Навігація
Головна
ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ТА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ...ОСНОВИ аудиту та аудиторської діяльностіРегулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації
Аудиторська діяльність: поняття, цілі, завданняПОНЯТТЯ, СУТНІСТЬ, ЦІЛІ, ЗАВДАННЯ аудиту та аудиторської діяльностіРегулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації
Виникнення і розвиток аудитуОСНОВИ аудиту та аудиторської діяльностіРоль аудиту в розвитку функції контролю в умовах ринкової економіки
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерська справа
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

РОЗВИТОК АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В РОСІЇ

Поняття аудиторської діяльності

Розвиток аудиту за кордоном

Перехід до ринкових відносин призвів до появи в Росії аудиторської діяльності. Існує важлива особливість аудиту - дотримання певних формальних процедур, таких як планування роботи, її документування, пошук аудиторських доказів, визначення ризиків та рівнів суттєвості і т.п. Виконання цих процедур дозволяє аудиторам брати на себе відповідальність за ту думку, яку вони виражають відносно стану діяльності клієнта. У цьому полягає основна відмінність аудиту від різноманітних фінансових перевірок, які досить часто проводилися на підприємствах за часів планової економіки.

Історія розвитку аудиту сягає в глибину століть. Саме поняття аудит походить від латинського слова "audire", що означає "чути", т. Е. Розуміти що відбувається процес, явище і вміти його оцінювати. У цьому сенсі аудит виступає як процедура прослуховування клієнта для встановлення його стану та причин порушень.

Функцією аудиту спочатку було повторне виконання роботи, виконаної раніше іншими особами. Системи були дуже прості, а аудит полягав у спостереженні, підрахунку і повторній перевірці звіту.

Перші згадки про аудит як про вид професійної діяльності в західній культурі відносяться до XIII і XIV століть, коли облікові книги, що складаються купцями, стали фігурувати в якості речового доказу в судах. З XVI ст. в багатьох країнах був введений правовий контроль облікових книг, і став використовуватися термін "аудитор" для позначення людей, які займаються перевіркою облікових записів. Історично виникнення аудиту відноситься до періоду формування бухгалтерського обліку як галузі спеціальних наукових знань. Свідоцтва про це ми знаходимо в першій праці італійського вченого Луки Пачолі (див. Пачолі Лука. Трактат про рахунки і записи / під ред. Я. В. Соколова. М.: Фінанси і статистика, 2001). Вважається, що аудит в сучасному розумінні почав формуватися в середині минулого століття в Англії у зв'язку з потужним розвитком ринкових відносин і відділенням права власності на капітал від фактичного розпорядження ним. Становлення ринкової економіки супроводжувалося масовим банкрутством компаній, часто викликаним не об'єктивними економічними причинами, а зловживаннями працівників компанії. Розореним акціонерам була необхідна захист, потенційним інвесторам і існуючим акціонерам - достовірна інформація про стан справ у компаніях. Основними характеристиками аудитора були його беззаперечна порядність, чесність і незалежність. Завдання аудиту полягала в детальній перевірці фінансово-господарської діяльності та правильності рахунків бухгалтерського обліку компаній. У результатах аудиторської діяльності головним чином були зацікавлені власники, для яких висока ймовірність втрати капіталу не тільки в силу об'єктивних економічних причин, а й через несумлінність керуючих.

Розквіт аудиту пов'язують, таким чином, з розвитком акціонерних товариств, коли акціонери стали залишати за собою тільки функції контролю за рухом капіталу. З цього моменту аудит стає супутником професійного менеджера, а аудитор - незалежним експертом, який повинен об'єктивно оцінити економічну ситуацію на підприємстві і забезпечити об'єктивне відображення даних про стан господарюючих суб'єктів у їх бухгалтерської звітності.

У цих умовах аудит прийняв на себе певну соціальну і суспільну функцію, забезпечуючи об'єктивну думку про достовірності звітних даних, що подаються акціонерними товариствами, з метою зниження інформаційного ризику у всіх користувачів цією інформацією. Таке судження про аудит є найбільш поширеним і досить точно визначає його сутність. Воно підтверджується самою історією аудиту, бо законодавчо аудит був закріплений після виходу відповідних законів, що регламентують діяльність корпоративних структур.

Батьківщиною професійного аудиту вважається Великобританія. Промислова революція в Англії привела до створення виробничих структур, що фінансуються акціонерами. Ця ситуація створила потребу в аудиторах як зовнішніх, так і внутрішніх. Щоб захистити суспільство від шахрайства, британський Закон про компанії 1844 ввів процедуру обов'язкового аудиту акціонерних товариств. Незабаром після цього, в 1853 р, в Шотландії були сформовані організації дипломованих бухгалтерів вищої кваліфікації.

Слідом за Англією аналогічні закони були прийняті у Франції (1867 г.) і в Німеччині (1870), де їх розглядали як пряме продовження законів про акціонерні товариства. При цьому у Франції аудит здійснювали дві організації: об'єднання бухгалтерів-експертів, які створили Палату експертів-бухгалтерів, і об'єднання повірених бухгалтерів і суспільство комісарів, уповноважених по рахунках. Основна відмінність між ними полягала в тому, що перші запрошувалися, а другі призначалися. Діяльність комісарів по рахунках строго регламентувалася урядовими органами, і саме на них було покладено контроль за використанням бюджетних коштів.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Британці виступили не тільки родоначальниками сучасного аудиту, а й заклали основи професійного аудиту в США. Історично американський аудит виник в окремих штатах США і проводився фахівцями, які отримали освіту і проходили практичну підготовку у Великобританії. У кінці XIX ст. американські компанії запрошували британських аудиторів з компаній Price Water-house, Peat Marwick & Company і Arthur Young & Company.

Одним з перших ключових подій в історії американського аудиторської спільноти стало заснування в 1887 р організації, яка була попередником Американського інституту дипломованих незалежних бухгалтерів (AICPA).

Особливий поштовх розвитку аудиторської справи дав економічна криза 1929-1933 рр., Коли масове банкрутство акціонерних товариств та підприємств зажадало посилення порядку та затвердження їх звітів і балансів з боку незалежних аудиторів. Як реакція на кризу Нью-Йоркська фондова біржа в 1933 р випустила правила, які зобов'язують проводити аудит компаній, акції яких котирувалися на фондовій біржі. З середини 30-х рр. XX ст. практично всі розвинені країни починають вводити обов'язкові вимоги до обсягу інформації, яка повинна міститися в річних звітах, публікуватися і достовірність якої повинна підтверджуватися професійними аудиторами. У 1937 був прийнятий Закон про обов'язковий аудит в США, який згодом став зразком у світовому аудиті.

Таким чином, підводячи підсумок сказаному, можна констатувати, що виникнення і розвиток сучасного аудиту було викликано розподілом інтересів тих, хто безпосередньо займається управлінням організацією (адміністрація, менеджери), і тих, хто вкладає гроші в її діяльність (власники, акціонери, інвестори, кредитори і т.д.).

Потреба в аудиті створювали наступні фактори:

1) існувала велика ймовірність одержання необ'єктивної інформації з боку адміністрації у випадках конфлікту між нею і користувачами цієї інформації;

2) відсутність у багатьох випадках спеціальних знань для оцінки достовірності отриманої інформації у користувачів цієї інформації;

3) залежність наслідків прийнятих рішень від якості інформації;

4) відсутність у користувачів інформації часу і матеріалів для безпосередньої оцінки інформації та її якості.

За багаторічну історію аудит як процес пройшов три еволюційних етапи свого розвитку:

1) підтверджуючий аудит (кінець XIX ст. - 30-і рр. XX ст.);

2) системно-орієнтований аудит (40-ті - 80-і рр. XX ст.);

3) аудит, що базується на ризику (90-і рр. XX ст. - Початок XXI ст. І теперішній час).

Розглянемо цю еволюцію докладніше.

Підтверджуючий аудит. Аудит кінця XIX - початку XX ст. в значній мірі був присвячений перевірці точності бухгалтерських записів. У більшості випадків досліджувалися всі письмові свідчення і звірялися всі підсумкові сальдо рахунків. Отже, статті, не включені в звітність, пропускалися аудиторами, і в результаті професія аудитора сприймалася громадськістю більше як канцелярська.

Це подання стало змінюватися в період з 1900 по 1917 рр., Коли банки стали головними користувачами фінансових звітів компаній, попередньо перевірених аудиторами. Оскільки банкіри були більш стурбовані якістю бухгалтерського балансу, ніж точністю обліку, то основний акцент аудиту став все більш зміщатися убік оцінки активів в бухгалтерському балансі. Це новий напрямок увінчалося випуском в 1917 р спільній публікації AICPA і FTC (Федеральної торгової комісії) під назвою "Уніфікований бухгалтерський облік", яка також отримала схвалення Федерального резервного управління. Публікація була пізніше (в 1918 р) перевидана під назвою "Затверджені методи підготовки бухгалтерської звітності". Цей документ став першою формальною декларацією суспільних принципів бухгалтерського обліку та аудиторських стандартів. У документі в загальних рисах вимальовувалася програма аудиту, давалися інструкції з перевірки залишків на певних рахунках, і наводилася стандартизована форма аудиторського висновку.

У 1939 р AICPA випустив Положення про аудиторські процедури (SAP № 1), яке вимагало від аудитора спостереження за матеріальними запасами і підтвердження дебіторської заборгованості. Аудитор тепер був відповідальним не тільки за перевірку фінансової звітності, підготовленої організацією, його відповідальність була розширена до аудиту діяльності (бізнесу) організації.

Таким чином, основними методами аудиту на даному етапі були спостереження, підрахунок і перерахунок, тобто повторне виконання роботи, раніше виконану іншими особами. У результаті склалася підтверджуюча концепція аудиту. При підтверджуючої парадигмі аудиту основна увага зосереджується на бухгалтерських операціях і методах бухгалтерського обліку, що лежать в основі фінансової звітності. Підтверджуючий аудит, в основному, полягав у перевірці документації, що підтверджує облікові операції і правильність їх угруповання на рахунках і у фінансових звітах. В умовах підтвердження бухгалтерської інформації для аудитора не властиво розробляти і висувати пропозиції щодо підвищення ефективності корпоративного управління, що виходять за рамки аудиторської перевірки фінансової звітності. Бізнес, що розвивається потребував більш творчою і відповідальній роботі аудиторів.

Вимогам часу відповів системно-орієнтований аудит, який полягає у спостереженні та оцінці систем, які контролюють операції (оцінці системи внутрішнього контролю організації). Було доведено, що якщо система внутрішнього контролю працює ефективно, то не потрібно проводити дуже детальну перевірку, бо можна довіряти системі внутрішнього контролю у розкритті помилок і порушення норм. Там, де контроль неефективний, можна дати пораду, як поліпшити систему, і таким чином надати клієнтові конструктивну послугу. Отже, системно-орієнтований аудит поєднує в собі не тільки процес перевірки, але й активно включає консультаційну діяльність, роботу з постановці обліку. Такий аудит часто називають консультаційним. На цьому етапі аудиторські фірми почали надавати широкий спектр послуг крім власне документальної перевірки.

В історії аудита початок даного етапу пов'язують з розробкою стандартів аудиторської діяльності на національному рівні, а також створенням регулюючих органів і саморегулівних організацій аудиторів. Так, в 1934 р в США була створена Комісія з цінних паперів і біржових операцій (SEC), що відповідає за нормативне регулювання аудиту. У Франції в 1942 р була створена Палата бухгалтерів-експертів та атестованих бухгалтерів.

Системно-орієнтований аудит акцентував увагу на аудиті засобів контролю, а не на простий перевірці записів, тому більша увага стала приділятися іншому виду аудиту - внутрішнього аудиту. Внутрішній аудит є однією зі складових системи внутрішнього контролю, і, висловлюючи думку про ведення обліку й звітності компанії, зовнішні аудитори зобов'язані оцінити і систему внутрішнього контролю.

Наслідком зміщення фокусу з зовнішнього аудиту на внутрішній стало створення в 1941 р інституту внутрішніх аудиторів в США. Найважливішою подією даного етапу розвитку аудиту вважається розробка Міжнародних стандартів аудиту, яка почалася в 1969 р з публікації серії звітів Міжнародної групи з вивчення проблем бухгалтерського обліку (A1SG), які порівнюють ситуацію в Канаді, Великобританії та США. У 1973 р установа Комітету з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (1ASC) призвело до формування думки про необхідність створення подібного органу, який займатиметься питаннями стандартизації аудиту на міжнародному рівні.

У період з 1980 по 1991 рр. Міжнародний комітет з аудиторської діяльності (IAPC) випускав міжнародні рекомендації з аудиторської діяльності (IAG) і додатки до них. У 1991 р був випущений перший міжнародний стандарт аудиту (ISA), який поклав початок цілої серії стандартів, що випускаються по теперішній час.

Аудит, що базується на ризику, являє собою процес, який з'єднує завдання підтверджує і системно-орієнтованого аудиту. Саме такий аудит зміг сприяти зменшенню підприємницького ризику компаній.

Концепція аудиту, що базується на ризику, заснована на концентрації аудиторської роботи в областях з більш високим можливим ризиком, що значно спрощує аудит в областях з низьким ризиком. Особливістю такого аудиту, по-перше, є тісна взаємодія зовнішнього і внутрішнього аудиту, оскільки при проведенні аудиторської перевірки на попередньому її етапі оцінюється якість систем внутрішнього контролю. По-друге, аудитор визначає області діяльності та господарські операції, пов'язані з підвищеним ризиком, і по них проводять аудиторську перевірку, залучаючи розширені аудиторські докази. При цьому аудитори дивляться на людей, контролюючих систему, і дають оцінку прийнятим ними управлінським рішенням. Перевірка проводиться вибірково, виходячи з умов роботи підприємства, в основному вузьких місць (критичних точок) у його роботі. На цьому етапі остаточно сформувалися такі базові поняття аудиту, як істотність, аудиторський ризик, вибірка.

Аудит вступив в цей етап свого розвитку в середині 1990-х рр., Коли жорстка конкуренція штовхала підприємців на ризиковані операції у сфері їхнього бізнесу, а аудит по суті і аудит засобів контролю виконали свою роль по максимуму і породили сучасний ризикоорієнтованої аудит. У той же час слід зазначити, що поняття "ризику" не є абсолютно новим для аудиторів 1990-х рр. Про це свідчить існування ще з 1970-х рр. моделі аудиторського ризику. Так, Положення про стандарти аудиту (SAS № 55) вимагало від аудитора розуміння внутрішнього контролю на рівні, необхідному для планування аудиторської перевірки, але не вимагало тестування ефективності внутрішнього контролю. У результаті такої відносно вузької інтерпретації ризику та контролю аудитори були схильні зосереджувати свою увагу на ризику суттєвого викривлення фінансової звітності, а не на більш широкому уявленні бізнес-ризику. Сприйняття ризику аудиторським спільнотою почало суттєво змінюватися з випуском в 1992 р звіту "Внутрішній контроль - концептуальні засади" Комітетом спонсорських організацій комісії Тредуейя (COSO). Тут вперше аудиторам і бухгалтерам був представлений погляд на ризик і внутрішній контроль, що відрізняється від ризику звичайної бухгалтерської помилки.

На закінчення огляду етапів розвитку аудиту необхідно відзначити, що сучасний аудит містить у собі риси всіх трьох еволюційних форм. Так, в даний час підтверджуючий аудит проводиться в основному для тих суб'єктів, які за законом зобов'язані проводити обов'язковий аудит. Разом з тим він може носити і ініціативний характер, коли з'являється необхідність у вираженні думки про достовірність звітності на підприємствах, де змінюються власники, топ-менеджмент і, вступаючи в нову посаду, організатори бізнесу хочуть бути впевненими, що дані, представлені в офіційній звітності, є надійними. Особливе значення має підтверджуючий аудит при купівлі підприємства як єдиного майнового комплексу, при укладенні угод злиття і поглинання.

Елементи системно-орієнтованого аудиту мають місце в тому випадку, коли аудитор вивчає взаємини між організаторами і виконавцями бізнесу своїх клієнтів. З метою попередження помилок вони роблять упор на підвищення ефективності системи внутрішнього контролю кожного клієнта. У першу чергу даються рекомендації щодо вдосконалення систем внутрішньогосподарського контролю, розгорнуті рекомендації щодо усунення виявлених неточностей, слабких сторін в організації управлінського і фінансового обліку.

Таким чином, аудиторська діяльність стає все більш різноманітною і складною.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ТА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В РОСІЇ
ОСНОВИ аудиту та аудиторської діяльності
Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації
Аудиторська діяльність: поняття, цілі, завдання
ПОНЯТТЯ, СУТНІСТЬ, ЦІЛІ, ЗАВДАННЯ аудиту та аудиторської діяльності
Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації
Виникнення і розвиток аудиту
ОСНОВИ аудиту та аудиторської діяльності
Роль аудиту в розвитку функції контролю в умовах ринкової економіки
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук