Навігація
Головна
ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ СПРАВИАУДИТ показників бухгалтерської звітностіМета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітностіАудит бухгалтерського балансуАУДИТ ПОРЯДКУ ВІДОБРАЖЕННЯ НА РАХУНКАХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ...ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ СПРАВИАУДИТ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІБУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І АУДИТ В БУДІВНИЦТВІАудит достовірності бухгалтерського балансуАудит бухгалтерської (фінансової) звітності
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерська справа
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Роль аудиту в бухгалтерській справі

У бухгалтерській (фінансової) звітності економічних суб'єктів відображені дані облікових регістрів. Облікові регістри бухгалтерського обліку, у свою чергу, формуються на підставі первинних документів, які підтверджують той чи інший факт фінансово-господарської діяльності організації. Аудит ведення бухгалтерського обліку та звітності полягає насамперед у перевірці дотримання вимог нормативних документів, що діють в Російській Федерації. Крім того, аудитор може використовувати деяку позаоблікового інформацію, до якої можна віднести відомості, що містяться в протоколах загальних зборів акціонерів, актах оцінки майна та інших документах.

Отже, аудитор перевіряє обґрунтованість відомостей первинних документів, регістрів синтетичного та аналітичного обліку (включаючи регістри податкового обліку), звітності, покладаючись при цьому на вимоги законодавчо-нормативних, організаційно-установчих документів та позаоблікового інформацію.

Один з видів аудиту - внутрішній аудит здійснюється з метою вдосконалення і підвищення якісного рівня організації внутрішньогосподарського обліку і контролю. Таким чином, на відміну від зовнішніх, внутрішні аудитори є постійними контролерами і консультантами бухгалтерського апарату організації.

Якщо розглядати технологію облікового процесу, то можна звернути увагу на те, що на першому етапі ведуть поточне спостереження, вимірювання та реєстрацію фактів господарської діяльності, тобто формують первинну інформацію для її подальшої обробки. На другому етапі виробляються систематизація та підготовка облікових відомостей, що містяться в первинних документах. Третій етап полягає в підготовці бухгалтерської звітності.

Роль аудиторів велика на кожному з етапів бухгалтерського обліку. Вже на першому етапі аудитор може вказувати клієнту на порушення чинного законодавства щодо оформлення первинних документів, а також взагалі на їх наявність в організації. Дуже важливо оформити первинний документ таким чином, щоб він містив всі необхідні реквізити і міг бути прийнятий до бухгалтерського обліку. Відповідно до рекомендаціями і вимогами аудитора можуть істотно коригуватися дані облікових регістрів і показники бухгалтерської звітності.

З усіх стадій бухгалтерського обліку часто виділяють ще одну специфічну - аналіз діяльності організації за даними обліку та звітності. Аналіз діяльності організації доцільно здійснювати з використанням показників бухгалтерської звітності, достовірність яких підтверджена аудитором. Примітно, що дуже часто аналізом фінансового стану організації аудитори за попередньою домовленістю з клієнтом завершують свою перевірку. Проведення аналізу може бути однією з функцій внутрішніх аудиторів організації.

Основні нормативні акти бухгалтерського обліку встановлюють необхідність подання аудиторського висновку у складі річної бухгалтерської звітності тих організацій, які повинні проводити обов'язковий аудит. Ця вимога також підтверджено листом Мінфіну Росії від 18.02.2003 № 16-00-13 / 01 "Про склад представляється річної бухгалтерської звітності".

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У всіх випадках обов'язкового аудиту аудитори зобов'язані підготувати письмову інформацію керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.

Дані, що містяться в письмовій інформації, наводяться з метою доведення до керівництва відомостей про недоліки в бухгалтерському обліку та внутрішньому контролі, які можуть призвести до суттєвих помилок у звітності. У письмовій інформації відображаються також пропозиції аудиторів але вдосконаленню систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Письмова інформація повинна бути адресована керівникам або власникам економічного суб'єкта і підписана аудиторами, які проводили аудит.

За підсумками перевірки за погодженням з керівництвом економічного суб'єкта може бути підготовлений попередній варіант письмової інформації, що містить вимоги щодо внесення виправлень у дані бухгалтерського обліку та звітності.

Економічний суб'єкт, який підлягає обов'язковому аудиту, може у своїх інтересах робити істотний вплив на умови аудиторської перевірки за допомогою вибору аудиторської організації, а також за допомогою складання договору на проведення аудиту. У договорі він може передбачити пункти, інтерпретація яких особливо йому цікава.

Як показує практика, вибір аудитора або аудиторської організації переважно здійснюється за рекомендацією третіх осіб або інформації, отриманої з реклами. Намагаючись забезпечити якість і надійність аудиторської роботи, економічні суб'єкти повинні звернути увагу на наступні характеристики аудиторських фірм та показники їх діяльності:

• членство в саморегулівної організації;

• ступінь відповідальності за якість аудиту;

• тривалість роботи на ринку аудиторських послуг.

Також слід враховувати ті характеристики, які особливо важливі для аудируемого підприємства:

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

• репутацію аудиторської фірми;

• чисельність персоналу і його досвід;

• наявність найбільш великих клієнтів;

• рівень цін на послуги;

• можливість надання знижок постійним клієнтам.

У свою чергу аудитори та аудиторські фірми з метою зниження аудиторського ризику також намагаються вибірково підходити до своїх клієнтів. Як правило, для аудитора має значення:

• характер галузі, в якій здійснює діяльність клієнт;

• трудомісткість і складність аудиту;

• стан бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

• часта зміна аудиторських організацій;

• часта зміна бухгалтерських працівників;

• зміст колишніх аудиторських висновків;

• взаємини з податковими органами, банками, акціонерами та іншими користувачами фінансової звітності економічного суб'єкта;

• здатність виконати роботу з точки зору наявності відповідного персоналу, знання галузі клієнта та ін.

Очевидно, що виборчий підхід клієнтів до аудиторів та аудиторів до потенційних клієнтів дозволяє прийняти правильне рішення про можливість і доцільність взаємного співробітництва сторін, прояснити окремі питання організації майбутньої аудиторської перевірки.

Взаємовідносини між аудитором і клієнтом регулюються договором на проведення аудиту, який являє собою договір надання послуг. Від чіткості його складання залежить якість перевірки, якість взаємовідносин сторін.

Окремі рекомендації для аудиторів щодо змісту договору на проведення аудиту запропоновані в ФСАД № 12 "Узгодження умов проведення аудиту", затвердженому постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696. У стандарті зазначається, що аудитор і керівництво аудируемого особи повинні досягти згоди щодо умов проведення аудиту. Узгоджені умови необхідно відобразити документально в договорі надання аудиторських послуг.

Аудитор може використовувати в ході досягнення домовленості з керівництвом аудируемого особи лист про проведення аудиту - документ, що направляється аудитором передбачуваному аудируемом особі і підписується керівництвом аудируемого особи в разі згоди з основними умовами завдання з проведення аудиту, в якому в загальному вигляді прописуються важливі моменти аудиту.

У змісті стандарту міститься рекомендація про включення до договір або лист про проведення аудиту інформації про цілі та обсязі аудиту, обов'язках аудитора, незважаючи на те, що ці положення регулюються законодавством РФ. Форма і зміст договорів надання аудиторських послуг (листів про проведення аудиту), як наголошується в стандарті № 12, для різних аудіруемих осіб можуть мати особливості. Однак, як правило, в цих документах зазначаються:

• мета аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності;

• відповідальність керівництва аудируемого особи за підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності;

• обсяг аудиту, включаючи посилання на законодавство РФ і федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;

• аудиторський висновок і будь інші документи, які передбачається підготувати за результатами аудиту;

• інформація про те, що мається неминучий ризик невиявлення деяких, у тому числі істотних, спотворень фінансової (бухгалтерської) звітності (у зв'язку із застосуванням в ході аудиту вибіркових методів тестування, а також обмеженнями, властивими системам бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, і іншими властивими аудиту обмеженнями);

• вимога забезпечення вільного доступу до всієї бухгалтерської документації та іншої інформації, запитуваної в ході проведення аудиту;

• ціна проведення аудиту (або спосіб її визначення), а також порядок визнання послуги наданої та порядок розрахунків.

У договорі надання аудиторських послуг (листі про проведення аудиту) можуть бути також зазначені:

• домовленості, пов'язані з координацією роботи аудитора і співробітників аудируемого особи в ході планування аудиту;

• право аудитора отримати від керівництва аудируемого особи офіційні письмові заяви, зроблені у зв'язку з аудитом;

• зобов'язання керівництва аудируемого особи сприяти в напрямку запитів кредитним організаціям і контрагентам аудируемого особи з метою отримання інформації, необхідної для проведення аудиту;

• зобов'язання керівництва аудируемого особи забезпечити присутність співробітників аудитора при проведенні інвентаризації майна аудируемого особи.

При необхідності в договорі надання аудиторських послуг (листі про проведення аудиту) або додатках до нього можуть бути також наведені:

• домовленість про залучення до роботи з яких-небудь питань аудиту інших аудиторів та експертів;

• домовленість про залучення до спільної роботи внутрішніх аудиторів, а також інших співробітників аудируемого особи;

• домовленості, сприяють взаємодії передбачуваного і попереднього аудиторів;

• будь-які обмеження відповідальності аудитора в відповідно до законодавства РФ і федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності;

• інформація про будь додаткових угодах між аудитором і аудіруемим особою.

У разі повторюваних протягом ряду років аудиторських перевірок аудитор повинен вирішити, чи є необхідність переглянути умови аудиторського завдання або нагадати аудируемом особі про існуючі умови завдання.

Аудитор може прийняти рішення не складати щоразу нове лист про проведення аудиту. Однак існують обставини, при яких доцільно складання нового листа:

1) будь-яка ознака, що вказує на неправильне розуміння аудіруемим особою мети та обсягу аудиту;

2) будь-які переглянуті або особливі умови аудиторського завдання;

3) кадрові зміни у вищому керівництві, раді директорів або в структурі аудируемого особи;

4) зміни в структурі власності аудируемого особи;

5) значні зміни характеру або масштабів діяльності аудируемого особи;

6) вимоги законодавства РФ.

У разі якщо аудіруемое особа до завершення виконання аудиторського завдання звернеться до аудитора з проханням змінити його умови на умови, що передбачають більш низький рівень впевненості в достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, ніж розумна впевненість, аудитор повинен розглянути доцільність такої зміни.

Необхідність взаємодії аудиторів з бухгалтерським апаратом, керівництвом та іншим персоналом економічного суб'єкта обумовлена вимогами Закону "Про аудиторську діяльність". Звернемося до деяких правах і обов'язках сторін, які закріплені в Законі. Так, в π. 1 ст. 13 Закону "Про аудиторську діяльність" зазначається, що аудитори мають право отримувати у посадових осіб аудируемого особи роз'яснення в усній і письмовій формах по виниклих в ході перевірки питань. При цьому можлива відмова аудитора від проведення перевірки або висловлення думки про достовірність звітності у разі неподання всієї необхідної йому документації.

У свою чергу перевіряється економічний суб'єкт зобов'язаний (п. 2 ст. 14 Закону "Про аудиторську діяльність") створювати аудиторам умови для своєчасного і повного проведення перевірки, надавати їм у цьому сприяння, надавати необхідну інформацію та документацію, давати за запитом аудиторів вичерпні роз'яснення в усній і письмовій формах, а також запитувати необхідні для проведення аудиторської перевірки відомості у третіх осіб. Їм заборонено робити які-небудь дії з метою обмеження підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки питань, але надано право отримувати від аудиторів інформацію про законодавчі і нормативні акти, на яких грунтуються висновки. Очевидно, що насамперед аудиторам доводиться спілкуватися з бухгалтерським апаратом економічного суб'єкта. Досягнення мети аудиту, тобто вираження думки про достовірності бухгалтерської звітності, можливо тільки за допомогою ретельного дослідження облікових регістрів, використаних для підготовки звітності, і первинних документів, на підставі яких були зроблені записи в облікових регістрах. У зв'язку з цим аудитора в першу чергу цікавлять дані бухгалтерського обліку, і, як наслідок, працівники бухгалтерії є найбільш затребуваними при проведенні перевірки та зобов'язані надати за запитами аудиторів будь-яку інформацію і будь-який документ.

При цьому між бухгалтерським персоналом і аудиторами обмін інформацією має місце не тільки при безпосередньому проведенні аудиту, а й на завершальній його стадії, тобто при формулюванні висновків і підготовці аудиторського висновку. Дана обставина також підтверджується вимогою закону, яка полягає в обов'язку аудируемого особи оперативно усувати виявлені аудиторами в ході перевірки порушення правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності.

Для виконання окремих завдань у процесі перевірки аудитору можуть знадобитися роз'яснення від керівника економічного суб'єкта, який несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку. У процесі перевірки аудитори тісно взаємодіють не тільки з бухгалтерським апаратом і керівництвом організації, а й зі службою внутрішнього аудиту. Питання такого взаємодії регулюються ФПСАД № 29 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту", який затверджений постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696. Прикметно, що аудиторська організація несе повну відповідальність за видачу аудиторського висновку, подання інформації керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту. Ця відповідальність не зменшується, якщо використовуються які-небудь результати роботи внутрішнього аудиту.

Взаємодія аудитора і клієнта має свої особливості у випадку, коли перевірка проводиться в умовах комп'ютерної обробки даних. Комп'ютерна обробка даних (КОД) має місце у випадках, коли за допомогою комп'ютерної техніки здійснюється обробка облікової інформації. Особливості аудиту в умовах КОД викликані деякими особливостями організації бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю (поряд з традиційними первинними обліковими регістрами використовуються документи на машиночитаних носіях, постійні довідкові показники зберігаються в пам'яті комп'ютера або на машиночитаних носіях, замість традиційних способів рахівництва може використовуватися машинно-орієнтована форма і ін.) і регулюються відповідним російським стандартом аудиторської діяльності.

Економічний суб'єкт зобов'язаний забезпечити аудитору необхідний доступ до системи КОД. Невиконання цієї умови може розглядатися як обмеження обсягу аудиту, внаслідок чого аудитор може вимагати подання документів на паперових носіях інформації, але далеко не всі регістри бухгалтерського обліку копіюються на паперові носії. Аудитору при проведенні перевірки в умовах КОД слід мати уявлення про програмному, математичному та іншому забезпеченні комп'ютерної техніки. Якщо аудитор не має для цього необхідних знань, він може скористатися послугами експерта, яким може бути і фахівець аудируемого підприємства. Аудитор повинен вивчити і оформити у вигляді робочого документа суттєві питання організації обробки облікових даних у системі КОД економічного суб'єкта, відобразивши в ньому наступні дані: організаційну форму обробки даних, коротку характеристику програмного забезпечення КОД, форму бухгалтерського обліку, ділянки обліку в системі КОД та ін. Аудитор, здійснюючи перевірку в умовах КОД, повинен робити оцінку надійності системи внутрішнього контролю клієнта і впливу на цю надійність функціонуючої системи КОД.

Аудиторськими доказами під час проведення аудиторських процедур в умовах КОД служать дані, отримані в самій системі КОД клієнта. Робочі документи, що формуються аудитором, можуть істотно відрізнятися від звичайних робочих документів. Їх слід зберігати в аудиторської організації відокремлено в архіві аудиторських файлів на машинних носіях. При перевірці аудитору слід переконатися в тому, що регістри обліку, що формуються системою КОД, відповідають даним первинного обліку, а також відсутні несанкціоновані зміни програмного забезпечення. Аудиторські процедури в умовах КОД можуть бути як машинно-орієнтованими, так і ручними. Машинно-орієнтовані процедури можуть включати програмні засоби, що використовуються аудитором для перевірки вмісту комп'ютерних файлів економічного суб'єкта, а також контрольні приклади для тестування алгоритмів КОД.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ СПРАВИ
АУДИТ показників бухгалтерської звітності
Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності
Аудит бухгалтерського балансу
АУДИТ ПОРЯДКУ ВІДОБРАЖЕННЯ НА РАХУНКАХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ПРОЦЕДУР БАНКРУТСТВА
ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ СПРАВИ
АУДИТ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І АУДИТ В БУДІВНИЦТВІ
Аудит достовірності бухгалтерського балансу
Аудит бухгалтерської (фінансової) звітності
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук