Навігація
Головна

Основи правового забезпечення аудиту та аудиторської діяльностіПравові основи аудиторської діяльностіАудиторська діяльність: поняття, цілі, завданняОСНОВИ аудиту та аудиторської діяльностіПравове регулювання аудиторської діяльності
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський облік і аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудит

У результаті вивчення даної глави студенти повинні

знати

• сутність аудиторської діяльності та її правові основи;

• вимоги до аудиторів та аудиторським організаціям;

вміти

• грамотно скласти план аудиторської перевірки;

володіти

• вміннями та навичками застосування правил і стандартів аудиторської діяльності.

Аудиторська діяльність та її правові основи

Аудит як незалежна перевірка обліку та звітності виник у другій половині XIX ст. з прийняттям законів про обов'язковий аудит. В Англії такий закон був прийнятий в 1862 р, у Франції - в 1867 р, у США - в 1937 р

У Росії аудит почав формуватися в кінці 80-х рр. XX ст. До кінця 2001 р в Росії було понад 23 тис. Атестованих аудиторів, що майже вдвічі перевищує число аудиторів в таких країнах як Франція і Німеччина. До 2011 р в нашій країні налічувалося вже близько 30 тис. Практикуючих аудиторів і більше 5 тис. Діючих аудиторських організацій.

Відповідно до Федеральним законом від 30 грудня 2008 року № 307-Φ3 "Про аудиторську діяльність" (далі - Закон про аудиторську діяльність), аудит являє собою незалежну перевірку бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи з метою висловлення думки про достовірність такої звітності. Під бухгалтерської (фінансової) звітністю аудируемого особи розуміється звітність, передбачена Законом про бухгалтерський облік, а також аналогічна за складом звітність, передбачена іншими федеральними законами.

Аудиторська діяльність по незалежній перевірці обліку та звітності організацій представляє одну з різновидів здійснюваного в нашій країні контролю. Залежно від контролюючого суб'єкта контроль може бути:

- Державним (здійснюється органами законодавчої влади, Рахунковою палатою РФ і т.д.);

- Відомчим (проводиться міністерствами, відомствами у підпорядкованих їм установах та організаціях);

- Позавідомчим (проводиться, наприклад, Департаментом фінансового контролю та аудиту Мінфіну Росії, ФНС Росії, органами митного контролю і т.д.);

- Внутрішньогосподарським (здійснюється самою організацією в особі керівників, бухгалтерів, штатних ревізорів).

Крім того, контроль може бути попереднім, поточним і наступним.

Попередній контроль проводиться до здійснення господарських операцій і має своєю метою попередження незаконних та недоцільних дій. Наприклад, перевірка видаткових касових і платіжних документів, перевірка правильності розрахунку сум на майбутні витрати: ремонтні, представницькі, гарантійні і т.д.

Поточний контроль проводиться, як правило, в процесі здійснення господарських операцій, наприклад, контроль за надходженням коштів до каси і на розрахункові рахунки, контроль за дотриманням товарних запасів і т.д.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Подальший контроль проводиться після здійснення господарських операцій, наприклад контроль над витрачанням коштів, за виконанням наміченого плану товарообігу, оборотністю дебіторської та кредиторської заборгованостей і т.д. Подальший контроль функціонально змикається з аналізом господарської діяльності організації.

Контроль може бути документальним - з перевірки первинних облікових документів, форм і регістрів обліку, а також реальним - з перевірки товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, здійснюваної в ході проведення інвентаризації.

Аудит слід відрізняти від ревізії, оскільки ревізія є одним з методів контролю і реалізується в рамках державного та відомчого контролю.

Аудит являє собою незалежну перевірку стану обліку і звітності, яка проводиться аудиторськими організаціями та підприємцями - аудиторами. Як зазначено в Законі про аудиторську діяльність, аудит не підміняє державного контролю достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, здійснюваного уповноваженими органами державної влади.

Аудит бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи, в бухгалтерської та фінансової документації якого містяться відомості, що становлять державну таємницю, здійснюється відповідно до законодавства РФ.

Цілями ревізії є: перевірка законності здійснюваних операцій, виявлення фактів незаконного витрачання товарно-матеріальних, грошових та інших цінностей, виявлення фактів нестач, розтрат і розкрадань, визначення прихованих резервів організації в процесі здійснення її діяльності тощо

Мета аудиту - висловити думку про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності організацій, тобто визначити ступінь точності даних звітності, на основі якої її користувачі роблять висновки про результати господарсько-фінансової діяльності організації і приймають відповідні рішення.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Відповідно до законодавчо визначеної метою аудиту при його проведенні вирішуються наступні завдання:

• складаються план і програма проведення аудиту організації аудиторською організацією або індивідуальним аудитором;

• розробляються методи та визначаються джерела отримання аудиторських доказів;

• проводиться сама аудиторська перевірка;

• аудиторською організацією або індивідуальним аудитором висловлюється думка про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності організації.

Відповідальність за зміст бухгалтерської звітності несуть керівник і головний бухгалтер організації, а відповідальність за зміст аудиторського висновку несе аудиторська організація або індивідуальний аудитор.

Структура аудиторської діяльності за видами представлена на рис. 7.1.

Аудит може бути проведений з ініціативи адміністрації організації, акціонерів, учасників, засновників з метою отримання незалежної експертної оцінки стану організації та ведення бухгалтерського обліку та звітності. Але разом з тим, аудит повинен проводитися в обов'язковому порядку у випадках, визначених законодавчо. Обов'язковою аудиторській перевірці підлягають такі підприємства та організації.

Структура аудиторської діяльності та супутніх послуг за видами

Рис. 7.1. Структура аудиторської діяльності та супутніх послуг за видами

Виходячи з організаційно-правової форми-, відкриті акціонерні товариства (ВАТ).

Виходячи з виду діяльності, кредитні організації, бюро кредитних історій, страхові організації, товариства взаємного страхування, товарні та фондові біржі, інвестиційні фонди, державні позабюджетні фонди, фонди, джерелами утворення засобів яких служать добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб.

Виходячи з господарсько-фінансових показників діяльності:

- Організації, обсяг виручки від реалізації продукції, робіт, послуг у яких за попередній звітному рік перевищує 50 млн руб .;

- Організації, сума активів бухгалтерського балансу яких станом на кінець року, що передує звітному, перевищує 20 млн руб.

Виходячи з форми власності, державні унітарні та муніципальні унітарні підприємства, засновані на праві господарського відання, якщо їх фінансові показники відповідають зазначеним вище. При цьому законами суб'єктів РФ дані порогові фінансові показники можуть бути знижені.

Обов'язковий аудит проводиться щорічно. Обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності організацій, цінні папери яких допущені до обігу на торгах фондових бірж і (або) інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, інших кредитних і страхових організацій, недержавних пенсійних фондів, а також консолідованої звітності, проводиться тільки аудиторськими opганизации .

Договір на проведення обов'язкового аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності організації, у статутному (складеному) капіталі якої частка державної власності становить не менше 25%, а також на проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності державного або муніципального унітарного підприємства полягає за підсумками розміщення замовлення шляхом проведення торгів у формі відкритого конкурсу в порядку, передбаченому законодавчо.

Індивідуальний і обов'язковий аудит є формами зовнішнього аудиту, проведеного незалежними аудиторськими організаціями чи індивідуальними аудиторами. В організаціях може здійснюватися і внутрішній аудит аудитором, який працює в штаті, або на договірних умовах з аудиторською організацією (індивідуальним аудитором). Метою внутрішнього аудиту є оцінка внутрішньогосподарської діяльності організації в цілому, її окремих структурних підрозділів (центрів відповідальності), дотримання прийнятої облікової політики в організаційному та методичному аспектах. Все це необхідно для прийняття оптимальних управлінських рішень з метою досягнення максимальної прибутковості. Відзначимо, що основною інформацією для внутрішнього аудиту служать дані управлінського обліку та аналізу.

Крім аудиту аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати, так звані, супутні послуги.

У тому випадку, якщо який-небудь з видів супутніх послуг потребує ліцензування відповідно до чинного законодавства, аудиторська організація або індивідуальний аудитор повинні мати відповідну ліцензію. Аудит і надання супутніх послуг повинні бути єдиними видами діяльності, як для аудиторських організацій, так і для індивідуальних аудиторів, оскільки їм законодавчо заборонено суміщати зазначені види діяльності з якою-небудь інший.

Після прийняття Закону про аудиторську діяльність система нормативного регулювання аудиту була сформована і в даний час включає в себе 4 рівня.

Перший рівень включає Закон про аудиторську діяльність, інші федеральні закони, що регулюють відносини, що виникають при здійсненні аудиту, Укази Президента РФ.

До першого рівня нормативного регулювання аудиту можна віднести такі федеральні закони, як Закон про бухгалтерський облік, Федеральний закон від 1 грудня 2007 р № 315-Φ3 "Про саморегулівні організації" та ін.

На вищому законодавчому рівні визначені місце аудиту та його значення в системі фінансового контролю, коло завдань, який покликаний вирішувати аудит в якості зовнішньої незалежної експертизи бухгалтерської (фінансової) звітності.

Закон про аудиторську діяльність містить основні напрями розвитку аудиторської діяльності, права та обов'язки як аудиторських організацій, так і індивідуальних аудиторів з одного боку, і аудіруемих осіб - з іншого боку. Законодавчо визначено такі поняття, як: обов'язковий аудит і критерії його проведення, аудиторська таємниця, правила (стандарти) аудиторської діяльності, аудиторський висновок, контроль і управління аудиторською діяльністю, незалежність аудиторських організацій та аудиторів, контроль якості роботи аудиторських організацій та деякі інші.

До другого рівня системи нормативного регулювання аудиту відносяться федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які визначають єдині вимоги до порядку проведення аудиту, правам та обов'язкам аудитора і аудируемого особи, оформлення результатів аудиту, оцінки якості аудиту.

Федеральні правила (стандарти) обов'язкові для виконання в аудиторській середовищі. Вони розробляються Радою з аудиторської діяльності та затверджуються постановами Уряду РФ. Станом на 1 січня 2012 р діяли 29 професійних правил (стандартів) аудиторської діяльності (ПСАД) і 9 федеральних стандартів аудиторської діяльності (ФСАД). Перерахуємо їх.

Професійні правила (стандарти) аудиторської діяльності (ПСАД).

Правило (стандарт) № 1. Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності (MCA 200).

Правило (стандарт) № 2. Документування аудиту (MCA 230).

Правило (стандарт) № 3. Планування аудиту (MCA 300).

Правило (стандарт) № 4. Суттєвість в аудиті (MCA 320).

Правило (стандарт) № 5. Аудиторські докази - втратило силу.

Правило (стандарт) № 6. Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності - втратило силу.

Правило (стандарт) № 7. Контроль якості виконання завдань з аудиту (MCA 220).

Правило (стандарт) № 8. Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності (MCA 400).

Правило (стандарт) № 9. Пов'язані сторони (MCA 550).

Правило (стандарт) № 10. Події після звітної дати (MCA 560).

Правило (стандарт) № 11. Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи (MCA 570).

Правило (стандарт) № 12. Узгодження умов проведення аудиту (MCA 210).

Правило (стандарт) № 13. Обов'язок аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту - втратило силу.

Правило (стандарт) № 14. Врахування вимог нормативних і правових актів РФ у ході аудиту - втратило силу.

Правило (стандарт) № 15. Розуміння діяльності аудируемого особи - втратило силу.

Правило (стандарт) № 16. Аудиторська вибірка (MCA 530).

Правило (стандарт) № 17. Отримання аудиторських доказів у конкретних випадках (MCA 501).

Правило (стандарт) № 18. Отримання аудитором підтверджує інформації із зовнішніх джерел (MCA 505).

Правило (стандарт) № 19. Особливості першої перевірки аудируемого особи (MCA 510).

Правило (стандарт) № 20. Аналітичні процедури (MCA 520).

Правило (стандарт) № 21. Особливості аудиту оціночних значень (MCA 540).

Правило (стандарт) № 22. Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам сто власника (MCA 260).

Правило (стандарт) № 23. Заяви та роз'яснення керівництва аудируемого особи (MCA 580).

Правило (стандарт) № 24. Основні принципи федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, що мають відношення до послуг, які можуть надаватися аудиторськими організаціями і аудиторами (MCA 402).

Правило (стандарт) № 25. Врахування особливостей аудируемого особи, фінансову (бухгалтерську) звітність якого готує спеціалізована організація (MCA 402).

Правило (стандарт) № 26. Порівнянні дані у фінансовій (бухгалтерської) звітності (MCA 710).

Правило (стандарт) № 27. Інша інформація в документах, що містять проаудированную фінансову (бухгалтерську) звітність (MCA 720).

Правило (стандарт) № 28. Використання результатів роботи іншого аудитора (MCA 600).

Правило (стандарт) № 29. Розгляд роботи внутрішнього аудиту (MCA 610).

Правило (стандарт) № 30. Виконання погоджених процедур щодо фінансової інформації (MCA 920).

Правило (стандарт) № 31. Компіляція фінансової інформації (MCA 930).

Правило (стандарт) № 32. Використання аудитором результатів роботи експерта (МСЛ 620).

Правило (стандарт) № 33. Оглядова перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності (MCA 910).

Правило (стандарт) № 34. Контроль якості послуг в аудиторських організаціях (MCA 220).

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Основи правового забезпечення аудиту та аудиторської діяльності
Правові основи аудиторської діяльності
Аудиторська діяльність: поняття, цілі, завдання
ОСНОВИ аудиту та аудиторської діяльності
Правове регулювання аудиторської діяльності
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук