Навігація
Головна
МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ: СУТНІСТЬ, ЗНАЧЕННЯ І...РОЛЬ МІЖНАРОДНИХ ТА НАЦІОНАЛЬНИХ СТАНДАРТІВ У РОЗВИТКУ ТА...Стандарти громадських аудиторських об'єднаньПравила (стандарти) аудиторської діяльності в Російській ФедераціїСТАНДАРТИ В АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІМожливості сполучення міжнародних стандартів аудиту з Російськими...Аудиторські стандарти: призначення і видиКласифікація стандартів аудиторської діяльності. Міжнародна федерація...Стандарти аудиторської діяльностіМіжнародний стандарт аудиту 700 "Аудиторський висновок щодо...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Російські аудиторські стандарти

Правила (стандарти) аудиторської діяльності - це нормативні документи, що регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиту та супутніх йому послуг, а також до оцінки якості аудиту, порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.

Метою стандартизації аудиторської діяльності є проведення успішної інтеграції російського аудиту в систему міжнародних економічних відносин, забезпечення признаваемо російського аудиторського висновку зарубіжними користувачами інформації.

Посилання на аудиторські стандарти можуть використовуватися при розгляді судових позовів до аудиторських фірм за некваліфіковане проведення аудиторських перевірок.

Згідно ст. 7 Закону № 307-ФЗ в даний час в Росії встановлена дворівнева система стандартизації аудиторської діяльності:

1) федеральні стандарти аудиторської діяльності;

2) стандарти аудиторської діяльності саморегулівних організацій аудиторів.

У Законі № 307-ФЗ зазначено, що федеральні стандарти аудиторської діяльності розробляються відповідно до MCA і є обов'язковими для аудиторських організацій, аудиторів, а також саморегульованих організацій аудиторів та їх працівників.

Стандарти аудиторської діяльності саморегулівних організацій аудиторів визначають вимоги до аудиторських процедур, додаткові до вимогам, встановленим федеральними стандартами аудиторської діяльності, якщо це обумовлюється особливостями проведення аудиту або особливостями надання супутніх аудиту послуг. При цьому стандарти аудиторської діяльності саморегулівних організацій аудиторів не можуть суперечити федеральним стандартам аудиторської діяльності та є обов'язковими для аудиторських організацій, аудиторів, які є членами саморегулівних організацій аудиторів, і працівників, які розробили їх.

Саморегульовані організації аудиторів та їх працівників мають право не тільки розробляти проекти федеральних стандартів аудиторської діяльності, якими вони згодом будуть керуватися у своїй практичній діяльності, а й брати участь у розробці проектів стандартів в області бухгалтерського обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності (ч. 6 ст. 17 Закону № 307-ФЗ), дотримання яких Аудіруемое особами становитиме предметну область аудиту.

Примітно, що внесення доповнень у федеральні стандарти аудиторської діяльності саморегульованиморганізаціями для своїх членів знаходиться під контролем. Так, згідно з ч. 7 ст. 17 Закону № 307-ФЗ саморегульована організація аудиторів та їх працівників повідомляє в уповноважений державний орган про додаткові до вимогам, встановленим федеральними стандартами аудиторської діяльності, вимогах, передбачених саморегулівної організацією аудиторів та їх працівників у своїх стандартах аудиторської діяльності. Іншими словами, уповноважений федеральний орган зможе або вказати саморегулівної організації на недоцільність доповнень, або, навпаки, зробити доповнення організації вимогою всім аудиторам.

Ті стандарти в області бухгалтерського обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності і федеральні стандарти аудиторської діяльності, в розробці яких можуть брати участь саморегульовані організації аудиторів, можуть бути тільки російськими.

Історія розробки вітчизняних стандартів аудиту налічує півтора десятка років і поділяється на три етапи:

1) 1996-2001 рр. - Прийняття російських правил (стандартів) аудиторської діяльності відповідно до Тимчасовими правилами аудиторської діяльності;

2) 2002-2008 рр. - Прийняття федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності відповідно до Федерального закону від 7 серпня 2001 № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність";

3) з 2009 р по теперішній час - прийняття федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності відповідно до Федеральним законом від 30 грудня 2008 року № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність".

На першому етапі система загальноросійських аудиторських стандартів створювалася як національний аналог системи MCA, що розробляються Міжнародною федерацією бухгалтерів. Центральної аттестационно-ліцензійної аудиторської комісією при Мінфіні Росії були затверджені 37 стандартів. Перший офіційний переклад MCA на російську мову з'явився в 2000 р

На другому етапі шляхом порівняння MCA і 34 вітчизняних стандартів фахівці виділили наступні групи стандартів Ш:

1) російські правила (стандарти), що мають аналоги серед MCA;

2) російські правила (стандарти), що мають суттєві відмінності від MCA;

3) російські правила (стандарти), що не мають аналогів в системі MCA;

4) міжнародні стандарти, що не мають аналогів в системі російських стандартів аудиту.

В даний час після скасування ФПС АД № 15 і ФПСАД № 6 кількість стандартів одно 32.

В даний час в Росії діють федеральні стандарти аудиторської діяльності № 1-9, затверджувані Мінфіном Росії (табл. 7.2).

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Одночасно діють федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджені постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 № 696 (табл. 7.3).

Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.

Таблиця 7.2

Федеральні стандарти аудиторської діяльності, затверджені Мінфіном Росії

Номер стандарту

Назва стандарту

Документ

1/2010

Аудиторський висновок про бухгалтерської (фінансової) звітності та формування думки про її достовірність

Наказ Мінфіну Росії від 20 травня 2010 року № 46н

2/2010

Модифіковане думку в аудиторському висновку

Наказ Мінфіну Росії від 20 травня 2010 року № 46н

3/2010

Додаткова інформація в аудиторському висновку

Наказ Мінфіну Росії від 20 травня 2010 року № 46н

4/2010

Принципи здійснення зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів та вимоги до організації зазначеного контролю

Наказ Мінфіну Росії від 24 лютого 2010 року № 16Н

5/2010

Обов'язки аудитора з розгляду недобросовісних дій в ході аудиту

Наказ Мінфіну Росії від 17 серпня 2010 року № 90н

6/2010

Обов'язки аудитора з розгляду дотримання аудіруемим особою вимог нормативних правових актів в ході аудиту

Наказ Мінфіну Росії від 17 серпня 2010 року № 90н

7/2011

Аудиторські докази

Наказ Мінфіну Росії від 16 серпня 2011 № 99н

8/2011

Особливості аудиту звітності, складеної за спеціальними правилами

Наказ Мінфіну Росії від 16 серпня 2011 № 99н

9/2011

Особливості аудиту окремої частини звітності

Наказ Мінфіну Росії від 16 серпня 2011 № 99н

Таблиця 7.3

Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджені постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 № 696

Номер стандарту

Назву стандарту

1

Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності

2

Документування аудиту

3

Планування аудиту

4

Суттєвість в аудиті

5

Аудиторські докази

7

Контроль якості виконання завдань з аудиту

8

Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності

9

Пов'язані сторони

10

Події після звітної дати

11

Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи

12

Узгодження умов проведення аудиту

16

Аудиторська вибірка

17

Отримання аудиторських доказів у конкретних випадках

18

Отримання аудитором підтверджує інформації із зовнішніх джерел

19

Особливості першої перевірки аудируемого особи

20

Аналітичні процедури

21

Особливості аудиту оціночних значень

22

Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника

23

Заяви та роз'яснення керівництва аудируемого особи

24

Основні принципи федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, що мають відношення до послуг, які можуть надаватися аудиторськими організаціями і аудиторами

25

Врахування особливостей аудируемого особи, фінансову (бухгалтерську) звітність якого готує спеціалізована організація

26

Порівнянні дані у фінансовій (бухгалтерської) звітності

27

Інша інформація в документах, що містять проаудированную фінансову (бухгалтерську) звітність

28

Використання результатів роботи іншого аудитора

29

Розгляд роботи внутрішнього аудиту

30

Виконання погоджених процедур щодо фінансової інформації

31

Компіляція фінансової інформації

32

Використання аудитором результатів роботи експерта

33

Оглядова перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності

34

Контроль якості послуг в аудиторських організаціях

Федеральний стандарт аудиторської діяльності № 1/2010 "Аудиторський висновок про бухгалтерської (фінансової) звітності та формування думки про її достовірність" визначає вимоги до форми, змісту, порядку підписання і подання аудиторського висновку, а також до порядку формування думки про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності.

Федеральний стандарт аудиторської діяльності № 2/2010 "Модифіковане думку в аудиторському висновку" встановлює вимоги до форми і змісту аудиторського висновку, що містить модифіковане думку про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи, а також порядку формування модифікованого думки.

Федеральний стандарт аудиторської діяльності № 3/2010 "Додаткова інформація в аудиторському висновку" встановлює вимоги до форми і змісту додаткової інформації, що включається в аудиторський висновок.

Федеральний стандарт аудиторської діяльності № 4/2010 "Принципи здійснення зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів та вимоги до організації зазначеного контролю" встановлює принципи здійснення зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів та вимоги до організації зазначеного контролю.

Федеральний стандарт аудиторської діяльності № 5/2010 "Обов'язки аудитора з розгляду недобросовісних дій в ході аудиту" визначає вимоги до порядку проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності в частині обов'язків аудиторської організації, індивідуального аудитора з розгляду в ході аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності дій, скоєних обманним шляхом одним або кількома особами з числа представників власника, керівництва, працівників аудируемого особи та (або) іншими особами для вилучення незаконних вигод.

Федеральний стандарт аудиторської діяльності № 6/2010 "Обов'язки аудитора з розгляду дотримання аудіруемим особою вимог нормативних правових актів в ході аудиту" визначає вимоги до порядку проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності в частині обов'язків аудиторської організації, індивідуального аудитора з розгляду в ході аудиту бухгалтерської звітності , дотримання аудіруемим особою вимог нормативних правових актів та виявленню при цьому істотних спотворень зазначеної звітності, викликаних навмисними (ненавмисними) діями (бездіяльністю) аудируемого особи, що суперечать вимогам нормативних правових актів.

Федеральний стандарт аудиторської діяльності 7/2011 "Аудиторські докази" визначає вимоги до порядку проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності в частині обов'язків аудиторської організації, але вибору і виконання аудиторських процедур отримання інформації. Виходячи з цієї інформації аудитор робить висновки, що лежать в основі формування думки про достовірність бухгалтерської звітності.

Федеральний стандарт аудиторської діяльності 8/2011 "Особливості аудиту звітності, складеної за спеціальними правилами" визначає вимоги до порядку проведення аудиторською організацією аудиту звітності, що містить систематизовану за спеціальними правилами фінансову інформацію з відповідними поясненнями та розкриттям найбільш важливих способів її складання

Федеральний стандарт аудиторської діяльності 9/2011 "Особливості аудиту окремої частини звітності" визначає вимоги до порядку проведення аудиту окремої частини звітності або звітності, складеної за спеціальними правилами. Наприклад, це дебіторська заборгованість, резерв сумнівних боргів, запаси, вартість нематеріальних активів, перелік активів, що перебувають в зовнішньому управлінні, і одержуваний у зв'язку з цим дохід, перелік орендних платежів, виплати дивідендів або премії.

Одночасно діють федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджені постановою Уряду від 23 вересня 2002 № 696.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 1 "Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності" визначає цільову установку аудиту та принципи його організації.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 2 "Документування аудиту" встановлює вимоги до документування.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 3 "Планування аудиту" визначає необхідність попереднього ознайомлення з діяльністю клієнта, складання плану і програми.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 4 "Суттєвість в аудиті" дає методичні підходи до визначення рівня допустимої помилки.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 7 "Контроль якості виконання завдань з аудиту" встановлює принципи і конкретні процедури здійснення внутрішнього контролю якості аудиту, які повинні бути реалізовані як в рамках всієї діяльності аудиторської організації (індивідуального аудитора), так і в ході проведення кожної аудиторської перевірки, а також можуть бути застосовані при наданні супутніх аудиту послуг.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 8 "Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності" встановлює необхідність оцінки аудиторського ризику і розробки аудиторських процедур для зниження даного ризику до прийнятного низького рівня на основі розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється.

Використовуючи своє професійне судження, аудитору необхідно отримати уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, достатню для планування аудиту та розробки ефективного підходу до проведення аудиту.

Принципи і конкретні процедури здійснення внутрішнього контролю якості аудиту повинні бути реалізовані як в рамках всієї діяльності аудиторської організації (індивідуального аудитора), так і в ході проведення кожної аудиторської перевірки, а також можуть бути застосовані при наданні супутніх аудиту послуг.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 9 "Пов'язані сторони" встановлює єдині вимоги щодо виявлення і вивчення в процесі здійснення аудиторської діяльності господарських операцій з господарюючими суб'єктами, які є пов'язаними сторонами аудируемого особи. Під пов'язаними сторонами розуміються особи, визнані такими відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності. До таких осіб можуть ставитися фізичні та юридичні особи, здатні впливати на діяльність юридичних та (або) фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність. Операцією між аудіруемим особою і пов'язаною стороною вважається будь-яка операція з передачі будь-яких активів або зобов'язань, здійснювана між аудіруемим особою і пов'язаною стороною.

Аудитор повинен виконувати аудиторські процедури з метою отримання достатніх належних аудиторських доказів, що стосуються пов'язаних сторін та розкриття інформації про них, а також впливу операцій між аудіруемим особою і пов'язаною стороною на фінансову (бухгалтерську) звітність аудируемого особи.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 10 "Події після звітної дати" встановлює, що аудитор повинен виявити події, що мали місце до дати підписання аудиторського висновку, які можуть вимагати внесення коригувань у фінансову (бухгалтерську) звітність або розкриття в ній інформації.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 11 "Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи" встановлює вимогу щодо визначення аудитором в ході перевірки здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність. Допущення безперервності діяльності є основним принципом підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Відповідно до принципу припущення безперервності діяльності зазвичай передбачається, що аудіруемое особа буде продовжувати здійснювати свою фінансово-господарську діяльність протягом 12 місяців року, наступного за звітним, і не має наміру або потреби в ліквідації, припинення фінансово-господарської діяльності або зверненні за захистом від кредиторів. Активи та зобов'язання враховуються на тій підставі, що аудіруемое особа зможе виконати свої зобов'язання і реалізувати свої активи в ході своєї діяльності.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 12 "Узгодження умов проведення аудиту" встановлює вимогу щодо узгодження умов проведення аудиту.

Аудитор і керівництво аудируемого особи повинні досягти згоди щодо умов проведення аудита. Узгоджені умови необхідно відобразити документально в договорі надання аудиторських послуг.

Аудитор може використовувати в ході досягнення домовленості з керівництвом аудируемого особи лист про проведення аудиту - документ, що направляється аудитором передбачуваному аудируемом особі і підписується керівництвом аудируемого особи в разі згоди з основними умовами завдання з проведення аудиту.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 16 "Аудиторська вибірка" встановлює єдині вимоги до вибіркових перевірок в аудиті, а також до методів відбору елементів, що підлягають перевірці з метою збору аудиторських доказів. При розробці процедур аудиту аудиторська організація або індивідуальний аудитор (далі - аудитор) повинні визначити належні методи відбору елементів, що підлягають перевірці при зборі аудиторських доказів для досягнення цілей аудиторських тестів.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 17 "Одержання аудиторських доказів у конкретних випадках" встановлює єдині вимоги щодо отримання аудиторських доказів у таких випадках:

а) присутність аудитора при проведенні інвентаризації матеріально-виробничих запасів;

б) розкриття інформації про судові справи і претензійних спорах;

в) оцінка та розкриття інформації про довгострокові фінансові вкладення;

г) розкриття інформації за звітними сегментами фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 18 "Отримання аудитором підтверджує інформації із зовнішніх джерел" встановлює єдині вимоги щодо використання в ході аудиту підтверджує інформації із зовнішніх джерел (зовнішніх підтверджень), використовуваної аудитором для отримання аудиторських доказів.

Аудитор повинен вирішити, чи слід йому використовувати зовнішні підтвердження для отримання достатніх належних аудиторських доказів достовірності певних передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. При цьому аудитор повинен враховувати рівень суттєвості, невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також те, як аудиторські докази, отримані в результаті інших планованих процедур, зможуть знизити аудиторський ризик до прийнятного рівня для використовуються передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудиторські докази, отримані аудитором завдяки підтверджує інформації із зовнішніх джерел, незалежних від аудируемого особи, при їх розгляді окремо або сукупно з аудиторськими доказами, отриманими в результаті інших процедур, можуть сприяти зниженню аудиторського ризику, пов'язаного з передумовами підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, до прийнятного рівня.

Зовнішнє підтвердження - це процес отримання та аналізу аудиторських доказів шляхом направлення третьою стороною аудитору (на вимогу аудируемого особи) відповіді на запит аудируемого особи про надання інформації щодо будь-якої певної статті фінансової (бухгалтерської) звітності, що впливає на передумови її підготовки. При прийнятті рішення щодо доцільності та особливостей використання зовнішніх підтверджень аудитор повинен враховувати область діяльності аудируемого особи і досвід розсилки запитів, а також отримання та обробки отриманих відповідей.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 19 "Особливості першої перевірки аудируемого особи" встановлює єдині вимоги щодо перевірки залишків по рахунках бухгалтерського обліку на початок звітного періоду у випадках, коли аудит фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи здійснюється вперше або коли аудит фінансової ( бухгалтерської) звітності аудируемого особи за попередній період проводився іншим аудитором. Це федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності застосовується також у випадках, коли аудитор виявив умовні факти господарської діяльності, що існували на початок звітного періоду.

У ході першої перевірки аудируемого особи (далі - первинний аудит) аудитор повинен отримати достатні належні аудиторські докази того, що:

а) залишки по рахунках бухгалтерського обліку на початок звітного періоду не містять викривлень, які можуть істотно вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність поточного звітного періоду;

б) залишки по рахунках бухгалтерського обліку на кінець попереднього періоду були правильно перенесені на початок поточного періоду або змінені відповідно до порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;

в) облікова політика застосовується послідовно небудь зміни в обліковій політиці були належним чином відображені в бухгалтерському обліку та розкриті у встановленому порядку.

Залишки по рахунках бухгалтерського обліку на початок звітного періоду повинні відповідати даним фінансової (бухгалтерської) звітності на початок звітного періоду, визначатися виходячи з відповідних даних фінансової (бухгалтерської) звітності попереднього періоду і відповідних їм залишків по рахунках бухгалтерського обліку на кінець попереднього періоду і відображати:

а) результати фінансово-господарських операцій попередніх звітних періодів;

б) облікову політику, що застосовувалася в попередньому звітному періоді.

При первинному аудиті аудитор не має у своєму розпорядженні аудиторських доказів, що підтверджують залишки по рахунках бухгалтерського обліку на початок звітного періоду, які б аудитор міг отримати раніше.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 20 "Аналітичні процедури", встановлює єдині вимоги щодо застосування аналітичних процедур в ході аудиту. Аудитор повинен застосовувати аналітичні процедури на стадії планування і завершальній стадії аудиту. Аналітичні процедури можуть застосовуватися також і на інших стадіях аудиту.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 21 "Особливості аудиту оціночних значень" встановлює єдині вимоги щодо аудиту оціночних значень, що містяться у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Не застосовується при перевірці прогнозованої або очікуваної фінансової інформації, по багато передбачені ним процедури можуть використовуватися для цієї мети.

Аудитор повинен отримати достатні належні аудиторські докази, які підтверджують оцінні значення.

Оціночними значеннями є приблизно певні або розраховані працівниками аудируемого особи на основі професійного судження значення деяких показників при відсутності точних способів їх визначення, у тому числі:

а) оціночні резерви;

б) амортизаційні відрахування;

в) нараховані доходи;

г) відкладені податкові активи та зобов'язання;

д) резерв на покриття збитків, понесених в результаті фінансово-господарської діяльності;

е) збитки за договорами будівництва, визнані до припинення дії цих договорів.

Оціночні значення розраховуються, як правило, в умовах невизначеності результату подій, які мали місце в минулому або з деякою ймовірністю відбудуться в майбутньому, і вимагають професійного судження. При наявності у фінансовій (бухгалтерської) звітності оціночних значень зростає ризик се суттєвих викривлень.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 22 "Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника" встановлює єдині вимоги щодо повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, керівництву аудируемого особи та представникам власника цієї особи.

Для цілей цього правила (стандарту) інформація являє собою відомості, що стали відомими аудитору під час аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, які, на думку аудитора, є важливими для керівництва і (або) представників власника аудируемого особи при здійсненні ними контролю за підготовкою достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і розкриттям інформації в ній, результативністю і ефективністю господарських операцій та ефективним використанням ресурсів, а також відповідністю діяльності аудируемого особи нормативним правовим актам РФ. Тут мова йде про інформацію з питань, які привернули увагу аудитора в результаті аудиту. Аудитор не зобов'язаний в ході аудиту розробляти процедури, спеціально спрямовані на пошук інформації, що має значення для управління аудіруемим особою.

Аудитор повинен повідомляти інформацію керівництву і (або) представникам власника аудируемого особи.

Для цілей цього правила (стандарту) використовуються такі визначення:

керівництво аудируемого особи - особи, які відповідають за повсякденне керівництво аудіруемим особою, а також здійснення господарських операцій, ведення бухгалтерського обліку та підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності (наприклад, генеральний директор, головний бухгалтер та ін.);

представники власника аудируемого особи - особи або колегіальні органи, які здійснюють загальний нагляд і стратегічне керівництво діяльністю аудируемого особи, а також відповідно до установчими документами можуть контролювати поточну діяльність його керівництва, в тому числі призначати або звільняти з посади представників вищого керівництва.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 23 "Заяви та роз'яснення керівництва аудируемого особи" встановлює єдині вимоги щодо використання заяв та роз'яснень керівництва аудируемого особи як аудиторських доказів, процедур документального оформлення заяв та роз'яснень керівництва, а також дій аудитора при відмові керівництва аудируемого особи надати належні заяви та роз'яснення.

До завершення аудиту аудитор повинен отримати належні заяви та роз'яснення від керівництва аудируемого особи.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 24 "Основні принципи федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, що мають відношення до послуг, які можуть надаватися аудиторськими організаціями і аудиторами" встановлює основні принципи правил (стандартів), що мають відношення до послуг, які можуть надаватися аудиторськими організаціями та аудиторами.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 25 "Облік особливостей аудируемого особи, фінансову (бухгалтерську) звітність якого готує спеціалізована організація" встановлює єдині вимоги щодо дій аудиторської організації або індивідуального аудитора при проведенні аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи, яка користується для складання цієї фінансової (бухгалтерської) звітності послугами централізованої бухгалтерії спеціалізованій організації або бухгалтера-спеціаліста.

Аудитор визначає, який вплив спеціалізована організація надає на системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи з метою правильного планування аудиту та розробки ефективного підходу до його проведення.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 26 "Порівнянні дані у фінансовій (бухгалтерської) звітності" встановлює єдині вимоги щодо розгляду в ході аудиту порівнянних даних у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Порівняльними даними у фінансовій (бухгалтерської) звітності можуть бути показники, що відображають фінансове становище, результати фінансової діяльності, рух грошових коштів, інші зіставні показники і відомості, які підлягають розкриттю у фінансовій (бухгалтерської) звітності більш ніж за один звітний період. Порівнянні дані можуть бути представлені у вигляді:

а) відповідних показників за попередній період, що є частиною фінансової (бухгалтерської) звітності за поточний період і призначених для вивчення в зіставленні з аналогічними показниками за поточний період; такі відповідні показники не є завершеною фінансової (бухгалтерської) звітністю, яку можна розглядати самостійно, але є невід'ємною частиною фінансової (бухгалтерської) звітності за поточний період і повинні розглядатися тільки у зв'язку з аналогічними показниками за поточний період;

б) порівнянної фінансової (бухгалтерської) звітності за попередній період, призначеної для зіставлення з фінансової (бухгалтерської) звітністю за поточний період і не є складовою частиною фінансової (бухгалтерської) звітності за поточний період.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 27 "Інша інформація в документах, що містять проаудированную фінансову (бухгалтерську) звітність" встановлює єдині вимоги, що стосуються розгляду аудиторською організацією або індивідуальним аудитором іншої інформації, по якій аудитор може не становити аудиторський висновок, але яка включена в документи, що містять проаудированную фінансову (бухгалтерську) звітність. Аудитор повинен ознайомитися з іншою інформацією для виявлення в ній можливих суттєвих невідповідностей з проаудірованной фінансової (бухгалтерської) звітністю.

Істотна невідповідність має місце, коли інша інформація суперечить інформації, що міститься в проаудірованной фінансової (бухгалтерської) звітності, що може викликати сумнів щодо аудиторських висновків, зроблених на основі раніше отриманих аудиторських доказів, і, можливо, щодо підстав для думки аудитора про фінансову (бухгалтерської) звітності.

Прикладами іншої інформації є звіт керівництва або ради директорів про діяльність аудируемого особи, фінансовий огляд або фінансові показники, дані про зайнятість, плановані капітальні витрати, аналітичні коефіцієнти, імена посадових осіб, а також вибіркові квартальні дані.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 28 "Використання результатів роботи іншого аудитора" встановлює єдині вимоги для випадків, коли аудиторська організація або індивідуальний аудитор (далі - аудитор) при підготовці аудиторського висновку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи використовує результати роботи іншого аудитора , який перевіряє фінансову інформацію, надану одним або декількома підрозділами та включену у фінансову (бухгалтерську) звітність аудируемого особи.

Це федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності не застосовується:

а) у разі якщо два і більше аудитора призначаються як спільних аудиторів;

б) у відносинах аудитора з аудитором, що проводив аудит фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи за попередній звітний період;

в) у разі якщо основний аудитор вважає, що фінансова (бухгалтерська) звітність підрозділів є несуттєвою по відношенню до фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи.

Якщо звітність декількох підрозділів, несуттєва але окремо, в сукупності є суттєвою, аудитор розглядає необхідність застосування процедур, передбачених ФПСАД № 28.

Основному аудитору при використанні результатів роботи іншого аудитора необхідно визначити, як робота іншого аудитора вплине на проведення аудиту.

Основний аудитор відповідає за підготовку аудиторського висновку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи у випадку, якщо така фінансова (бухгалтерська) звітність включає в себе фінансову інформацію по одному або декільком підрозділам, які перевіряються іншим аудитором.

Інший аудитор не є основним і несе відповідальність за підготовку аудиторського висновку щодо фінансової інформації підрозділу, включеної у фінансову (бухгалтерську) звітність, проверяемую основним аудитором. Поняття "інший аудитор" включає в себе афілійованих аудиторів по відношенню до основного аудитору, а також аудиторів, не пов'язаних з основним аудитором. Основний аудитор і інший аудитор не завжди є учасниками одного договору надання аудиторських послуг.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 29 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту" встановлює єдині вимоги для зовнішніх аудиторів при розгляді роботи служби внутрішнього аудиту. Процедури, передбачені в ФПСАД № 29, повинні застосовуватися до сфери внутрішнього аудиту в тій частині, яка має відношення до аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.

Зовнішній аудитор розглядає діяльність служби внутрішнього аудиту та її вплив на зовнішні аудиторські процедури, якщо таке існує.

У той час як зовнішній аудитор несе виключну відповідальність за вираз аудиторської думки і за визначення характеру, тимчасових рамок і обсягу зовнішніх процедур аудиту, деякі результати роботи служби внутрішнього аудиту можуть виявитися корисними для зовнішнього аудитора.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 30 "Виконання погоджених процедур щодо фінансової інформації" встановлює єдині вимоги до надання супутньої аудиту послуги - виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації.

Це правило застосовується при виконанні погоджених процедур стосовно фінансової інформації, а також при виконанні погоджених процедур стосовно нефінансової інформації за умови, що:

а) аудиторська організація або індивідуальний аудитор (далі - аудитор) володіє адекватними знаннями з конкретного предмета;

б) існує певний критерій досягнення результатів.

Узгоджені процедури можуть виконуватися аудитором щодо окремих показників фінансової інформації (наприклад, дебіторської або кредиторської заборгованості, покупок у пов'язаних сторін, обсягу продажів і прибутку підрозділів особи, яка уклала договір надання супутніх аудиту послуг), одного з елементів фінансової (бухгалтерської) звітності (наприклад, бухгалтерського балансу) або фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 31 "Компіляція фінансової інформації" встановлює єдині вимоги до надання супутньої аудиту послуги - компіляції фінансової інформації. Це федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності застосовується при компіляції фінансової інформації, а також, наскільки це можливо, при компіляції нефінансової інформації за умови, що аудитор володіє адекватними знаннями з конкретного предмета.

Використовуються такі поняття:

а) компіляція фінансової інформації - збір, класифікація та узагальнення фінансової інформації, а також можлива її трансформація;

б) трансформація фінансової інформації - перетворення форм фінансової (бухгалтерської) звітності, підготовлених відповідно до вимог законодавства РФ, в інші форми фінансової (бухгалтерської) звітності.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 32 "Використання аудитором результатів роботи експерта" встановлює єдині вимоги до використання результатів роботи експерта як аудиторських доказів.

При використанні результатів роботи експерта аудиторська організація і (або) індивідуальний аудитор повинні отримати достатні належні аудиторські докази того, що така робота відповідає цілям аудиту.

Для цілей федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності експертом вважається фізична особа, що володіє спеціальними навичками, знаннями та досвідом у певній галузі, відмінної від області бухгалтерського обліку та аудиту, або юридична особа, яка здійснює діяльність у сфері, відмінної від сфери надання бухгалтерських та аудиторських послуг .

Спеціальну освіту і досвід дають аудитору загальне уявлення про різні питаннях ведення підприємницької діяльності, проте аудитор не зобов'язаний володіти експертними знаннями, якими володіє особа, яка отримала відповідну підготовку або професійну кваліфікацію, наприклад, для роботи в якості актуарія або інженера.

Експерт може бути (з урахуванням викладеного в п. 8-10 ФПСАД № 32):

а) притягнутий аудіруемим особою за договором до участі у виконанні завдання;

б) притягнутий аудитором за договором до участі у виконанні завдання;

в) співробітником аудируемого особи;

г) співробітником аудитора.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 33 "Оглядова перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності" встановлює єдині вимоги до надання супутньої аудиту послуги - оглядової перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності.

Оскільки оглядова перевірка не є аудитом відповідно до Закону № 307-ФЗ, в цьому федеральному правилі (стандарті) аудиторської діяльності аудиторська організація або індивідуальний аудитор (далі - аудитор), що виконують таку перевірку, іменуються виконавцем, а юридична особа, щодо якої виконується така перевірка, - господарюючим суб'єктом.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 33 також застосовується при оглядовій перевірці іншої інформації. Мета оглядової перевірки встановлена і. 15 ФПСАД № 24.

Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 34 "Контроль якості послуг в аудиторських організаціях" встановлює єдині вимоги до системи контролю якості послуг у аудиторської організації. До діяльності індивідуального аудитора відповідно застосовуються вимоги цього правила (стандарту) аудиторської діяльності, якщо інше не випливає із суті діяльності індивідуального аудитора.

Аудиторська організація повинна встановити систему контролю якості послуг (завдань), що забезпечує розумну впевненість в тому, що дана аудиторська організація та її працівники проводять аудит і надають супутні аудиту послуги відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних правових актів РФ, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, а також у тому, що висновки та інші звіти, видані аудиторською організацією, відповідають умовам конкретних завдань.

Система контролю якості послуг заснована на принципах, що забезпечують досягнення цілей, передбачених п. 2 ФПСАД № 34, і включає в себе процедури, необхідні для впровадження та дотримання цих принципів і контролю за їх дотриманням.

Дане федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності застосовується всіма аудиторськими організаціями. Принципи і процедури, розроблені самостійно аудиторською організацією відповідно до ФПСАД № 34, залежить від масштабу і організації її діяльності, участі в групі взаємопов'язаних аудиторських організацій та інших факторів.

Система контролю якості послуг аудиторської організації повинна встановлювати принципи і процедури щодо кожного з наступних елементів:

а) обов'язки керівництва аудиторської організації щодо забезпечення якості послуг, що надаються аудиторською організацією;

б) етичні вимоги;

в) прийняття на обслуговування нового клієнта і продовження співпраці;

г) кадрова робота;

д) виконання завдання;

е) моніторинг.

Принципи і процедури контролю якості послуг повинні бути документально оформлені і доведені до відома працівників аудиторської організації. До відома кожного працівника повинні бути доведені принципи і процедури контролю якості послуг, а також цілі, для досягнення яких вони встановлені, інформація про те, що кожен працівник несе персональну відповідальність за якість послуг і зобов'язаний дотримуватися встановлених принципи і процедури. Крім цього, керівництво аудиторської організації повинно визнати важливість зворотного зв'язку з працівниками з питань контролю якості послуг, для чого необхідно заохочувати працівників висловлювати їх точку зору щодо питань контролю якості послуг.

Зазначені стандарти можна розбити на три основні групи: загальні правила (стандарти), правила (стандарти) аудиторської перевірки, правила (стандарти) складання звіту.

Висновки

1. Єдині базові принципи, яких повинні дотримуватися аудитори в процесі професійної аудиторської діяльності, закріплені в стандартах аудиту. Вони встановлюють єдині вимоги до самого аудитору, процедурі аудіювання та аудиторського висновку. Фіксуючи єдині вимоги до якості й надійності аудиту, стандарти необхідні для навчання аудиторів всередині фірм, а також можуть використовуватися для захисту аудитора на судовому процесі.

2. Стандарти аудиту поділяються на чотири групи: міжнародні аудиторські стандарти, національні стандарти, стандарти професійних аудиторських організацій, внутрішньофірмові стандарти.

3. Вимоги міжнародних аудиторських стандартів обов'язкові при проведенні аудиту транснаціональних компаній. Вони фіксують єдині вимоги до проведення аудиту в різних країнах.

4. Розвинені країни на основі міжнародних стандартів розробляють національні стандарти. Російські федеральні стандарти затверджуються постановами Уряду РФ і мають статус обов'язкових документів, яким повинні слідувати аудиторські організації.

5. Відповідно до Закону № 307-ФЗ Уряд РФ постановою від 23 вересня 2002 № 696 затвердив 34 федеральних правила (стандарту) аудиторської діяльності.

6. Стандарти професійних аудиторських організацій розробляють дані організації. Вони не повинні суперечити міжнародним і національним стандартам.

7. Внутріфірмові стандарти - це стандарти, розроблені окремими фірмами на основі національних, що встановлюють свій фірмовий підхід до виконання різних дій аудитора.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ: СУТНІСТЬ, ЗНАЧЕННЯ І СТАТУС
РОЛЬ МІЖНАРОДНИХ ТА НАЦІОНАЛЬНИХ СТАНДАРТІВ У РОЗВИТКУ ТА ВДОСКОНАЛЕННІ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Стандарти громадських аудиторських об'єднань
Правила (стандарти) аудиторської діяльності в Російській Федерації
СТАНДАРТИ В АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Можливості сполучення міжнародних стандартів аудиту з Російськими федеральними стандартами аудиту та правилами (стандартами) аудиторської діяльності
Аудиторські стандарти: призначення і види
Класифікація стандартів аудиторської діяльності. Міжнародна федерація бухгалтерів
Стандарти аудиторської діяльності
Міжнародний стандарт аудиту 700 "Аудиторський висновок щодо фінансової звітності"
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук