Навігація
Головна
Модель "державного" соціалізму в СРСРРадянська держава і право ПЕРІОДУ ПОБУДОВИ "основ соціалізму" І...РАДЯНСЬКА ДЕРЖАВА І ПРАВО В УМОВАХ КРИЗИ СОЦІАЛІЗМУ (СЕРЕДИНА 1980-Х...Табір соціалізму і геостратегіяЗАГАЛЬНА КРИЗА СОЦІАЛІЗМУ І ГЕОПОЛІТИЧНІ ЗМІНИ У СВІТІ НАПРИКІНЦІ XX...РОСІЯ У 1990-І Р.Державно-капіталістична монополія: фантом "передумов соціалізму"Планування і максимум суспільного добробуту: концепція ринкового...ОБРАЗ МАЙБУТНЬОГО В ЕКОНОМІЧНІЙ ЛІТЕРАТУРІ ПОЧАТКУ XX СТОЛІТТЯ ТА..."Нова" історична школа Г. Шмоллера: етична економія і...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Теорія бухгалтерського обліку
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік при соціалізмі (1930-1990)

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Придушення облікової думки призвело до виникнення положення про принципові відмінності між соціалістичним і капіталістичним обліком. Найважливішими з них були названі такі:

1) при капіталізмі бухгалтерський облік відображає процес відтворення, заснований на приватній власності, при соціалізмі - процес, що відбувається в умовах суспільної соціалістичної власності;

2) при капіталізмі бухгалтерський облік обмежене рамками одного підприємства, при соціалізмі - це частина єдиної системи народногосподарського обліку;

3) при капіталізмі бухгалтерський облік є приватна справа окремих підприємців, при соціалізмі він ведеться за планом рахунків, єдиному для даної галузі народного господарства;

4) при капіталізмі завданням обліку стає виявлення прибутку, при соціалізмі мета обліку - відображення виконання даним підприємством всього господарського плану;

5) при капіталізмі над бухгалтерським обліком безроздільно панує комерційна таємниця, а у звітності мають місце факти фальсифікації, при соціалізмі в бухгалтерському обліку виникає об'єктивна необхідність реально і правдиво відображати дійсність.

Надумані ідеологічні відмінності приховували справжні особливості, що випливають з розходжень у формі власності та управління. Монополія державної власності та адміністративне управління економікою істотно спрощували техніку обліку, виключали багато операцій, гальмували розвиток економічних інструментів, що вело і до редукції предмета обліку.

Перехід до соціалізму для бухгалтерського обліку крім спрощення облікової техніки мав три головних слідства:

1) сферою застосування бухгалтерського обліку було визнано все народне господарство;

2) паралельне існування двох дисциплін - счетоведения (як теорії бухгалтерського обліку) і рахівництва (практичного застосування принципів счетоведения) - визнано небажаним;

3) подвійна запис стала розглядатися як метод, як прийом обліку, а не як об'єктивно діючий закон.

Затвердження про єдність різних видів обліку було засновано на вимогах XVI партійної конференції про встановлення єдності бухгалтерського, оперативного та статистичного обліку. 23 січня 1930 ЦВК і РНК СРСР прийняли постанову про передачу ЦСУ СРСР Держплану СРСР, в результаті було організовано Центральне управління народногосподарського обліку Союзу РСР при Державній планової комісії Союзу РСР - ЦУНГО.

Проблема посилювалася тим, що крім бухгалтерського і статистичного в 1930-і рр. набув найширшого, майже повсюдне, поширення новий вид обліку - оперативний. Його зародження має бути віднесено до перших років Радянської влади і пов'язане з роботами Рудакова, Майзельс, Вейсброда і Цубербіллер.

Статистичний облік в той час піддавався великій деформації. Чи то від незнання, чи то свідомо багато статистики стали розвивати думку про використання в статистиці бухгалтерських даних і про злиття обліку та статистики.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Спроба створення теорії і практики єдиного соціалістичного обліку і теоретично, і практично виявилася неспроможною. У теорії це призводило до появи книг-монстрів, де під однією палітуркою переплутувалися найфантастичніші ідеї, а на практиці плановики захоплювали владу над бухгалтерами, виганяли кращих, знищували змістовний і живий облік, підміняючи його все наростаючими звітними зведеннями.

Визнання подвійного запису методом бухгалтерського обліку, природно, призводило до торжества балансової теорії. Дійсно, якщо розглядати баланс як двояку угруповання господарських засобів, ясно, що подвійний запис - це тільки технічний прийом, що випливає з необхідності безперервно враховувати кошти господарства та їх джерела. Цей погляд поділяли найбільш видні автори того часу Я. М. Гальперін, II. А. Кипарисів, Н. А. Леонтьєв. Доказом перемоги балансової теорії слід визнати і той факт, що до 1940 р назва балансовий облік в значній мірі переважало над назвою бухгалтерський облік, витісняючи останнє з назв підручників, книг і навчальних програм. Проте в рамках теорії балансу були висунуті цікаві міркування.

Я. М. Гальперін запропонував нову структуру балансу, розділивши актив на кошти в трьох сферах - виробництва, обігу та споживання, а пасив - на власні та залучені ресурси. Надаючи величезного значення оперативності та єдності облікових даних, він же вперше підкреслив необхідність зробити основним завданням бухгалтерського обліку контроль виконання плану. На відміну від Рудановского, який пропонував вести облік виконання плану системно, тобто вводити планові дані в систему рахунків бухгалтерського обліку, Гальперін вважав, що на підприємстві повинні бути дві паралельні системи даних - планові та облікові. Відхилення ж від плану в цьому випадку виявляються не так на рахунках, а як різниця між плановими й обліковими показниками.

Н. А. Леонтьєв дав членування, цілком відповідне поглядам Гальперіна. Новим було тільки виділення в особливий розділ перерозподілених коштів (безстрокові та строкові вилучення) в активі і зобов'язань по розподілу в пасиві.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Н. А. Кипарисів виділяв в особливий розділ витрати і втрати.

Велике увагу балансу приділив Р. Я. Вейцман. Саме він вніс в нашу літературу розуміння балансу як синтетичного облікового показника. Він же запропонував для практики зручну угруповання: в активі - основні засоби, кошти в обігу, кошти поза обороту (абстрактні кошти); в пасиві - фонди, кредити, регулюючі статті, результати (накопичення і доходи майбутніх років).

Вельми оригінальні були ідеї В. І. Стійкого. Трактуючи слідом за Р. Я. Вейцманом баланс як показник фінансового становища, складу засобів і результатів, він вважав, що баланс випливає з рахунків і, отже, містить в собі всю їх систему. Тому окремі рахунки відносяться до балансу як частини до цілого.

Стоцький послідовно проводив два паралельні членування і пасиву, і активу за функціональною ознакою (формування коштів) і за цільовим призначенням. Наявність таких угруповань дозволяє виявити структуру засобів та їх джерел, чому особливо сприяє близькість цих угруповань до системи бухгалтерських рахунків.

Любов до балансу привела до спроби виділення окремої дисципліни. Її назвали "Балансознавство". Даний термін Рудановский трактував як синонім счетоведения, яке він виводив з математики і вважав наукою про найбільш загальні закони господарської діяльності.

Η. Р. Вейцман (1894-1981) розумів балансознавство як частина науки про бухгалтерський облік - її спеціальний розділ про баланс, але підкреслював відміну балансоведенія від науки про аналіз господарської діяльності. Найбільшого поширення набув погляд ленінградської школи (Блатов, Миколаїв, Помазков). Балансознавство відповідно до їхніх поглядів включає теоретичні принципи побудови балансу, оцінку його статей і разом з тим є наукою про аналіз господарської діяльності. Подібний погляд поділяв і Кипарисів: "Система балансоведенія як галузі счетоведения, - писав він, - включає в себе дві основні частини: вчення про побудову балансу і вчення про методи дослідження господарської діяльності одиничних господарств на основі їх балансу". Однак, якщо ленінградці розглядали балансознавство як самостійну по відношенню до счетоведение дисципліну, то Кипарисів трактував балансознавство як частина счетоведения.

До середини 1930-х рр. балансознавство злилося з аналізом господарської діяльності, і термін майже зник з облікової літератури, але зв'язок між аналізом та обліком, вперше чітко встановлена в балансознавство, залишилася.

В кінці 1920-х рр. під впливом ідей Рудановского розвивався нормативний облік, впровадження якого пов'язують з іменами Є. Г. Лібермана і Μ. X. Жебрака. В основу норм вони пропонували закласти максимально допустимі витрати. Теоретично нормативи вводяться для того, щоб враховувати і документувати не всі поточні фактичні витрати, а тільки відхилення від них. Тому Жебрак пропонував при нормативному обліку складати документи тільки на виявлені відхилення. Однак дуже скоро отримав загальне визнання погляд про те, що в документах повинні фіксуватися всі фактичні виробничі витрати.

Вперше нормативний облік був застосований на практиці в 1930 р на харківському заводі "Серп і молот". У другій половині 1932 року було вже 12 підприємств, що працюють на основі нормативного обліку. Ширшому впровадженню його в практику заважали недоліки нормування та неритмічність роботи промислових підприємств. Якщо в США підприємства, що працюють за цією системою, мали загальну величину відхилень фактичної собівартості від стандартної в межах від 0,5 до 2% на рік, то у нас такі відхилення становили від 7 до 30%.

Тому, незважаючи на широку пропаганду "чистого" варіанта нормативного обліку, відмічені обставини гальмували його поширення. У результаті став формуватися новий варіант нормативного обліку. У 1948 р Жебрак писав, що "при більш-менш стійкою номенклатурі вироблюваної цехом продукції доцільно відмовитися від поіздельний розрізу обліку витрат і обмежитися тільки цеховим розрізом. Останній взагалі дуже важливий для того, щоб можна було судити про якість роботи цеху". Далі він сформулював відоме положення про "невинності" виробів за загальні відхилення, так як останні виникають з вини адміністрації. Установка, висунута Жебраков, отримала надалі широке визнання.

Серед інших факторів, що гальмують поширення "чистого" нормативного обліку витрат на виробництво, слід виділити відсутність строго обгрунтованих нормативів. Так, А. С. Маргуліс (1910-1981) бачив велику помилку в побудові нормативів витрат в тому, що нормування обмежена рамками одного підприємства, у той час як треба виходити з галузевих норм витрат. Він же зазначив, що самі норми і планові калькуляції в багатьох випадках завищені.

Еріх Карлович Гильде (1904-1983) застосував для дослідження обліку витрат моделювання. Суть цього підходу полягала в тому, що схеми обліку витрат проектувалися не так на галузь промисловості, а на технологічний тип виробництва, в результаті створювалися умови для формування єдиної схеми обліку витрат поза зв'язку з галузевими розрізами. Треба відзначити, що коли Гильде починав свої дослідження, в країні діяло 58 галузевих інструкцій, з них тільки з машинобудування - 12. Систематизація і заміна цього безліч методологічних положень була його величезною заслугою.

Можливості використання моделювання з метою обліку та аналізу витрат виробництва продемонстрував В. Б. Івашкевич, на початку 1970-х рр. запропонував побудову обліку витрат за центрами відповідальності. "Центр відповідальності, - писав він, - являє собою область діяльності наділеного правами і обов'язками керівника певного рівня управління. У розпорядження цього керівника виділяються матеріальні, грошові і трудові ресурси, за ефективне використання яких він несе персональну відповідальність". Усередині центрів відповідальності облік витрат диференціюється за місцями їх формування.

У ці роки отримали подальший розвиток форми рахівництва. У 1930-с рр. переважали різні варіанти карткових форм. Але до 1940-их рр. набула поширення меморіально-ордерна форма, при якій стали широко застосовувати накопичувальні відомості. Для однорідних операцій відкривалася окрема відомість. Після закінчення місяця у відомостях підбивали підсумки і на їх основі складали меморіальні ордери, де вказувалася кореспонденція рахунків (проводки). Якщо операція носила одиничний характер, то меморіальний ордер виписували безпосередньо по первинному документа, після реєстрації меморіальних ордерів в хронологічному порядку в журналі робили записи оборотів в Головній книзі.

При розробці форми прагнули до скорочення записів, пов'язаних з реєстрацією даних. Пошуки почалися з ідеї доповнити колонки накопичувальних відомостей шифрами кореспондуючих рахунків. В результаті вийшов регістр інтегральної форми. Але в такому регістрі дебетові та кредитові обороти згруповані по кореспондуючих рахунках. Звідси можливість реєструвати кожен факт господарської житті не двічі, а один раз - або в дебетової частини, із зазначенням кредитованого рахунку, або в кредитової, із зазначенням дебетуемого рахунку. При будь-якому варіанті технічні записи скорочуються в два рази. Обидва варіанти практично рівноцінні.

Спрощення обліку сталося і за рахунок ліквідації меморіальних ордерів, а з ними і хронологічній запису. Еволюція бухгалтерського обліку взагалі приводила до відмирання останньої. У 1950-х рр., Коли знання поширилися, а звички зникли, вирішили покінчити з хронологічної реєстрацією. Так виникла журнально-ордерна форма. Вона підвела риску під розвитком ручних форм реєстрації, ліквідувавши технічно і зберігши по суті подвійну запис, скасувавши хронологічну реєстрацію і створивши умови широкого застосування позиційної записи для цілей аналітичного обліку. Журнально-ордерна форма стала, безперечно, найбільш економічним способом реєстрації фактів господарського життя.

Однак ця форма мала серйозні вади. Коли накопичувальна відомість перетворилася в журнал-ордер, в кожній галузі, на кожному підприємстві стали виникати свої варіанти цієї форми. Таким чином, в чистому вигляді ця форма ніколи ні на одному підприємстві не застосовувалася.

Журнально-ордерна форма була певним етапом у розвитку рахівництва, багато хто навіть вважали її "наріжним каменем" радянської бухгалтерії, але насправді вона, швидше за все, стала її надгробком.

У 1950-і рр. отримують достатньо велике поширення лічильно-перфораційні машини, і починається пошук нових форм рахівництва - таблично-перфокарточное. Великі зміни, які принесла обчислювальна техніка в облік, не могли не вплинути на загальну концепцію форми рахівництва.

У післявоєнних працях з бухгалтерського обліку одне з центральних місць зайняла проблема співвідношення централізації і децентралізації бухгалтерського апарату.

До початку 1960-х рр. керівним працівникам всесоюзного масштабу стали очевидні переваги централізації обліку. У листопаду 1964 вийшла постанова Ради Міністрів СРСР "Про заходи щодо усунення серйозних недоліків в організації бухгалтерського обліку і посилення його ролі в здійсненні контролю в народному господарстві". І з цього моменту був узятий рішучий курс на централізацію обліку. Вона проводилася у формі централізованих бухгалтерій (ЦБ). Вважалося, що централізація обліку дозволяє:

1) краще розподілити обов'язки між співробітниками;

2) скоротити їх число;

3) підвищити продуктивність їх праці;

4) прискорити подання звітності;

5) ліквідувати внутрішні розрахунки;

6) використовувати обчислювальну техніку;

7) посилити контроль за діяльністю матеріально відповідальних осіб.

Така структура передбачала як би створення технології обробки даних і була пов'язана з введенням новим поняттям "обліковий цикл". Він складається з ряду процедур, які виконуються в певній послідовності - вимірювання та збір первинної інформації, її класифікація і запис в конкретні матеріальні носії, обробка та одержання зведених даних і складання звітних форм. Таким чином, цикл охоплює час від моменту отримання вихідних даних до моменту отримання балансу або, що одне і те ж, дорівнює проміжку часу від балансу до балансу.

Уніфікація господарства, зосередження всієї власності в руках держави приводили до вимог стандартизації обліку, застосування єдиних правил і методик. З початку 1930-х рр. виникають плани рахунків наркоматів, створюються галузеві плани рахунків, які не тільки містять обов'язкову для всіх підприємств галузі лічильну номенклатуру, а й повністю визначають правила реєстрації фактів господарського життя, а в деяких випадках і регламентують їх. Перший типовий галузевої план рахунків був затверджений 9 жовтня 1940 (для промисловості). У 1949 р він був переглянутий, а 4 листопада 1954 затверджено новий типовий план рахунків промисловості.

До кінця 1950-х рр. в народному господарстві діяло кілька галузевих планів рахунків. Їх множинність стала гальмувати як централізоване керівництво бухгалтерським обліком, так і подальше його вдосконалення. Тому на базі галузевих був створений єдиний "План рахунків бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності господарських організацій союзного, республіканського і місцевого підпорядкування". Його мали застосовувати державні підприємства майже всіх галузей народного господарства - промисловості, будівництва, транспорту, сільського господарства, торгівлі та зв'язку і т.д. незалежно від їх підпорядкованості. Однак у разі необхідності окремі галузі народного господарства за погодженням з Міністерством фінансів СРСР могли вводити в єдиний план рахунків додаткові рахунки у зв'язку зі специфікою діяльності підприємств цих галузей.

Єдиний план рахунків не поширювався на банки і зовнішньоекономічні організації. Він був уточнений в 1968 р, переглянутий у 1985, 1991 і 2000 рр. і став центральним нормативним актом, який регламентує правила обліку в країні.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Модель "державного" соціалізму в СРСР
Радянська держава і право ПЕРІОДУ ПОБУДОВИ "основ соціалізму" І ЗМІЦНЕННЯ тоталітарного режиму (1930-1941)
РАДЯНСЬКА ДЕРЖАВА І ПРАВО В УМОВАХ КРИЗИ СОЦІАЛІЗМУ (СЕРЕДИНА 1980-Х - 1990-Е ГГ.)
Табір соціалізму і геостратегія
ЗАГАЛЬНА КРИЗА СОЦІАЛІЗМУ І ГЕОПОЛІТИЧНІ ЗМІНИ У СВІТІ НАПРИКІНЦІ XX СТОЛІТТЯ. ІНТЕГРАЦІЯ ПЕРЕХІДНОЇ ЕКОНОМІКИ В КАПІТАЛІСТИЧНІЙ СВІТОВІЙ СИСТЕМІ
РОСІЯ У 1990-І Р.
Державно-капіталістична монополія: фантом "передумов соціалізму"
Планування і максимум суспільного добробуту: концепція ринкового соціалізму О. Ланге - А. Лернера
ОБРАЗ МАЙБУТНЬОГО В ЕКОНОМІЧНІЙ ЛІТЕРАТУРІ ПОЧАТКУ XX СТОЛІТТЯ ТА ЕКОНОМІЧНІ КОНЦЕПЦІЇ ПЕРЕХІДНОГО ПЕРІОДУ ВІД КАПІТАЛІЗМУ ДО СОЦІАЛІЗМУ
"Нова" історична школа Г. Шмоллера: етична економія і катедер-соціалізм
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук