Навігація
Головна
Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язаньПодаткові аспекти обліку власного капіталу організаціїПодаткові аспекти обліку матеріальних запасівПодаткові аспекти обліку за договором комерційної концесіїПодаткові аспекти обліку розрахунків за договоромПодаткові аспекти обліку фінансових вкладеньПодаткові аспекти обліку розрахунків за договоромПодаткові аспекти обліку за договоромПодаткові аспекти обліку за договорами доручення, комісії, агентуванняПодаткові аспекти обліку праці та заробітної плати
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податкові аспекти обліку нематеріальних активів

Для цілей податкового обліку НМА визнаються придбані і (або) створені організацією результати інтелектуальної власності (виключні права на них), використовувані у виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом тривалого періоду часу (тривалістю понад 12 місяців).

Для визнання НМА необхідно наявність здатності приносити організації економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого НМА і (або) виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності.

Для цілей податкового обліку НМА можуть бути віднесені до амортизується майну при дотриманні певних умов, встановлених НК. Зокрема, до амортизируемим НМА відносяться результати інтелектуальної діяльності інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться в організації на праві власності, використовуються нею для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.

Для цілей податкового обліку до НМА не відносять:

- Що не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;

- Інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.

Відповідно до НК витрати організації з придбання та створення амортизується майна (у тому числі НМА) належать до витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку.

У податковому обліку НМА відносяться до амортизується майну незалежно від їх первісної вартості, крім виняткових прав на програми для ЕОМ.

З 1 січня 2008 року згідно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК не підлягає оподаткуванню ПДВ реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території РФ:

- Виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для ЕОМ, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау);

- Прав на використання зазначених вище результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору.

При цьому продавець і покупець зазначених вище НМА можуть скористатися вищезгаданими пільгами з ПДВ лише за умови укладення договору про відчуження виключного права і його реєстрації.

У загальному випадку ПДВ по придбаних НМА відображається окремо на субрахунку 19/2 "ПДВ по придбаних нематеріальних активів" і не підлягає включенню до первісної вартості об'єкта. Сплачений ПДВ підлягає заліку (відшкодуванню) з бюджету.

Однак ст. 170 ПК передбачені випадки, коли сума ПДВ враховується у вартості НМА. Суми ПДВ, пред'явлені покупцю при придбанні НМА на території РФ або фактично сплачені при ввезенні НМА на територію РФ, враховуються в їх вартості у випадках:

1) придбання (ввезення) НМА, використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації (а також передачі, виконанню, наданню для власних потреб) товарів (робіт, послуг), не підлягають оподаткуванню;

2) придбання (ввезення) НМА, використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія 'РФ;

3) придбання (ввезення) НМА особами, які є платниками ПДВ або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати ПДВ;

4) придбання (ввезення) НМА для виробництва і (або) реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до п. 2 ст. 146 НК.

Податковим законодавством установлено, що вартість НМЛ, що надходять від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу, визнається доходом організації, що не підлягає оподаткуванню ПДВ та податком на прибуток.

Для цілей податкового обліку об'єкти НМА, внесені в рахунок оплати часток і акцій, повинні прийматися до обліку за залишковою вартістю одержуваних об'єктів, визначається за даними податкового обліку у передавальної організації на дату переходу права власності на зазначені об'єкти.

У тих випадках, коли в організацію надходить новий об'єкт НМА, його вартість для цілей податкового обліку приймається рівною первісної вартості об'єкта, що підтверджена документами передавальної сторони.

НМА, отримані організацією безоплатно, відносяться до позареалізаційних доходів та підлягають обкладанню податком на прибуток. Для цілей податкового обліку вартість отриманих об'єктів НМ А включається до складу позареалізаційних доходів за ринковою вартістю, але не нижче їх залишкової вартості.

Для цілей податкового обліку первісна вартість амортизованих нематеріальних активів повинна погашатися шляхом нарахування амортизації.

Не підлягають амортизації придбані права на результати інтелектуальної діяльності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата повинна проводитися періодичними платежами протягом терміну дії зазначеного договору.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

З 1 січня 2009 р НМ А повинні включатися в амортизаційні групи (підгрупи) як один з видів амортизується майна. Амортизується майно повинно розподілятися по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання.

Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт НМ А служить для виконання цілей діяльності організації.

За НМА, за якими неможливо встановити строк корисного використання, норми амортизації встановлюються з розрахунку в 10 років, але не більше терміну діяльності організації.

Для об'єктів НМА, як і для об'єктів основних засобів, дозволено застосування для цілей оподаткування прибутку двох методів нарахування амортизації:

- Лінійного методу;

- Нелінійного методу.

Обидва методи нарахування амортизації об'єктів НМА аналогічні відповідним методам, використовуваним при нарахуванні амортизації основних засобів, і тому в цьому розділі не розглядаються.

У податковому обліку витрати на списання нематеріальних активів, включаючи суми недоначисленной по них амортизації, включаються до складу позареалізаційних витрат.

Відповідно до п. 3 ст. 270 ПК витрати організації, у тому числі у вигляді внеску в статутний капітал іншої організації, належать до витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку. Для цілей податкового обліку при передачі об'єкта НМА до статутного капіталу іншої організації внесок передавальної сторони повинен оцінюватися за вартістю об'єкта НМА, врахованого в податковому обліку передавальної сторони.

Для цілей податкового обліку внески в статутний капітал іншої організації не визнаються реалізацією і не обкладаються ПДВ. Оскільки операції з передачі НМА в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації не визнаються об'єктом обкладення ПДВ, то суми ПДВ, сплачені за такими НМА, не підлягають вирахуванню. Суми ПДВ, пред'явлені організації при придбанні НМА, повинні враховуватися у вартості НМА у разі, якщо вони призначені для передачі до статутного капіталу іншої організації.

При безоплатній передачі об'єктів НМА отриманий збиток не зменшує базу по податку на прибуток. Крім того, передача об'єкта НМА на безоплатній основі також підлягає обкладенню ПДВ. При цьому податкова база по ПДВ визначається як вартість зазначених об'єктів НМЛ, обчислена виходячи з ринкових (договірних) цін.

Для цілей оподаткування прибутку організації також мають право включати витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг).

З 1 січня 2009 р витрати організації на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи (у тому числі не дали позитивного результату) за переліком, встановленим Урядом РФ, визнаються у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, і включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат з коефіцієнтом 1,5. Перелік таких робіт, витрати організації на які відповідно до п. 2 ст. 262 ПК включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат з коефіцієнтом 1,5, встановлений постановою Уряду РФ від 24 грудня 2008 року № 988.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язань
Податкові аспекти обліку власного капіталу організації
Податкові аспекти обліку матеріальних запасів
Податкові аспекти обліку за договором комерційної концесії
Податкові аспекти обліку розрахунків за договором
Податкові аспекти обліку фінансових вкладень
Податкові аспекти обліку розрахунків за договором
Податкові аспекти обліку за договором
Податкові аспекти обліку за договорами доручення, комісії, агентування
Податкові аспекти обліку праці та заробітної плати
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук