Навігація
Головна
Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язаньПодаткові аспекти обліку власного капіталу організаціїПодаткові аспекти обліку нематеріальних активівУніфіковані форми первинних облікових документів з оформлення...Облік відпуску матеріально-виробничих запасів
Інвентаризація нематеріальних активівІнвентаризація нематеріальних активівІнвентаризації медикаментів і перев'язувальних засобівОцінка і використання матеріалів інвентаризації при доведенні злочинівОцінка і використання матеріалів інвентаризації при доведенні злочинів
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податкові аспекти обліку матеріальних запасів

Для цілей податкового обліку вартість матеріальних запасів, придбаних за плату, визначається виходячи з цін їх придбання, без урахування ПДВ і акцизів.

ПДВ відноситься до відшкодовувати податок, і порядок його обліку та вирахування при придбанні матеріалів визначається нормами гл. 21 НК.

Відрахування ПДВ, пред'явлений організації при придбанні чи сплаті при ввезенні на митну територію РФ матеріалів, провадиться:

1) після прийняття на облік зазначених матеріалів;

2) за наявності правильно оформлених первинних документів (у тому числі рахунків-фактур з виділенням у них сум податку окремим рядком);

3) за умови, що придбані матеріали призначені для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування.

У разі недотримання зазначених вище умов суми ПДВ, пред'явлені організації при придбанні таких матеріалів, не підлягають вирахуванню і відображаються в бухгалтерському обліку іншим чином.

Зокрема, коли у первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, прибуткових касових ордерах, актах виконаних робіт), що підтверджують вартість придбаних матеріалів, не виділена сума ПДВ, то і в розрахункових документах (доручення, вимоги-доручення, реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива) обчислення її розрахунковим шляхом не проводиться. Вартість придбаних в таких випадках матеріалів, включаючи передбачуваний по них ПДВ, враховується в цілому на рахунках обліку матеріалів і в подальшому списується в установленому порядку на витрати виробництва.

Крім того, згідно ст. 170 ПК суми ПДВ, пред'явлені покупцю при придбанні матеріалів на території РФ або фактично сплачених при ввезенні матеріалів на територію РФ, враховуються в їх вартості у випадках:

1) придбання (ввезення) матеріалів, використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації (а також передачі, виконанню, наданню для власних потреб) товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);

2) придбання (ввезення) матеріалів, використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ;

3) придбання (ввезення) матеріалів особами, які є платниками ПДВ або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати ПДВ;

4) придбання (ввезення) матеріалів для виробництва та (або) реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), операція з реалізації (передачі) яких не визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до п. 2 ст. 146 НК.

Можлива ситуація, коли організація набуває матеріали з метою їх використання для виробництва продукції, що обкладається ПДВ, а потім використовує дані матеріали для виробництва продукції, звільненої від оподаткування ПДВ. У такому випадку пред'явлений раніше до відрахування ПДВ підлягає відновленню. Стосовно матеріалів відновленню підлягають суми ПДВ у розмірі, раніше прийнятому до відрахування. Суми податку, що підлягають відновленню в таких випадках, не повинні включатися у вартість матеріалів, а повинні враховуватися у складі інших витрат організації. При цьому поновлена сума ПДВ повинна збільшувати загальну суму заборгованості перед бюджетом з цього податку.

Податковим законодавством установлено, що вартість матеріалів, що надходять від засновника в рахунок погашення заборгованості по внеску в статутний капітал, визнається доходом організації, що не підлягає оподаткуванню податком на прибуток і ПДВ. Сума ПДВ за такими матеріалами повинна враховуватися у вартості матеріалів.

Матеріали, отримані організацією безоплатно, відносяться до позареалізаційних доходів за ринковою вартістю та підлягають обкладанню податком на прибуток. Для податкового обліку вартість безоплатно отриманих матеріалів підлягає обліку повністю у складі позареалізаційних доходів у тому періоді, в якому воно фактично було отримано організацією, а не у міру списання на рахунки обліку витрат на виробництво.

Збиток від безоплатної передачі матеріалів не зменшує базу по податку на прибуток.

Крім того, безоплатна передача матеріалів обкладається і ПДВ, обчисленим від ринкової вартості безоплатно переданого майна. При цьому платником ПДВ є сторона-організація, що здійснює передачу матеріалів на безоплатній основі. У цьому випадку передавальною стороною складається рахунок-фактура, яка відображається у книзі продажів.

Доходи у вигляді вартості матеріалів, отриманих в результаті ліквідації основних засобів, а також при ремонті основних засобів, відносяться до позареалізаційних доходів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку. При подальшому використанні отриманих матеріалів у виробництві продукції (робіт, послуг) їх вартість може бути врахована в складі матеріальних витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Вартість зазначених вище матеріалів може бути врахована у складі матеріальних витрат тільки в сумі податку на прибуток, обчисленого з доходу, включеного до складу позареалізаційних доходів.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Обмін товарами за договором міни визнається реалізацією товарів і підлягає оподаткуванню ПДВ.

При реалізації товарів за товарообмінними операціями податкова база по ПДВ визначається як вартість переданого організацією майна, обчислена виходячи з ринкових цін, з урахуванням акцизів і без включення ПДВ. При цьому ПДВ по придбаних цінностей в результаті товарообмінних операцій організація може пред'явити до відрахування.

Для цілей податкового обліку при визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини, матеріалів, використовуваних при виробництві товарів, виконанні робіт, наданні послуг для цілей оподаткування повинен застосовуватися один з наступних способів оцінки матеріалів:

- За вартістю одиниці запасів;

- Середньої вартості;

- Вартістю перших за часом придбань (ФІФО).

У податковому обліку оцінка запасів за методом ЛІФО скасована з 1 січня 2014 р

Податкова база з ПДВ при реалізації матеріалів визначається як ринкова вартість цих матеріалів без включення до неї суми ПДВ. У разі якщо продаються матеріали раніше були прийняті до обліку за первісною вартістю з урахуванням сплаченого ПДВ, то податкова база визначається як різниця між ринковою ціною реалізованих матеріалів з урахуванням ПДВ і вартістю реалізованих матеріалів.

Для цілей податкового обліку витрати, пов'язані з продажем матеріалів, враховуються для цілей оподаткування прибутку. Згідно ст. 268 ПК до складу витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, включаються ціна придбання (створення) матеріалів і витрати, пов'язані з їх продажем. Якщо ціна придбання (створення) матеріалів з урахуванням витрат, пов'язаних з їх реалізацією, перевищує виручку від реалізації матеріалів, то різниця між цими величинами визнається збитком організації, враховуються при оподаткуванні прибутку.

Для цілей податкового обліку при передачі матеріалів до статутного капіталу іншої організації внесок передавальної сторони повинен оцінюватися за вартістю матеріалів, врахованих у податковому обліку передавальної сторони. У цій же оцінці враховуються матеріали в податковому обліку у одержує боку.

Для цілей податкового обліку вклади майном в статутний капітал іншої організації не визнаються реалізацією і не обкладаються ПДВ.

Оскільки операції з передачі майна в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації не визнається об'єктом обкладення ПДВ, то суми ПДВ, сплачені за таким майну, не підлягають вирахуванню.

Доходи у вигляді вартості надлишків матеріалів, виявлені при інвентаризації, відносяться до позареалізаційних доходів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку. При цьому вартість надлишків матеріалів, виявлених у вигляді надлишків при інвентаризації, враховується за ринковою вартістю. При подальшому використанні надлишків матеріалів у виробництві продукції, при виконанні робіт, наданні послуг їхня вартість може бути врахована в складі матеріальних витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Вказана вартість може бути врахована у складі матеріальних витрат тільки в сумі податку на прибуток, обчисленого з доходу, включеного до складу позареалізаційних доходів при прийнятті до бухгалтерського обліку цих матеріальних цінностей.

Недостача матеріалів і його псування в межах норм природного убутку відносяться на рахунки обліку витрат на виробництво, понад норми - за рахунок винних осіб. Для цілей оподаткування прибутку повинні застосовувати норми природного убутку, затверджені постановою Уряду РФ від 12 листопада 2002 № 814. Стягнення нестач матеріалів з винних осіб проводиться за ринковою вартістю на дату виявлення недостачі.

Інвентаризація матеріалів

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації проведення інвентаризації матеріалів проводиться в обов'язковому порядку один раз на рік перед складанням річної бухгалтерської звітності станом на 1 жовтня поточного року.

Головною метою інвентаризації матеріалів ставиться приведення у відповідність даних бухгалтерського обліку з їх фактичною наявністю.

Для обліку інвентаризації матеріалів передбачені наступні уніфіковані форми первинної облікової документації.

№ форми

Найменування форми

Інв-3

Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей

Інв-4

Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених

Інв-5

Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання

Інв-6

Акт інвентаризації розрахунків за товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі

Інв-19

Порівнювальна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей

Порівняльні відомості складаються при виявленні розбіжностей між даними бухгалтерського обліку і їх фактичною наявністю.

Виявлені при інвентаризації надлишки запасів оприбутковуються за ринковими цінами, і одночасно їх вартість відноситься на фінансові результати.

На вартість надлишків матеріалів, виявлених в ході проведення інвентаризації, робиться запис:

Д 10 "Матеріали";

До 91/1 "Інші доходи".

При виявленні нестач вартість матеріальних запасів за обліковими цінами, а також відхилення від їх облікових цін, попередньо обліковуються на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів", списують на рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

Недостача запасів та їх псування списується з рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" в межах норм природного убутку на рахунки обліку витрат на виробництво і (або) на витрати на продаж; понад норми природного убутку - за рахунок винних осіб.

Розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником організації в результаті нестач і розкрадань товарно-матеріальних цінностей, обліковуються на субрахунку 73/2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку".

Різницю між сумою, що підлягає стягненню з винної особи та балансовою вартістю недостачі, відносять на субрахунок 98/4 рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів". У міру погашення заборгованості, прийнятої на облік за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", відповідні суми різниці списуються з рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Погашення заборгованості винних осіб за шкоду, заподіяну підприємству, відображається за дебетом рахунків 50 "Каса" та (або) 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок 73/2 "Розрахунки за відшкодування матеріального збитку ".

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язань
Податкові аспекти обліку власного капіталу організації
Податкові аспекти обліку нематеріальних активів
Уніфіковані форми первинних облікових документів з оформлення переміщення і передачі в експлуатацію матеріальних запасів
Облік відпуску матеріально-виробничих запасів
Інвентаризація нематеріальних активів
Інвентаризація нематеріальних активів
Інвентаризації медикаментів і перев'язувальних засобів
Оцінка і використання матеріалів інвентаризації при доведенні злочинів
Оцінка і використання матеріалів інвентаризації при доведенні злочинів
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук