Навігація
Головна
ІНФОРМАЦІЙНІ СИСТЕМИ І ТЕХНОЛОГІЇ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУТеоретичні основи системи бухгалтерського облікуІнструментальні комп'ютерні системи бухгалтерського облікуМЕТОДОЛОГІЧНІ І ПРАВОВІ ОСНОВИ СУЧАСНОЇ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ТЕХНОЛОГІЇ ОБЛІКОВОГО ПРОЦЕСУ І АНАЛІЗ...ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ЗВІТНОСТІ В...Відновлення бухгалтерського облікуРадянська держава і право В ПЕРІОД НОВОЇ ЕКОНОМІЧНОЇ ПОЛІТИКИ...ДЕРЖАВА І ПРАВО В ПЕРІОД НЕПУ (1921-1929)БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ОРГАНІЗАЦІЄЮ
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Теорія бухгалтерського обліку
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

НЕП і реставрація традиційної системи бухгалтерського обліку (1921-1929)

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Нова економічна політика відродила господарство в ефективних формах. Тверді гроші забезпечували цю ефективність і дієвість класичних традиційних облікових принципів.

Видатні вчені, сформовані ще до революції, нарешті, змогли проявити себе з повною силою. Це Р. Я. Вейцман, Н. А. Блатов, і особливо А. П. Рудановский і А. М. Галаган.

Рахміль Якович Вейцман (1870-1936) розвинув і розповсюдив по всій Росії ідеї московської балансової школи. Будучи послідовним її прибічником, він виходив з тричленного балансового рівняння

А = С + К,

де А - актив; С - капітал; К - кредиторська заборгованість.

З даного рівняння він робив висновки, пов'язані з типізацією фактів господарського життя, і виводив баланс, подвійний запис і рахунки. Цей підхід отримав назву балансової теорії, яка панує в нашому обліку досі. Її особливості можна звести до наступного:

1) в основі врахування лежить балансове рівняння А = П, тобто засоби (актив) дорівнюють джерелами (пасив);

2) рахунки випливають з балансу, а його рівняння обумовлює правила подвійного запису;

3) рахунки поділяються на активні і пасивні;

4) значення дебету і кредиту змінюється протилежним чином в залежності від того, чи йде мова про активний або пасивному рахунку;

5) починати навчання треба з балансу, від загального до часткового (дедуктивний шлях).

Микола Олександрович Благов (1875-1942), учень Е. Е. Сіверса - найбільший представник мінової теорії. Він стверджував, що подвійний запис завжди відображає тільки природний обмін цінностями на підприємстві, при цьому акцент робився не на цінності, а на їх потоки у формі міни. Але так як обмін повинен бути завжди еквівалентним, то і подвійний запис є, таким чином, природним наслідком обміну, або, як тоді вважали за краще говорити, міни.

Мінова теорія виділяє три головні групи цінностей: речові, грошові та умовні, під останніми розуміють зобов'язання заплатити. Блатов, розвиваючи вчення Сіверса, сконструював спеціальну модель всіх можливих видів обміну в господарстві, розкритих подвійним записом. Ця модель відома в науці як "квадрат професора Блатова" (див. Рис. 1.2). Беручи позначення: В - речові цінності, Д - гроші, У - умовні цінності, можна відобразити їх потоки у вигляді квадрата.

Всі ці вісім потоків мають неоднакове значення і різну питому вагу в господарстві. Модель зумовлювала класифікацію рахунків і їх кореспонденцію. Вона приводила до висновку, що бухгалтерський баланс є наслідок подвійного запису.

Разом з тим вплив мінової теорії зберігалося в нашій літературі, хоча її прояви носили прихований характер. Проте всі теоретики, що визнавали об'єктивний характер подвійного запису, яка витікає з руху коштів, по суті, повторювали ідеї Сіверса - Блатова.

H.А. Блатов відомий також як автор класифікації балансів, для якої він виділив шість підстав.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

I. За джерелами складання •, інвентарний (заповнюється за даними трансформованої інвентаризаційного опису); книжковий (складається шляхом сальдирования синтетичних рахунків); генеральний - книжковий баланс, відкоригований даними інвентаризаційних описів.

2. По терміну складання: вступний (існує при відкритті, освіті підприємства); операційний, або проміжний (можливий або як начінательний баланс, якщо будується на основі початкових сальдо, або як заключний баланс, якщо заповнюється на основі кінцевих сальдо); ліквідаційний (складається при ліквідації підприємства).

Квадрат професора Блатова

Рис. 1.2. Квадрат професора Блатова:

1 - обмін речових цінностей на гроші (наприклад, продаж населенню товарів); 2 - обмін грошей на речові цінності (наприклад, покупка домашніх предметів у населення в скупних пунктах); 3 - обмін речових цінностей на умовні, тобто обіцянку платежу (наприклад, продаж товарів населенню в кредит); 4 - обмін умовних цінностей на речові (наприклад, отримання товарів, зобов'язання їх оплатити - акцепт рахунку постачальника); 5 - обмін грошей на умовні цінності (наприклад, видача грошей під звіт агенту, який має відзвітувати за отриману суму); 6 - обмін умовних цінностей на гроші (наприклад, оплата рахунку постачальника); 7 - обмін одних речових цінностей на інші (наприклад, розбирання будівлі на дрова); 8 - обмін одних умовних цінностей на інші (наприклад, до прибутку підприємства приєднані кошти бюджетного фінансування, переказ або залік заборгованості)

3. За обсягом, простий (заповнюється при повній централізації обліку); зведений (складається при децентралізації обліку шляхом сальдирования рахунків взаємних розрахунків); складний, або складений (отримують шляхом механічного агрегування окремих балансів, що відносяться до підвідомчим господарським одиницям). Надалі ця класифікація дещо змінилася. Самостійним стали називати баланс статутного підприємства, окремими - баланси його філій, і зведеним - агреговані самостійні баланси кількох статутних підприємств.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

4. По повноті оцінки: брутто (включаються регулюючі статті) і нетто (виключаються регулюючі статті). Блатов більше схилявся до того, що перший баланс включає результативні рахунки, а другий - все результатні рахунки згортає, переносячи їх сальдо на рахунок "Прибутки і збитки".

5. За змістом: оборотний (оборотні відомості); сальдовий (включає тільки сальдо).

6. За формою: двосторонній (побудований за формою: актив ліворуч, пасив праворуч); різновидом цього типу є двостороння розділена форма (суми активу записуються ліворуч, пасиву - праворуч, у центрі - назва статей балансу); односторонній (спочатку записують актив, а потім пасив, який приводиться не як протиставлення, а як продовження активу, або актив записують на одній стороні балансу, а пасив - на звороті його); шаховий (складається у вигляді матриці).

Вагомий внесок у розвиток теорії обліку в Росії внесли А. П. Рудановский і А. М. Галаган.

Олександр Павлович Рудановский (1863-1934) - син безземельного українського шляхтича, математик за освітою (закінчив Харківський університет), все життя пропрацював бухгалтером, спочатку залізниць, а потім довгі роки - головним бухгалтером Московської міської управи. У радянський час обіймав посади головних бухгалтерів в різних трестах. З початку XX ст. Рудановский належав до партії соціалістів-революціонерів, входив до її бойову дружину і при цьому був великим ученим-бухгалтером. Революцію і соціалістичні перетворення Рудановский вітав, але методи господарського керівництва, що склалися в епоху воєнного комунізму, засуджував.

Турбота про продуктивному обліку привела Рудановского до створення цілком нового вчення про предмет і метод счетоведения.

Під предметом він розумів баланс, який існує об'єктивно в самому господарстві. Бухгалтери, констатуючи різні моделі, тільки відтворюють цей об'єктивний баланс. Очевидно, що чим досконаліше модель, тим, отже, більше відображення отримує господарська діяльність. Якщо баланс визнати абсолютною істиною, а модель, яка знаходить місце в практичному ужитку, відносної, то, виходячи з діалектики абсолютної і відносної істини, можна зробити щодо бухгалтерського обліку цінні висновки:

а) у бухгалтерському обліку відображається тільки частина господарського життя, а відомості, що фігурують у ньому, мають всупереч бухгалтерського зарозумілості дуже відносну цінність;

б) розвиток теорії бухгалтерського обліку має бути спрямоване на створення таких моделей обліку, які забезпечать найбільш повне відображення господарських процесів.

Під методом Рудановский розумів засіб пізнання предмета: реєстрацію, систематизацію, координацію та оцінку.

Реєстрація - найбільш традиційний і найпоширеніший метод обліку, відповідає спостереженню в статистиці. Еволюція бухгалтерського обліку повинна з неминучістю приводити до витіснення бухгалтерської реєстрації математичними методами непрямого обчислення. Реєстрація занадто трудомістка і недосконала, і репрезентативність даних, отриманих з її допомогою, невелика.

Систематизація - правила побудови рахунків бухгалтерського обліку, які він розглядав тільки як балансові рахунки: "рахунок без балансу не має сенсу і так само безжізнен, як безживні руки і ноги, які не належать до живого організму". Пояснення рахунки як частини балансу призводило до того, що план рахунків - це план балансу, і угруповання балансу є не що інше, як класифікація рахунків, її мета - систематизувати три види господарських відносин: економічні, юридичні та фінансові.

У конструируемой моделі бухгалтерського балансу виділяються дві аксіоми: Пачолі - про равновеликости дебету і кредиту і Пізані - про равновеликости сальдо динамічних і статичних рахунків.

Більш важливою Рудановский вважав аксіому Пізані. Слідом за ним він ділив баланс не тільки по вертикалі (аксіома Пачолі), але і по горизонталі, відокремлюючи статику від динаміки, відносячи до статиці актив і пасив, а до динаміки - результатні рахунки. Не обмежуючись урахуванням фактичних величин, відкидаючи уявлення про облік як про історичне описі господарства, Рудановский вважав, що в балансі повинні знайти відображення і ті події, які ще тільки будуть відбуватися. Подвійний запис визначалася ним як засіб для знаходження невідомого фінансового результату за відомим.

Наприклад, запис у дебет рахунка "Каса" з кредиту рахунку "Товари" є простою, оскільки торкається тільки статику. Якщо ж дебетується рахунок "Каса" і кредитується рахунок "Реалізація", то розкривається оборот грошей (надходження грошей від продажу продукції), і йому необхідний протистоїть, зустрічний потік товарів, який утворюється наступною проводкою: дебет рахунку "Реалізація", кредит рахунку "Товари ".

Завдяки спеціальному рахунку розкривається динаміка господарства і виникає подвійний запис - міст між динамікою (причиною) і статикою (наслідком). Дві аксіоми призводять Рудановского до такої моделі балансу:

- Двостороння вертикальна форма (ліворуч дебет, праворуч кредит) і трехчастная горизонтальна форма;

- Пасив показує зовнішні відносини підприємства, ці відносини можуть бути тільки юридичними і характеризують процес виробництва;

- Актив відображає внутрішні відносини, що існують на підприємстві, ці відносини можуть бути тільки економічними і характеризують процес розподілу;

- Бюджет фіксує прикордонні відносини, т. Е. Відносини, які лежать між внутрішніми і зовнішніми, ці відносини носять фінансовий характер і відображають процес споживання.

Обмін опосередковує три названі фази відтворення. Такий підхід призводив до того, що в активі представлені грошові та матеріальні рахунки, в бюджеті - результатні рахунки, а в пасиві - всі інші; причому вся дебіторська заборгованість розглядається як пасив з дебетовим сальдо. Баланс включає всі результати господарської діяльності. При цьому традиційна частина балансу - статика - розглядається як наслідок причини, динаміка - як наслідок господарського обороту. Звідси і своєрідна класифікація рахунків, одним з основних вимог якої вважається стійкість сальдо, тобто рахунок завжди повинен мати тільки дебетове або кредитове сальдо.

Координація - розміщення господарських операцій по рахунках балансу, яке здійснюється подвійним записом. Рудановский порівнював рахунки з клавіатурою, ноти якій представлені поруч виправдувальних документів. Композиція рахункових операцій задана кореспонденцією (проводками).

Оцінка - виявлення фінансового результату, який може виникнути тільки в процесі реалізації і не повинен бути засобом довільних переоцінок, оскільки всі цінності показуються за собівартістю. Правда, в книзі "Аналіз балансу" Рудановский визнав необхідність двох оцінок, а для торгівлі, при оцінці товарів, що продаються прямо висловлювався на користь продажних цін.

Суттєвим моментом теорії Рудановского було запроваджене їм поняття "нормування балансу". На думку вченого, нормування випливало з закону пристосування, який був синтезом законів подоби, причинності і розвитку.

Закон пристосування (адаптації) в нормуванні припускає: фондування, резервування і бюджетування.

Фондування передбачає розподіл власних коштів активу відповідно до норм, вказується в пасивних рахунках. Фондування має три основні цілі: а) створення фонду власних оборотних коштів для нормального функціонування підприємства; б) створення межі кредитуванню третіх осіб; в) створення межі в обмеженні права підприємства по перетворенню одного виду майна в інше.

Резервування передбачає уточнення оцінки цінностей, показаних у балансі (це резерв на списання сумнівних боргів, резерв природного убутку; амортизація і т.п.).

Бюджетування дозволяє встановити зв'язок кожного факту господарського життя з бюджетом, тобто з результатную рахунками.

Будучи практиком, Рудановский дбав про практичне обліку і вважав, що знає краще, ніж будь-хто інший, що потрібно працівникам бухгалтерій: "Практикам-рахівникам потрібен живий і осмислений облік, провідний вперед, бо господарське життя, як всяке життя, не чекає тих , хто перебирає чотки і мнеться на одному місці, а тому я думаю, що треба вжити всіх зусиль, щоб здати нерухоме, старе напрямок рахівництва туди, де місце всьому віджилому, - в архів, а його два якорі - подвійні записи - підняти на борт нового напряму обліку і сміливо віддатися руху і шукання в просторі обліку - балансі, нових шляхів до пізнання нових властивостей, що можуть збагатити свідомість рахівників настільки, щоб їх головна книга стала "книгою живота" і не уподібнювалася тієї "книзі мертвих", яку єгипетські жерці вручали кожному} 'єгиптянинові, але не раніше, ніж він ставав мумією, так само як досі жерці рахівництва невпинно пробують наділити мертвої бухгалтерією живих рахівників ".

Рудановский був великим противником погляду, за яким інвентаризація є методом бухгалтерського обліку. Він виходив з необхідності відрізняти інвентаризацію натуральну від інвентаризації лічильної. В обліку правомірно розглядати тільки останню.

Істотним було його судження, що заперечує позабалансові рахунки, наявність яких в обліку він розглядав як пережиток юридичної теорії.

Дуже цікаві міркування Рудановского в галузі промислового обліку (капіталізація, віднесення на собівартість тільки прямих витрат) і макроучета (побудова державного балансу).

Рудановский мав коло шанувальників, але сам він і його вчення стояли в стороні від головних шляхів розвитку обліку, його ідеї більше привертали увагу каральних органів, ніж колег. І, тим не менш, він дав так багато, що зараз цілий ряд ідей став надбанням усіх наших бухгалтерів. По-перше, він запропонував нове поняття "фонд" замість старого "капітал"; по-друге, дав обгрунтування рахунку "Реалізація", який став на багато десятиліть невід'ємною частиною всіх планів рахунків; по-третє, вказав на необхідність підпорядковувати бухгалтера в методологічних питаннях тільки вищестоящому головному бухгалтеру, що відзначалося у всіх положеннях про права та обов'язки головних бухгалтерів; по-четверте, наполіг на зводі балансів лише прямим шляхом замість раніше практикувався порядку використання внутрішніх розрахунків; по-п'яте, ввів принцип накопичувальних відомостей - один з найпопулярніших в нашій бухгалтерській практиці.

Олександр Михайлович Галаган (1879-1938) - представник російської (радянської) бухгалтерської думки, учень А. П. Рудановского. Він вважав, що облік починається зі спостереження тих цінностей, з якими одиничне господарство вступає в економічну діяльність. Інформація про ці цінності формується в інвентарі, а перетворений і представлений в стислій формі інвентар називається балансом. Інвентар і баланс відображають статику господарства, тобто наявність цінностей і зобов'язань на певний момент часу. Первинні (по Галагану - виправдувальні) документи дозволяють відображати динаміку господарства, тобто рух цінностей і зобов'язань за певний момент часу. Тільки за допомогою виправдувальних документів можна отримати дані про поточної господарської діяльності і керувати нею. Виправдувальні документи надають юридичну та економічну обґрунтованість всіма твердженнями, що випливають з даних бухгалтерського обліку. Головні його роботи: "Основні принципи счетоведения" (1925) і "Рахівництво в його історичному розвитку" (1927).

У роки НЕПу відтворюються професійні об'єднання бухгалтерів. Найбільш великим об'єднанням стає створений 4 березня 1923 ОУХД - відділ обліку господарської діяльності при Московському відділенні російського технічного товариства на чолі з Новіковим, головним бухгалтером сільськогосподарського союзу. ОУХД об'єднує, насамперед, головних бухгалтерів великих трестів. До нього входили також відомі теоретики, такі як А. І. Гуляєв, Г. А. бахчисарайці, С. А. Глєбов, А. М. Галаган.

З 1923 р ОУХД початий видавати журнал "Рахівництво", редактором якого був Микола Аркадійович Кипарисів (1873-1956). Назва журналу підкреслюю зв'язок з традиціями обліку дореволюційній Росії, і редакція оголосила не про створення нового журналу, але про відновлення "Рахівництва" А. М. Вольфа. Центральною темою, що обговорювалася на його сторінках, було питання про облік в умовах падаючої валюти. Глєбов і його послідовники, підтримані редакцією журналу, стверджували необхідність складання звітності у твердій валюті (червінців рублях) і перерахунку в неї всіх операцій, виражених в совзнака.

Прихильники протилежних поглядів обрали своєю трибуною журнал "Вісник рахівництва" (1923-1926), керований А. П. Рудановському. Аналітичний характер журналу робить його статті значущими досі.

У 1928 р виходив один з найцікавіших російських бухгалтерських журналів - "Вісник ІГБЕ". Журнал видавав старий більшовик Б. А. Борьян, який займав пост директора Інституту державних бухгалтерів-експертів, покликаного займатися питаннями судово-бухгалтерської експертизи. У журнал були запрошені Рудановский і його співробітники по "Вісником рахівництва", з ним співпрацював весь цвіт бухгалтерської думки: Н. А. Блатов, Р. Я. і Η. Р. Вейцмана, А. М. Балаган, Н. А. Кипарисів, а також багато зарубіжних бухгалтери (Хартфільд, Патон).

Самим же численним у той час було унікальне професійне товариство - об'єднання працівників обліку (ОРУ). Воно було створене 3 травня 1924, користувалося підтримкою влади і профспілок, у своїй роботі нагадувало РАПП - Російська асоціація пролетарських письменників. Так само, як і раппівці, бухгалтери, що входили до ОРУ, різко критикували бухгалтерів старої школи за їх буржуазність. Вони видавали журнал "Рахункова думка" (1925-1930) і додаток до нього "Супутник конторника і рахівника" (1926-1928), незабаром перейменований в "Супутник рахівника".

В кінці 1920-х рр. у зв'язку з директивним процесом об'єднання творчих спілок всі бухгалтерські організації були розпущені або влилися в ОРУ, яке захопило журнал "Рахівництво". 23 листопада 1931 рішенням ВЦРПС ОРУ було реорганізовано в Восс - Всесоюзне товариство сприяння соціалістичному обліку, яке все видавалися журнали (крім пролетарського "Супутника рахівництва") замінило одним - "За соціалістичний облік" (1930-1932), редактором якого став Клейман. У 1932 р всі бухгалтерські журнали були ліквідовані. Вдалося зберегти тільки "Супутник рахівництва", редколегія якого відкрила новий галузевий журнал "Облік у соціалістичному землеробстві" (1933- 1935), перейменований в 1935 р в "Облік і фінанси в колгоспах", який потім неодноразово змінював назву і зберігся до наших днів .

У 1938 р вийшов у світ перший номер журналу "Бухгалтерський облік", видаваний і сьогодні.

Зауважимо, що в кінці 1920-х - початку 1930-х рр. розгрому зазнали не тільки журнали, але й сама бухгалтерська думка.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

ІНФОРМАЦІЙНІ СИСТЕМИ І ТЕХНОЛОГІЇ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ
Теоретичні основи системи бухгалтерського обліку
Інструментальні комп'ютерні системи бухгалтерського обліку
МЕТОДОЛОГІЧНІ І ПРАВОВІ ОСНОВИ СУЧАСНОЇ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ТЕХНОЛОГІЇ ОБЛІКОВОГО ПРОЦЕСУ І АНАЛІЗ ЗМІСТУ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ
ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ЗВІТНОСТІ В ПІДПРИЄМНИЦЬКІЙ ДІЯЛЬНОСТІ
Відновлення бухгалтерського обліку
Радянська держава і право В ПЕРІОД НОВОЇ ЕКОНОМІЧНОЇ ПОЛІТИКИ (1921-1929)
ДЕРЖАВА І ПРАВО В ПЕРІОД НЕПУ (1921-1929)
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ОРГАНІЗАЦІЄЮ
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук