Навігація
Головна
Відповідальність аудиторів та аудиторських організаційВідповідальність аудиторів та аудиторської організаціїНезалежність аудиторських організацій і індивідуальних аудиторівПрава та обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторівСтандарти саморегулівних організацій аудиторів, аудиторських...Незалежність аудитора та аудиторської організаціїОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ І АУДИТОРСЬКІ ПРОЦЕДУРИЕТИКА АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІКонтроль якості роботи аудиторських організацій і індивідуальних...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський облік і аудит
< Попередня   ЗМІСТ

Аудитори і аудиторські організації

Аудитор (лат. Auditor - слухач, вислуховує) - фізична особа, яка отримала кваліфікаційний атестат аудитора і є членом однієї з саморегульованих організацій аудиторів. Фізична особа визнається аудитором з дати внесення відомостей про нього до реєстру аудиторів та аудиторських організацій. Аудитор може працювати у складі аудиторської організації за трудовим договором, або як індивідуальний аудитор. Індивідуальний аудитор не має права займатися жодною іншою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх послуг. Кваліфікація аудитора підтверджується його кваліфікаційним атестатом, який видається без обмеження терміну дії і який можна отримати після здачі кваліфікаційного іспиту.

Кваліфікаційний іспит проводиться єдиної атестаційною комісією, яка створюється спільно всіма саморегулівними аудиторськими організаціями. Атестаційна комісія діє на принципах незалежності, об'єктивності, відкритості, прозорості та самофінансування.

Перелік питань для кваліфікаційного іспиту встановлює єдина атестаційна комісія, а перелік галузей знань, з яких формуються питання, схвалюється Радою з аудиторської діяльності.

Претенденти на звання аудитора повинні мати вищу освіту, отриману в російських акредитованих вузах, а також стаж роботи, пов'язаний із здійсненням аудиторської діяльності, або веденням бухгалтерського і складанням бухгалтерської звітності, не менше трьох років. Не менше двох років з останніх трьох років зазначеного стажу роботи має припадати на роботу в аудиторської організації. Крім того, щорічно аудитор повинен підвищувати свою кваліфікацію за програмами підвищення кваліфікації, які затверджуються саморегульованими організаціями аудиторів, членом яких він є. Мінімальна тривалість навчання складає 120 год за три послідовні календарні роки, але не менше 20 ч в щороку. Кваліфікаційний атестат аудитора може бути анульований у випадках, визначених Законом про аудиторську діяльність. До них відносяться: використання підроблених документів для отримання атестата, систематичне порушення стандартів, підписання завідомо неправдивого аудиторського висновку та ін.

До аудиторським організаціям, що здійснюють аудит і супутні послуги, законодавчо пред'являються наступні вимоги:

• аудиторська організація - комерційна організація, що є членом однієї з саморегульованих організацій аудиторів;

• комерційна організація набуває право здійснювати аудиторську діяльність з дати внесення відомостей про неї до реєстру аудиторів та аудиторських організацій, членом яких така організація є;

• комерційна організація, відомості про яку не внесені до реєстру аудиторів та аудиторських організацій протягом трьох місяців з дати внесення запису про неї до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, не має права використовувати у своєму найменуванні слово "аудиторська", а також похідні слова від слова " аудит ".

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Незалежність аудиторських організацій та аудиторів полягає в тому, що аудит не може здійснюватися аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності, а також з інших причин, певним законодавчо.

У Законі про аудиторську діяльність визначені як права, так і обов'язки, а також відповідальність індивідуальних аудиторів та аудиторських організацій.

Аудиторські організації (аудитори) наділені досить широкими правами: вони самостійно визначають форми і методи проведення аудиту; перевіряють всю документацію, що стосується фінансово-господарської діяльності, що перевіряється; перевіряють наявність майна, зазначеного в документації; отримують необхідні роз'яснення у посадових осіб перевіряється господарюючого суб'єкта.

Аудиторська організація (аудитор) має також право відмовитися від проведення аудиту в тому випадку, якщо аудіруемое особа не представляє всю необхідну документацію або в ході аудиторської перевірки виявилися обставини, які можуть зробити істотний вплив на думку організації (аудитора) про ступінь достовірності бухгалтерської звітності суб'єкта .

До обов'язків аудиторських організацій (аудиторів) відносяться наступні. Вони повинні проводити аудиторську перевірку відповідно до чинного законодавства; представляти аудируемом особі всю необхідну інформацію про вимоги законодавства в частині аудиту, а також про всі нормативні акти, на підставі яких робляться зауваження і висновки в ході аудиту; передати аудируемом особі аудиторський висновок у термін, встановлений договором надання аудиторських послуг. Аудиторські організації (аудитори) повинні забезпечувати збереження документів, які вони отримують в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи (особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг), крім тих випадків, які передбачені законодавством.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Господарюючі суб'єкти або аудіруемих особи, зі свого боку, мають як правами, так і обов'язками. Основні права аудируемого об'єкта такі: отримувати від аудиторської організації (аудитора) необхідну інформацію по законодавству та іншим нормативним актам по суті аудиторської перевірки; отримати в строк за договором аудиторський висновок, а також інші права, що випливають з договору надання аудиторських послуг.

Аудіруемое особа зобов'язана: укласти з аудиторською організацією договір; створити аудиторам необхідні умови для перевірки; надавати необхідну інформацію; давати роз'яснення і підтвердження; запитувати відомості у третіх осіб; усувати зазначені в ході перевірки недоліки; своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій (аудиторів).

Згідно правилам (стандартам) аудиторської діяльності, основними етапами аудиторської перевірки є наступні: планування аудиту, що включає складання плану і програми аудиторської перевірки; збір аудиторських доказів з використанням висновків експертів; документування, включаючи підготовку аудиту та аудиторського висновку.

Аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи, за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора і аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

На першому етапі перевірки (планування) вивчається найбільш загальна інформація про організацію: установчі документи, вид статутної діяльності, організаційно-правова форма, наявність відокремлених підрозділів і т.д. Якщо аудиторська організація (індивідуальний аудитор) згодні на проведення аудиту, то складається лист-зобов'язання, де обумовлюються зобов'язання аудиторів і аудируемого об'єкта, а також умови перевірки.

Законодавчо визначено, що аудиторські організації зобов'язані проводити перевірку відповідно до чинного законодавства. Вони повинні представляти необхідну інформацію про законодавчі та нормативні акти, на підставі яких робляться висновки і висновки; у строк, визначений у договорі, передати аудиторський висновок, а також забезпечувати збереження документів в ході перевірки та не розголошувати їх зміст без згоди перевіреній організації. При проведенні обов'язкового аудиту аудиторська організація повинна застрахувати ризики відповідальності за порушення договору.

Зі свого боку аудіруемая організація зобов'язана укласти договір на проведення аудиту; створити аудиторам умови для своєчасної та повної перевірки; надавати необхідну інформацію та документацію; давати за запитами аудиторів роз'яснення; запитувати необхідні відомості у третіх осіб; не вживати дій щодо обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню. Аудіруемая організація повинна оперативно усувати виявлені в ході аудиторської перевірки порушення правил ведення обліку та складання звітності; своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій.

При складанні плану і програми аудиторської перевірки важливе значення для перевіреній організації мають наступні фактори: наявність системи внутрішньогосподарського контролю (внутріфірмові інструкції, організація документообігу, ступінь автоматизації обліку, порядок, строки і якість проведення інвентаризацій товарно-матеріальних та грошових цінностей, наявність наказу по обліковій і податковій політиці, його елементи, кваліфікація бухгалтерського апарату і т.д.) і аудиторський ризик.

Оскільки основна мета аудиту - висловлення думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності, аудиторський ризик якраз і полягатиме в тому, що бухгалтерська звітність може містити різного роду помилки вже після підтвердження її достовірності. З точки зору наявності та організації системи внутрішньогосподарського контролю аудируемого особи, аудиторський ризик можна позначити як внутрішньогосподарський (до перевірки системи внутрішньогосподарського контролю) і ризик контролю (в процесі перевірки системи внутрішньогосподарського контролю). Є ще й ризик невиявлення, коли обсяг інформації та документації суб'єкта недостатній для оцінки достовірності бухгалтерської звітності. Зрозуміло, що чим вище ризики внутрішньогосподарський і контролю, тим нижче ризик невиявлення. Наприклад, при визначенні податкової бази по податку на прибуток високий рівень ризику контролю при відсутності в наказі по обліковій політиці організації порядку формування резервів (на майбутні ремонтні роботи, по сумнівних боргах і ін.). Отже, ризик невиявлення буде низьким.

План аудиторської перевірки включає в себе перелік видів робіт, із зазначенням періоду перевірки і виконавців. Програма перевірки складається для деталізації плану і містить перелік конкретних аудиторських процедур.

Так, наприклад, в плані значиться перевірка облікової політики організації. При цьому в програмі записані наступні аудиторські процедури:

- Перевірка наявності наказу (розпорядження) по обліковій політиці;

- Перевірка відповідності наказу чинним нормативним документам, зокрема, Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1/2008), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 року № 106н, а в частині податкової політики - вимогам гл. 25 НК РФ;

- Перевірка змін і доповнень, внесених до наказу по обліковій політиці;

- Перевірка методичного аспекту наказу по обліковій політиці і т.д.

Кожен з розділів наміченої програми аудиторської перевірки завершується висновками, які і будуть покладені в основу звіту аудиторської фірми або індивідуального аудитора.

На другому етапі аудиторської перевірки (збір аудиторських доказів) аудитори працюють з інформацією, що міститься в первинних документах, бухгалтерських регістрах, звітності, перевіряють фактичну наявність майна та його руху, відображених у цій документації. Велике значення при зборі аудиторських доказів мають пояснення (письмові та усні) відповідальних осіб об'єкта аудиту, а також третіх осіб, наприклад, дебіторів або кредиторів перевіреній організації. Зі свого боку аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції перевіряються осіб, забезпечити схоронність відомостей і документів, одержуваних або складаються в ході перевірки. Аудитори не має права передавати відомості або документи, а також їх копії третім особам, або розголошувати їх без письмової згоди перевірених осіб. Документи, що містять інформацію про операції перевіряються осіб, можуть бути представлені виключно за рішенням суду. Якщо ж аудитори розголошують аудиторську таємницю, то перевіряються особи має право вимагати від них відшкодування збитків як прямих, так і непрямих.

Чим більше буде зібрано аудиторських доказів у ході перевірки первинних облікових документів, регістрів, звітності, наявності товарно-матеріальних та грошових цінностей, отримання пояснень керівництва перевіреній організації і третіх осіб, тим нижче ризик невиявлення.

У ході збору аудиторських доказів можуть знадобитися спеціальні укладення, що не відносяться до аудиту, наприклад, укладення з експертної оцінки майна, термінів корисного використання об'єктів і т.д. Дані висновки представляються відповідними експертами письмово за згодою особи, що перевіряється і оплачуються на основі договору, що укладається або з перевіряється особою, або з аудиторською фірмою чи індивідуальним аудитором.

На третьому етапі аудиторської перевірки (документування) аудитори готують відповідну документацію, починаючи з коригування плану і програми проведення перевірки до підготовки аудиторського висновку.

Як вже було сказано, план і програма проведення аудиту складаються на етапі планування. У процесі проведення аудиту аудитори збирають копії документів, листів, запитів, висновків експертів, відповіді на письмові запити третіх осіб, висновки за результатами аудиту та інші документи, які повинні зберігатися в архіві аудиторської організації або індивідуального аудитора.

В ході проведення аудиторської перевірки перевіряється особі представляється звіт про її проведенні, який містить інформацію про те, які ділянки обліку були перевірені, які зроблені зауваження і висновки. Звіт подається аудиторами до складання аудиторського висновку, оскільки внесення перевіряється особою виправлення і враховані зауваження вже не увійдуть до аудиторський висновок.

Аудиторський висновок готується за типовою формою, передбаченою стандартом, і представляється керівництву перевіреній організації у визначені договором терміни. До висновку додаються форми звітності особи, що перевіряється, завірені печаткою аудиторської фірми.

Аудиторський висновок містить оцінку достовірності бухгалтерського обліку та звітності особи, що перевіряється. Воно складається з наступних основних частин:

1) частина, яка містить дані про аудиторів (найменування організації або прізвище, ім'я, по батькові індивідуального аудитора, місце його знаходження), номер ліцензії та термін її дії, дата свідоцтва про державну реєстрацію, членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні;

2) вступна частина;

3) частину, що описує обсяг аудиту;

4) частина, яка містить думку аудитора, яка представляє собою висновок (відомості про достовірності звітності);

5) дата аудиторського висновку і підпис аудитора.

В аудиторському висновку повинно бути зазначено, що аудит проводився на вибірковій основі, і що він у себе включав в цьому випадку. Аудиторський висновок має бути підписане керівником аудиту (індивідуальним аудитором) і скріплено печаткою. До аудиторського висновку прикладається бухгалтерська (фінансова) звітність, завірена та скріплена печаткою аудируемого особи.

Аудиторські висновки можуть бути з беззастережно позитивним думкою про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, модифікованими, думкою із застереженням і з негативним думкою про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності.

Аудиторський висновок з беззастережно позитивним думкою про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності містить думку аудиторів про те, що звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової ) звітності в Російській Федерації.

Модифікованим вважається аудиторський висновок, якщо виникли фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описувані в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до якої-небудь ситуації, що склалася у аудируемого особи і розкритою в бухгалтерській (фінансової) звітності. Це також можуть бути фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлення думки чи негативному думку.

Думка з застереженням має бути виражене у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку, що неможливо виразити беззастережно позитивну думку, але вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки суттєво і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки.

Аудиторська організація або індивідуальний аудитор можуть дати і такий висновок, в якому міститься відмова від висловлення думки про достовірності звітності в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази і, отже, не в змозі висловити думку про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності.

Негативна думка про достовірності звітності може бути виражено тоді, коли вплив будь-якого розбіжності з керівництвом настільки істотно для бухгалтерської (фінансової) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер бухгалтерської (фінансової) звітності.

Якщо аудитор висловлює будь-яка думка, крім беззастережно позитивного, він повинен чітко описати всі причини цього в аудиторському висновку і, якщо можливо, дати кількісну оцінку можливого впливу на бухгалтерську (фінансову) звітність.

Завідомо неправдиве аудиторський висновок - це висновок, складений без проведення аудиторської перевірки, або складене за результатами аудиту, але суперечить змісту документів, розглянутих в ході аудиту. Аудиторський висновок визнається завідомо неправдивими тільки за рішенням суду.

Якість проведених аудиторських перевірок контролюється як саморегулівними аудиторськими організаціями, так і самої аудиторської організацією на підставі встановлених правил контролю внутрішнього якості проведених перевірок. Зовнішній контроль якості аудиту бухгалтерської звітності суспільно значущих підприємств, крім саморегулівних організацій, проводить уповноважений федеральний орган з контролю і нагляду.

Саморегульована організація аудиторів відповідно до принципами здійснення зовнішнього контролю якості роботи та вимогами до його організації встановлює правила організації та здійснення зовнішнього контролю якості роботи своїх членів, що визначають форми зовнішнього контролю, терміни і періодичність перевірок. Планова зовнішня перевірка якості роботи аудиторської організації (індивідуального аудитора), за винятком аудиторських організацій, що проводять обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності організацій, у статутному (складеному) капіталі яких частка державної власності становить не менше 25%, а також державних і муніципальних підприємств, здійснюється не рідше одного разу на п'ять років, але не частіше одного разу на рік. Планові зовнішні перевірки якості роботи аудиторських організацій, що проводять обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності зазначених вище організацій, здійснюються:

- Саморегулівної організацією аудиторів, членом якої є така аудиторська організація, не рідше одного разу на три роки, але не частіше одного разу на рік, починаючи з календарного року, наступного за роком внесення відомостей про аудиторської організації до реєстру аудиторів та аудиторських організацій;

- Уповноваженим федеральним органом з нагляду і контролю не частіше одного разу на два роки, починаючи з календарного року, наступного за роком внесення відомостей про аудиторської організації до реєстру аудиторів та аудиторських організацій.

Підставою для здійснення позапланової зовнішньої перевірки якості роботи аудиторської організації (індивідуального аудитора) може бути подана в саморегульовану організацію аудиторів скарга на дії (бездіяльність) аудиторської організації або індивідуального аудитора, що порушують вимоги законодавства, стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, а також кодексу професійної етики аудиторів.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ

Cхожі теми

Відповідальність аудиторів та аудиторських організацій
Відповідальність аудиторів та аудиторської організації
Незалежність аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів
Права та обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів
Стандарти саморегулівних організацій аудиторів, аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів
Незалежність аудитора та аудиторської організації
ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ І АУДИТОРСЬКІ ПРОЦЕДУРИ
ЕТИКА АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Контроль якості роботи аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук