних фінансових вкладень у кризові галузі економіки;

o невідповідність величини оборотних коштів швидкому звітом обсягів продажів (виробництва) аудируемого особи або значного зниження прибутку;

o залежність аудируемого особи в певний період від одного або невеликого числа замовників або постачальників;

o зміни в практиці договірних відносин або в обліковій політиці, які ведуть до значної зміни величини прибутку;

o нетипові угоди аудируемого особи, особливо в період закінчення року, які суттєво впливають на величину фінансових показників;

o наявність платежів за послуги, які явно не відповідають наданим послугам;

o особливості організаційно-управлінської структури аудируемого особи, се недоліки;

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

o особливості структури капіталу і розподілу прибутку:

o наявність відхилень від встановлених правил у веденні бухгалтерського обліку та організації підготовки бухгалтерської звітності.

До факторів, що відображає особливості стану конкретної галузі фінансово-господарської діяльності аудируемого особи та економіки країни в цілому, що сприяє появі спотворень, відносяться:

o стан галузі економіки та економіки країни в цілому - криза, депресія, підйом;

o галузеві особливості неспроможності (банкрутства) аудируемого особи у зв'язку з кризовим станом галузі;

o особливості виробничої діяльності аудируемого особи, технологічні особливості виробництва.

При проведенні аудиторської перевірки, у тому числі при плануванні аудиту, необхідно враховувати можливу наявність спотворень бухгалтерської звітності аудируемого особи. Виходячи з цього розробляються аудиторські процедури і оцінюється ризик спотворень бухгалтерської звітності. У той же час не слід в процесі аудиту спеціально вести пошук фактів, що вказують на наявність спотворень бухгалтерської звітності.

При з'ясуванні спотворень бухгалтерської звітності необхідно оцінити їх вплив на достовірність перевіреній звітності у всіх істотних відносинах. При цьому слід враховувати можливі види порушень, що ведуть до появи спотворень, такі як:

o відхилення від встановлених законодавством правил ведення та організації бухгалтерського обліку та звітності;

o відсутність або недотримання протягом звітного періоду прийнятої облікової політики відображення в бухгалтерському обліку окремих господарських операцій та оцінки майна;

o порушення цивільного, податкового та валютного законодавства;

o інші порушення, що впливають на спотворення бухгалтерської звітності.

У разі виявлення спотворень бухгалтерської звітності аудитор повинен коригувати розроблені ним аудиторські процедури в залежності від:

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

o виду порушень, що ведуть до появи спотворень;

o ступеня суттєвості виявлених спотворень;

o ризику появи спотворень при подальшій перевірці і ризику невиявлення викривлень.

При виявленні спотворень бухгалтерської звітності аудитор повинен оцінити, наскільки ефективно діюча система внутрішнього контролю перешкоджає виникненню різних порушень, що ведуть до появи перекручувань бухгалтерської звітності. У разі виведення про нижчу (чим передбачалося раніше) здатності системи внутрішнього контролю перешкоджати появі спотворень бухгалтерської звітності необхідно переглянути попередню оцінку надійності системи внутрішнього контролю і уточнити у зв'язку з цим обсяг і характер застосовуваних аудиторських процедур.

Виявлені в процесі аудиту факти перекручувань бухгалтерської звітності слід детально відобразити в робочій документації, оформленої в установленому порядку.

Внутрішній аудитор відповідальний за:

o вираз об'єктивного і обгрунтованого думки про достовірність бухгалтерської звітності, представленого в письмовому вигляді у звіті керівництву аудируемого особи;

o правильність і повноту даних, відображених у звіті аудитора, про виявлені ним істотних спотвореннях бухгалтерської звітності;

o недотримання конфіденційності комерційної інформації аудируемого особи, що виразилося у розголошенні відомостей про виявлені викривлення бухгалтерської звітності третім особам.

Персонал аудируемого особи, в тому числі його керівництво, несе відповідальність за:

o виникнення навмисних і ненавмисних спотворень бухгалтерської звітності;

o невжиття заходів щодо попередження виникнення подібних спотворень;

o неусунення або несвоєчасне їх усунення. Внутрішня перевірка якості аудиту включає детальне вивчення всіх робочих документів внутрішнього аудиту. Перевірка включає детальне вивчення всіх проведених процедур, проведених розрахунків, зроблених висновків.

Мета перевірки полягає у встановленні того, що вага пункти загального плану і програми аудиту виконані, а за підсумками проведення аудиторських процедур рядові виконавці зробили правильні висновки.

Керівник перевірки повинен переконатися в тому. що:

o план і програма аудиту повністю виконані, на програмі аудиту стоять позначки, позначення, підписи, що підтверджують її завершення;

o розмір аудиторської вибірки визначений правильно;

o зроблені висновки відповідають отриманим результатами аудиторських процедур;

o оформлення робочих документів відповідає внутрішнім стандартам аудируемого особи;

o виявлені викривлення бухгалтерської звітності не перевищують окремо або в сукупності встановленого рівня суттєвості;

o комплект робочих документів внутрішнього аудиту містить достатню кількість аудиторських доказів, необхідних для обгрунтування зроблених висновків;

o аудиторська перевірка в цілому проведена відповідно до вимог внутрішніх стандартів аудируемого особи.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Документація внутрішнього аудитора
Стандарти внутрішніх аудиторів
Права та обов'язки внутрішнього аудитора
Кваліфікаційні вимоги до внутрішньому аудитору
Відповідальність аудитора за виявлення суттєвих перекручень, що є результатом шахрайства
Посадові інструкції внутрішніх аудиторів. Порядок їх розробки та затвердження
Контроль якості роботи внутрішніх аудиторів
Оцінка аудитором помилок антикризового управління
Виявлення внутрішніх дефектів в матеріалах
Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій при проведенні аудиту
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук