Навігація
Головна
Облік відпуску матеріально-виробничих запасівОсновні законодавчі та нормативні документи, що регулюють облік...Облік матеріально-виробничих запасівОблік готової продукції та продажуІнвентаризація та переоцінка матеріально-виробничих запасів....
Основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють облік...Облік матеріально-виробничих запасівІнвентаризація та переоцінка матеріально-виробничих запасів....Облік матеріальних запасів
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський облік і аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік матеріально-виробничих запасів, готової продукції, реалізації

У результаті вивчення матеріалу студенти повинні:

знати

• нормативні документи з обліку матеріально-виробничих запасів, готової продукції та її реалізації;

вміти

складати кореспонденцію рахунків з обліку надходження та руху матеріально-виробничих запасів і реалізації готової продукції;

володіти

навичками відображення в первинній документації, облік та бухгалтерських регістрах інформації, пов'язаної з надходженням і рухом матеріально-виробничих запасів.

Облік матеріально-виробничих запасів

До матеріально-виробничих запасів (МПЗ) відносяться: сировина, матеріали, покупні напівфабрикати, запасні частини, паливо, товари, комплектуючі вироби, готова продукція та інші види запасів. В області обліку матеріально-виробничих запасів діє бухгалтерський стандарт ПБУ 5/01 та Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 № 119і.

Матеріально-виробничі запаси враховуються за матеріально відповідальними особами, з якими адміністрацією укладаються договори про повну матеріальну відповідальність. Документація з обліку матеріально-виробничих запасів уніфікована, складається при надходженні, переміщенні відпустці матеріалів за такими формами, затвердженим постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 № 71-а:

М-2 - "Довіреність" - виписується бухгалтерією організації на отримання матеріальних цінностей на строк до 15 днів, реєструється в журналі обліку виданих довіреностей. Довіреність підписується керівником, головним бухгалтером та особою, на якого вона виписана (співробітником організації). Невикористані довіреності знищуються;

М-4 - "Прибутковий ордер" - заповнюється матеріально відповідальною особою у день надходження на склад матеріально-виробничих запасів. Ордер підписується матеріально відповідальною особою та особою, що здали цінності, а потім передається в бухгалтерію з усіма супровідними документами. Служить підставою для поставки цінностей на облік. Якщо матеріали потрапляють відразу на виробництво, минаючи склади, то вони обов'язково відображаються як надійшли на склад з позначкою в "Виробництво", або "Транзит". Ордер складається при повній відповідності фактичної наявності цінностей даними за документами постачальників;

М-7 - "Акт про приймання матеріалів" - складається у разі виявлення розбіжностей між фактичною наявністю запасів і даними за документами постачальників (за кількістю, якістю асортименту і т.п.). Акт складається комісією з приймання цінностей за участю представника постачальника в 2-х примірниках: один передається в бухгалтерію з додатком супровідних документів, другий служить підставою для пред'явлення претензії. Акт підписується всіма членами комісії та затверджується керівником;

М-8 - "Лімітно-забірна карта" - заповнюється для оформлення відпуску цінностей у виробництво відповідно до встановлених керівником лімітами. Карта ведеться матеріально відповідальною особою за кожним найменуванням цінностей до повного використання ліміту, після чого вона передається в бухгалтерію. Структурний підрозділ - одержувач матеріалів - має свій примірник карти. Матеріально відповідальна особа (комірник) робить відмітку про відпуск матеріалів в обох примірниках карти і підписує каргу також, як і представник виробничого підрозділу. Карта служить підставою для документального оформлення відпуску цінностей у виробництво, а також для повернення цінностей. Карта підписується керівником, що встановив ліміт відпуску цінностей; при закритті карти - матеріально відповідальною особою та представником підрозділи - одержувача цінностей;

М-11 - "Вимога-накладна" - оформляється при переміщенні цінностей усередині організації (зі складу на склад, з підрозділу в підрозділ і т.д.). Вимога складається матеріально відповідальною особою структурного підрозділу - одержувача матеріалів у 2-х примірниках - для здає і приймаючої цінності. Вимога підписується матеріально відповідальними особами з обох сторін;

М-15 - "Накладна на відпуск матеріалів на сторону" - виписується матеріально відповідальною особою структурного підрозділу з відпускаються матеріалами при пред'явленні доручення одержувачем матеріалів. Накладна складається в 2-х примірниках (для складу на відпуск матеріалів і для одержувача матеріалів). Накладна передається матеріально відповідальною особою в бухгалтерію для розрахунків з одержувачами матеріалів. Накладна підписується особою, який вирішував відпуск матеріалів, матеріально відповідальною особою, що відпустив матеріали, одержувачем і головним бухгалтером;

М-17 - "Картка обліку матеріалів" - ведеться за окремими найменуваннями матеріалів. Записи в картці робляться на підставі наступних документів: по приходу матеріалів - М-4, М-7; але витраті матеріалів - М-15; по приходу-витраті - М-11, М-8. Картка оформлюється матеріально відповідальною особою по кожній операції, завіряється підписом матеріально відповідальної особи і після закриття здається в бухгалтерію. Крім того, не рідше 1 разу на місяць відбувається звірка даних по картці з даними в бухгалтерії з метою дотримання ідентичності даних обліку в місцях зберігання цінностей та в бухгалтерії. Картка служить узагальнюючим документом.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

При проведенні інвентаризацій МПЗ, крім вище перерахованих, використовуються наступні документи:

- Форма № інв-3 "Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей", яка заповнюється членами робочої інвентаризаційної комісії і служить підставою для визначення наявності цінностей;

- Форма № інв-19 "Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей", яка заповнюється членами робочої інвентаризаційної комісії і служить підставою для визначення підсумку інвентаризації - недостачі або надлишку.

Чинні нормативні документи допускають для організацій варіативність при виборі оцінки запасів, як при їх надходженні, так і при їх відпуску у виробництво. При придбанні матеріально-виробничих запасів їх можна оцінити за фактичною собівартістю. Вона включає: договірну вартість запасів, оплату інформаційних, консультаційних та інших послуг, митні платежі, невозмещаемие податки, витрати по заготівлі та доставці запасів, оплату відсотків за позиковими коштами для придбання запасів до прийняття їх до обліку та інші витрати. МПЗ можуть оцінюватися та за обліковими цінами, встановленим організацією. Вибір того чи іншого методу оцінки запасів закріплюється організацією в обліковій політиці і залежить від цілого ряду чинників: обсягів поставок запасів, періодичності поставок, умов договорів, величини заготівельних витрат і ін.

Якщо організація вибрала варіант оцінки запасів за фактичною собівартістю, то облік запасів буде здійснюватися безпосередньо на рахунках запасів: 10 "Матеріали", 41 "Товари". При оцінці запасів за обліковими цінами застосовуються рахунки 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

Прийнята організацією облікова ціна на конкретний вид матеріально-виробничих запасів буде відображена за дебетом рахунка 10 "Матеріали" і кредитом рахунку 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей". За дебетом рахунка 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" протягом місяця будуть формуватися фактичні витрати з придбання запасів, а різниця між фактичною собівартістю та облікової ціною буде списуватися щомісяця з рахунку 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" на рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей ". Таким чином, рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" у більшості випадків закривається. Залишок за цим рахунком може означати, що матеріально-виробничі запаси знаходяться в дорозі.

Накопичені на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" різниці у вартості придбаних запасів списуються в дебет рахунків витрат на виробництво або витрат на продаж. Якщо відхилення між фактичною собівартістю і облікової ціною було негативним, то воно списується негативним числом, тобто сторнується ("сторно" - відняти). Позитивне відхилення відображається в обліку звичайним числом.

Крім придбання за плату матеріально-виробничі запаси можуть бути отримані безоплатно, тоді їх ринкова вартість відображається у складі інших доходів за рахунком 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи".

Засновники (учасники) можуть внести матеріально-виробничі запаси в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, в цьому випадку запаси будуть відображені за дебетом відповідних рахунків і кредитом рахунку 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного ) капітал "за погодженою вартості.

Якщо матеріально-виробничі запаси виникли при демонтажі обладнання, то вони приймаються до обліку за ринковою вартістю на дату списання вибулого об'єкта та сума оприбуткованих запасів збільшує інші доходи організації на рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи".

У тому випадку, якщо МПЗ надійшли за договором міни, їх вартість буде дорівнює вартості обмінюваного майна.

Придбані за іноземну валюту МПЗ оцінюються в рублях шляхом перерахунку за курсом Банку Росії на дату прийняття їх до обліку.

Організація може виготовити окремі види матеріально-виробничих запасів, наприклад, напівфабрикати, комплектуючі вироби. У цьому випадку всі фактичні витрати по їх виготовленню попередньо будуть зібрані за дебетом рахунка 23 "Допоміжні виробництва", а потім перенесені з кредиту цього рахунку в дебет відповідних рахунків.

У організації також можуть перебувати матеріально-виробничі запаси, їй що не належать, наприклад, матеріали як давальницька сировина (тобто прийняті в переробку) або матеріали на відповідальному зберіганні. Такого роду запаси враховуються за балансом, відповідно, на рахунках 003 "Матеріали, прийняті в переробку" і 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" - без застосування методу подвійного запису, за договірними цінами.

У організацій торгівлі основну масу запасів становлять товари для продажу, які можуть обліковуватися на рахунку 41 "Товари" за купівельними цінами (без торгової націнки), або за продажними цінами (з урахуванням торгової націнки). В останньому випадку рахунок 41 "Товари" дебетується на величину торгової націнки і, відповідно, кредитується рахунок 42 "Торговельна націнка". Метод оцінки та відображення в обліку товарів за купівельними або продажними цінами фіксується організацією в її облікову політику.

Вартість матеріально-виробничих запасів може відхилитися від тієї вартості, за якою вони були прийняті до обліку, наприклад, внаслідок зниження ринкових цін, втрати первісної якості запасів, фізичного і морального старіння та інших факторів. У цьому зв'язку організація може утворити резерви для уцінки матеріально-виробничих запасів за кредитом рахунка 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" і дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати". У звітному періоді, наступному за тим, коли були сформовані резерви, в бухгалтерському обліку робиться зворотний запис, і зарезервована сума відновлюється.

Стандартів бухгалтерського обліку допускається варіативність не тільки для оцінки матеріально-виробничих запасів при постановці їх на облік, але і для визначення фактичної собівартості при списанні запасів у виробництво. Для цього можуть застосовуватися такі методи:

• ФІФО - оцінка за собівартістю перших за часом придбання запасів;

• оцінка по середній собівартості;

• оцінка за собівартістю одиниці запасів.

Один із зазначених методів оцінки може застосовуватися по одному виду або групі матеріально-виробничих запасів із закріпленням в обліковій політиці організації.

ПРИКЛАД 3.1

Розглянемо методику розрахунку фактичної собівартості запасів при їх відпуску у виробництво та списання різними способами. Дані для прикладу наведено в табл. 3.16.

Таблиця 3.16

Дані про наявність та рух матеріально-виробничих запасів за червень 2011 р

Показники

Кількість, од.

Ціна, руб.

Сума, руб.

Залишок на початок місяця

50

10

500

Надійшло протягом місяця:

10 червня

20

10

200

19 червня

40

12

480

29 червня

80

15

1 200

Надійшло всього за місяць

140

-

1 880

Надійшло із залишком

190

-

+2380

а) 2 080

Витрачено за місяць

170

-

б) 2 125

в) 2 120

а) 15

а) 300

Залишок на кінець місяця

20

б) 12,50

б) 255

в) -

в) 260

а) Метод ФІФО:

Фактична собівартість витрачених матеріалів дорівнює (50 × 10) + (20 × 10) + (40 × 12) + (60 × 15) = 2080 руб.

Вартість залишку матеріалів на кінець місяця складе 2380 - 2080 = 300 руб., Або (15 × 20) = 300 руб.

Витрачені матеріали з усіх партій крім останньої, з якої залишок дорівнює 20 од.

б) Метод середньої собівартості:

Вартість матеріалів в обороті - всього 2380 руб.

Кількість матеріалів в обороті - всього 190 од.

Середня собівартість 1 од. - 12,50 руб. (2380/190).

Фактична собівартість витрачених матеріалів - 2 125 руб. (12,50 × 170).

Вартість залишку матеріалів на кінець місяця дорівнює

2380-2125 = 255 руб.,

або

12,50 × 20 = 255 руб.

в) Метод собівартості одиниці запасів:

За даними оперативного бухгалтерського обліку було витрачено:

- З першої партії -15 од .;

- З другої партії - 35 од .;

- З третьої партії - 70 од.

Залишок на початок місяця - всього 50 од.

Разом -170 од.

Фактична собівартість витрачених матеріалів склала

(50 × 10) + (15 × 10) + (35 × 12) + (70 × 15) = 2120 руб.

Вартість залишку матеріалів на кінець місяця дорівнює 260 руб. (2380-2120).

Вибір методу оцінки запасів при відпуску їх у виробництво визначається не тільки обсягами запасів, але і їх структурою, періодичністю надходження і т.д. Якщо ж матеріально-виробничі запаси продаються стороннім організаціям, то їх реалізація буде здійснюватися за ринковими цінами і обліковуватися на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Інше вибуття матеріально-виробничих запасів в результаті псування, недостачі за результатами інвентаризації, пожежі, інших надзвичайних обставин і внаслідок інших причин належить на матеріально відповідальних осіб за дебетом рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку ". У тому випадку, коли немає можливості утримати суму збитку з матеріально відповідальних осіб або винні особи не встановлені, списання недостачі і псування матеріально-виробничих запасів буде зроблено за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати".

Основним джерелом інформації про наявність та рух матеріально-виробничих запасів служить журнал-ордер № 10. Аналітичний облік запасів ведеться за окремими найменуваннями в місцях їх зберігання, за матеріально відповідальними особами. Залишки по рахунках матеріально-виробничих запасів відображаються у II розділі активу балансу.

Бухгалтерські записи з обліку запасів наведено в табл. 3.17.

Таблиця 3.17

Схеми кореспондуючих рахунків з обліку матеріально-виробничих запасів

Кореспонденція рахунків

Зміст операцій

Дебет

Кредит

10 "Матеріали", 41 "Товари"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

Оприбуткування матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива, тари, запасних частин, інвентарю та товарів за фактичною собівартістю

15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

Оприбуткування матеріалів, товарів за фактичною собівартістю (при застосуванні облікових цін)

10 "Матеріали", 41 "Товари"

15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей"

Відображається собівартість матеріалів, товарів за обліковими цінами

16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей"

15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей"

Відображається сума відхилень фактичної собівартості від облікових цін (позитивні і негативні різниці)

20 "Основне виробництво", 44 "Витрати на продаж"

16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей"

Списано на рахунки витрат і витрат на продаж різниця у вартості запасів (звичайним або негативним числом)

10 "Матеріали"

23 "Допоміжні виробництва"

Οпріходовани матеріали, виготовлені в організації

10 "Матеріали", 41 "Товари"

75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

Прийняті на облік матеріали, товари, внесені засновниками в рахунок внеску в статутний капітал

10 "Матеріали", 41 "Товари"

91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи"

Відображаються безоплатно отримані запаси, надлишки матеріалів і товарів за результатами інвентаризації

10 "Матеріали"

20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва"

Повернення матеріалів на склад з цехів основного і допоміжного виробництв

20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва"

10 "Матеріали"

Відпущені матеріали зі складу в основне і допоміжне виробництва

91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати"

10 "Матеріали"

Реалізовані матеріали стороннім організаціям

91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати"

14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"

Утворено резерв під зниження вартості матеріально-виробничих запасів

14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"

91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи"

Відновлюється сума, зарезервована під зниження вартості матеріально-виробничих запасів

41 "Товари"

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",

71 "Розрахунки з підзвітними особами"

Оприбутковуються товари за купівельними цінами (без торгової націнки)

41 "Товари"

42 "Торговельна націнка"

Відбивається торгова націнка на що надійшли товари

94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

10 "Матеріали", 41 "Товари"

Відбивається недостача матеріалів, товарів за результатами інвентаризації

73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"

94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Списання недостачі матеріалів, товарів на винних осіб

73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"

98 "Доходи майбутніх періодів"

Відображається різниця між сумою, підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю МПЗ

91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати"

94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Списання недостачі матеріалів, товарів, коли винуватці не встановлені або суд відмовив у стягненні за позовом

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Облік відпуску матеріально-виробничих запасів
Основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють облік матеріально-виробничих запасів
Облік матеріально-виробничих запасів
Облік готової продукції та продажу
Інвентаризація та переоцінка матеріально-виробничих запасів. Відображення їх результатів в обліку
Основні законодавчі та нормативні документи, що регулюють облік матеріально-виробничих запасів
Облік матеріально-виробничих запасів
Інвентаризація та переоцінка матеріально-виробничих запасів. Відображення їх результатів в обліку
Облік матеріальних запасів
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук