Навігація
Головна
ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ТА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ...НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІНормативне регулювання аудиторської діяльності в Російській ФедераціїПравове регулювання аудиторської діяльностіПравове регулювання аудиторської діяльностіРегулювання аудиторської діяльності в Російській ФедераціїМоделі регулювання аудиторської діяльностіРегулювання аудиторської діяльності в РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇСистема правового регулювання аудиту та аудиторської діяльності в...Правова сутність саморегулювання та державного регулювання у сфері...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерська справа
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Нормативно-правове регулювання аудиторської діяльності

Практика аудиту часто випереджала формування нормативної бази. Велике число аудиторських фірм прагнули до швидкого освоєння аудиторського ринку, розширювали різні види послуг, надавали послуги найрізноманітнішим суб'єктам господарювання, що дуже часто призводило до недостатньої вимогливості до якості проведених аудиторських перевірок, а іноді і до порушень правових норм, видачу аудиторських висновків за винагороду без проведення реального аудиту. Це поклало на органи, які регулюють аудиторську діяльність, дуже важливу задачу контролю за якістю аудиторських перевірок. Виникала нагальна необхідність у формуванні єдиного нормативного документа. У серпні 2001 р Тимчасові правила аудиторської діяльності були замінені повноцінним Федеральним законом від 13.07.2001 № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність". За вісім років існування цього Закону до нього було внесено багато суттєвих доповнень і змін, що призвели в кінцевому підсумку до появи в грудні 2008 р нового Федерального закону від 30.12.2008 № 307-Φ3 "Про аудиторську діяльність", який зараз є основним чинним документом, що регулює аудиторську діяльність.

У Законі "Про аудиторську діяльність" затверджено:

1) визначення аудиту, аудиторської діяльності та перелік супутніх аудиту послуг;

2) система органів і нормативних актів, що регулюють аудиторську діяльність;

3) визначення аудитора, аудиторської організації, а також саморегулівної організації аудиторів;

4) порядок проведення атестації аудиторської діяльності, а також обґрунтування необхідності її проведення;

5) критерії включення до реєстру саморегулівних організацій (СРО), а також членства аудиторських організацій та аудиторів в СРО;

6) порядок ведення державного реєстру СРО, а також реєстру аудиторів та аудиторських фірм;

7) випадки проведення обов'язкового аудиту;

8) поняття і класифікація аудиторських стандартів;

9) права та обов'язки аудиторських організацій і аудіруемих осіб при проведенні аудиту;

10) визначення аудиторського висновку і його структура;

11) порядок державного нагляду за діяльністю СРО, а також контролю якості роботи аудиторських організацій.

Цей Закон визначає місце аудиту в фінансово-господарської діяльності. Для Росії це важливо, оскільки історично складалося так, що державний контроль був практично єдиним видом контролю і необхідно було визначити роль і місце незалежного виду фінансового контролю, яким є аудит.

Закон "Про аудиторську діяльність" - це важливий нормативний акт, але не тільки він визначає основні вимоги до діяльності. В даний час в Росії прийнята концепція змішаного регулювання аудиторської діяльності, і законодавчо визначені всі основні елементи системи регулювання. Змішана система регулювання аудиторської діяльності здійснюється не тільки за допомогою законів і підзаконних актів, що видаються державними структурами, але й за допомогою нормативних актів громадських організацій.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

В системі правового регулювання аудиту в Росії можна виділити чотири рівня нормативних актів (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Система нормативного регулювання в Росії

Рівень

регулювання

Документи

Органи

1 рівень

Федеральні закони, кодекси, укази

Федеральні збори, Уряд РФ, Державна Дума, Президент РФ

2 рівень

Постанови, накази, федеральні стандарти аудиторської діяльності, стандарти аудиторської діяльності, кодекс професійної етики аудиторів

Уряд РФ, Мінфін Росії, Департамент регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності

3 рівень

Кодекси професійної етики громадських організацій, стандарти громадських організацій, методичні керівництва і положення громадських організацій в межах їх повноважень

Саморегульовані організації аудиторів

4 рівень

Внутрішньофірмові стандарти, правила здійснення контролю якості

Аудиторські організації, індивідуальні аудитори

Перший рівень правового регулювання представлений ГК РФ, НК РФ, Федеральним законом "Про аудиторську діяльність", Федеральним законом від 01.12.2007 № 315 ФЗ "Про саморегулюючі організації", Законом "Про акціонерні товариства", Федеральним законом від 10.07.2002 № 86- ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації (Банк Росії)" та ін., а також нормативними актами державних органів влади, такими як постанова Уряду РФ від 06.02.2002 № 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації" і ін.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

На підставі зазначених нормативних актів здійснюється державне регулювання аудиту.

Другий рівень представляють національний кодекс професійної етики аудиторів, федеральні стандарти аудиторської діяльності, а також нормативні акти та методичні керівництва, які видаються в межах своєї компетенції уповноваженим федеральним органом державного регулювання аудиторської діяльності - Мінфіном Росії, такі як наказ Мінфіну Росії від 12.09.2002 № 93н " Тимчасові положення про систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації "," Тимчасове положення про організацію та здійснення контролю за дотриманням аудиторами правил (стандартів) професійної діяльності та професійної етики ", схвалене Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії 30.10.2008, та ін.

Оскільки в розробці зазначених документів центральна роль належить Раді з аудиторської діяльності, їх можна віднести до нормативних актів змішаного регулювання аудиторської діяльності.

На третьому рівні знаходяться нормативні акти професійних аудиторських об'єднань. Вони видаються об'єднаннями в межах своєї компетенції і представлені кодексами професійної етики СРО, стандартами СРО аудитора, а також методичними посібниками та положеннями, видаваними СРО в межах своєї компетенції.

До четвертому рівню регулювання аудиторської діяльності відносяться розроблені аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами правила здійснення внутрішнього контролю якості, а також внутрішні стандарти і методики.

За допомогою нормативних актів третього і четвертого рівнів здійснюється саморегулювання аудиторської діяльності.

Федеральний закон від 01.12.2007 № 315-Φ3 "Про саморегулівні організації" регулює відносини, пов'язані з діяльністю саморегулівних організацій, що об'єднують суб'єктів підприємницької або професійної діяльності, здійсненням взаємодії саморегулівних організацій та їх членів, споживачів вироблених ними товарів (робіт, послуг), органів виконавчої влади.

Федеральний закон "Про саморегулівні організації" визначає:

• поняття саморегулювання і суб'єктів саморегулювання;

• предмет саморегулювання, стандарти і правила саморегулівних організацій, а також загальних критеріїв визнання некомерційної організації СРО. Змістом саморегулювання є розробка і встановлення стандартів і правил певної діяльності, а також контроль за дотриманням вимог зазначених стандартів і правил;

• структуру органів управління, а також основні функції, права та обов'язки саморегулівної організації;

• необхідність розробки і затвердження стандартів і правил СРО, а також створення спеціалізованих органів для здійснення контролю за їх дотриманням членами СРО;

• порядок здійснення контролю саморегулівної організації за діяльністю своїх членів;

• способи забезпечення майнової відповідальності членів СРО перед споживачами товарів (робіт, послуг) і іншими особами.

Російські стандарти аудиту носять назву Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності (ФПСАД).

Перші ФПСАД в кількості шести (ФПСАД першої черги) вступили в дію з 2003 р, з тих пір стандарти постійно удосконалюються і оновлюються. Редагування стандартів пов'язано як з динамікою економічної активності в Росії, розвитком ринку аудиторських послуг, так і зі змінами в міжнародній практиці аудиту, виявленням і узагальненням нових ситуацій, з якими стикається аудитор при здійсненні професійної діяльності.

Станом на кінець 2010 р діяло тридцять чотири ФПСАД, прийнятих відповідно до вже не чинним Федеральним законом від 07.08.2001 № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" та затверджених постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696. Зазначені стандарти діятимуть до затвердження уповноваженим федеральним органом федеральних стандартів аудиторської діяльності, передбачених новим Законом від 30.12.2008 № 307-Φ3 "Про аудиторську діяльність".

ФПСАД охоплюють систему інформації, необхідної для здійснення аудиторської діяльності як аудиту, так і супутніх послуг. Вони встановлюють єдині вимоги до порядку надання аудиторських послуг, оформлення їх результатів, оцінці якості аудиторських послуг.

Вимоги ФПСАД необхідні аудиторам і органам державного регулювання для розробки і здійснення грамотної політики в області здійснення аудиту в Росії. Відповідність російських стандартів міжнародним забезпечує довіру до висновку аудитора з боку користувачів як усередині країни, так і за кордоном.

Безумовно велику роль у процесі розробки та вдосконалення стандартів має відігравати саме аудиторський співтовариство, воно має стати активним учасником процесу стандартизації аудиту, а не простим користувачем, так як проходження вимогам стандартів насамперед зачіпає практикуючих аудиторів.

Розвиток аудиту повинно грунтуватися на найкращих досягненнях світового аудиту та практиці функціонування російських підприємств і організацій, об'єднувати в собі досягнення фахівців в області аудиту та консалтингу, сприяти подальшому самовдосконалення аудиторської діяльності.

Стандарти саморегулівної організації аудиторів визначають вимоги до аудиторських процедур, додатково до тих вимог, які встановлені федеральними стандартами аудиторської діяльності та якщо вони не суперечать федеральним стандартам аудиторської діяльності.

Стандарти саморегулівних організацій стверджують для своїх членів правила, які не повинні створювати перешкоди здійсненню аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами аудиторської діяльності та обов'язкові для аудиторських організацій, аудиторів, які є членами зазначеної саморегулівної організації аудиторів.

Регулювання аудиту в Росії здійснюється за участю таких суб'єктів аудиторської діяльності:

• уповноважений федеральний орган (УФО) - державне регулювання аудиторської діяльності;

• Рада з аудиторської діяльності при УФО, який здійснює змішане регулювання;

• саморегульовані об'єднання аудиторів - здійснюють саморегулювання аудиторської діяльності;

• аудиторські організації та індивідуальні аудитори - саморегулювання аудиторської діяльності.

Постановою Уряду РФ від 06.02.2002 № 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації" функції уповноваженого федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності покладені на Мінфін Росії, в рамках якого створено спеціальний Департамент регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності.

Відповідно до п. 2 ст. 15 Закону "Про аудиторську діяльність" на уповноважений федеральний орган покладаються такі функції з державного регулювання аудиторської діяльності:

• вироблення державної політики у сфері аудиторської діяльності;

• нормативно-правове регулювання у сфері аудиторської діяльності, в тому числі затвердження федеральних стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, а також прийняття у межах своєї компетенції інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність, що передбачена Законом "Про аудиторську діяльність" ;

• ведення державного реєстру саморегулюючих організацій аудиторів, а також контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій;

• аналіз стану ринку аудиторських послуг в Російській Федерації;

• державний контроль (нагляд) за діяльністю саморегулівних організацій аудиторів;

• зовнішній контроль якості роботи аудиторських організацій, що здійснюють обов'язковий аудит державній власності.

Створений в рамках Мінфіну Росії департамент регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності розробляє систему заходів щодо державного регулювання ринку аудиторських послуг в Російській Федерації, здійснює нагляд над цією діяльністю, захищає інтереси держави, економічних суб'єктів, аудиторів та аудиторських організацій. Співробітники департаменту регулярно публікують у ЗМІ рекомендації аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій і застосуванню законодавства в галузі обліку та аудиту. Такі публікації допомагають аудиторам та аудиторським організаціям в адекватному застосуванні положень Закону "Про аудиторську діяльність" і ФПСАД, а крім того, захищають інтереси широкої громадськості в якісному проведенні зовнішнього незалежного фінансового контролю.

Рекомендації Мінфіну Росії містять вказівку на найбільш актуальні питання, які потребують вивчення в процесі аудиту. Зокрема, в умовах світової фінансової кризи найбільшу увагу має бути приділено факторам ризику право- і дієздатності економічного суб'єкта, ризику внутрішнього контролю, ризику безперервності діяльності, ризику проведення операцій з пов'язаними сторонами. Зворотній зв'язок з аудиторським спільнотою здійснюється шляхом залучення на договірній основі до участі в розробці проектів нормативних актів, що регулюють аудиторську діяльність (зокрема, стандартів), фахівців та експертів, у тому числі іноземних.

Щодо новою структурою в системі державного регулювання аудиту став Рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі - Мінфіні Росії. Даний орган був створений з метою забезпечення суспільних інтересів в ході здійснення аудиторської діяльності.

До складу Ради з аудиторської діяльності входять:

• 10 представників користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності;

• два представники уповноваженого федерального органу;

• по одному представнику від федерального органу виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері розвитку підприємницької діяльності, від федерального органу виконавчої влади, що здійснює функції щодо прийняття нормативних правових актів, контролю і нагляду у сфері фінансових ринків, і від Центрального банку Російської Федерації;

• два представники від саморегулівних організацій аудиторів, кандидатури яких висуваються спільно всіма саморегульованиморганізаціями аудиторів.

З метою підготовки рішень Ради з аудиторської діяльності створюється його робочий орган. Склад робочого органу Ради з аудиторської діяльності і його чисельність затверджуються уповноваженим федеральним органом. До складу робочого органу Ради з аудиторської діяльності входять керівники постійно діючих колегіальних органів управління та інші представники всіх саморегулівних організацій аудиторів, керівник єдиної атестаційної комісії, створюваної відповідно до Закону "Про аудиторську діяльність", представники уповноваженого федерального органу, а також представники наукової та педагогічної громадськості.

Число представників саморегулівних організацій аудиторів в робочому органі Ради з аудиторської діяльності має становити не менше 70% загального числа членів робочого органу Ради.

Положення про Раду з аудиторської діяльності та положення про робочий органі Ради з аудиторської діяльності затверджуються уповноваженим федеральним органом. Регламент Ради з аудиторської діяльності і регламент робочого органу Ради з аудиторської діяльності затверджуються Радою з аудиторської діяльності.

Відомості про діяльність Ради з аудиторської діяльності та її робочого органу повинні бути відкритими і загальнодоступними, зокрема через мережу Інтернет - офіційний web-сайт Мінфіну Росії.

Рада з аудиторської діяльності здійснює такі функції:

• розглядає питання державної політики у сфері аудиторської діяльності;

• розглядає проекти федеральних стандартів аудиторської діяльності та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність, і рекомендує їх до затвердження уповноваженим федеральним органом;

• схвалює порядок розробки проектів федеральних стандартів аудиторської діяльності, а також Кодекс професійної етики аудиторів;

• оцінює діяльність саморегулівних організацій аудиторів по здійсненню зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, аудиторів і при необхідності дає рекомендації щодо вдосконалення цієї діяльності;

• вносить на розгляд уповноваженого федерального органу пропозиції про порядок здійснення ним зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій;

• розглядає звернення та клопотання саморегулівних організацій аудиторів у сфері аудиторської діяльності та вносить відповідні пропозиції на розгляд уповноваженого федерального органу;

• здійснює відповідно до цього Федеральним законом і положенням про Раду з аудиторської діяльності інші функції, необхідні для підтримки високого професійного рівня аудиторської діяльності в суспільних інтересах.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ТА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В РОСІЇ
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Нормативне регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації
Правове регулювання аудиторської діяльності
Правове регулювання аудиторської діяльності
Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації
Моделі регулювання аудиторської діяльності
Регулювання аудиторської діяльності в РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ
Система правового регулювання аудиту та аудиторської діяльності в Російській Федерації
Правова сутність саморегулювання та державного регулювання у сфері аудиторської діяльності
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук