Навігація
Головна
АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК І ЙОГО ВЗАЄМОЗВ'ЯЗОК З ІСТОТНІСТЮ І АУДИТОРСЬКОЮ...Аудиторський ризикАудиторська документаціяАудиторський комітет - основний традиційний механізм управління...Взаємозв'язок ризику і прибутковості. Дії компанії на фондовому ринку
Міжнародний стандарт аудиту 720 "Відповідальність аудитора щодо іншої...Бухгалтерська звітність і порядок її поданняАналіз бухгалтерської звітності і використання його результатів у...Дата підписання аудиторського висновку і відображення у ньому подій,...Бухгалтерська звітність у системі інформаційного забезпечення...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Взаємозв'язок між существенностью та аудиторським ризиком

Суттєвість та аудиторський ризик пов'язані між собою у зворотній залежності, тобто чим вище рівень суттєвості, тим нижче рівень аудиторського ризику, і навпаки. При визначенні характеру, термінів проведення та обсягу аудиторських процедур береться до уваги зворотна залежність між существенностью та аудиторським ризиком. Наприклад, якщо по завершенні планування конкретних аудиторських процедур аудитор визначає, що прийнятний рівень суттєвості нижче, то аудиторський ризик підвищується. Аудитор компенсує це, або знизивши попередньо оцінений рівень ризику засобів контролю там, де це можливо, і підтримуючи знижений рівень за допомогою проведення розширених або додаткових тестів засобів контролю, або знизивши ризик невиявлення викривлень шляхом зміни характеру, термінів проведення та обсягу запланованих процедур перевірки по суті.

При підготовці аудиторського висновку з оцінкою достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудитору слід визначити, чи є сукупність невиправлених спотворень, виявлених в ході аудиту, істотною. Якщо вони наближаються до рівня суттєвості, аудитор розглядає питання про зниження ризику за допомогою проведення додаткових аудиторських процедур або вимагає внесення поправок у фінансову (бухгалтерську) звітність з урахуванням виявлених викривлень.

Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності

Федеральний стандарт аудиторської діяльності № 5/2010 "Обов'язки аудитора з розгляду недобросовісних дій в ході аудиту" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 17 серпня 2010 року № 90н) визначає вимоги до порядку проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності в частині обов'язків аудиторської організації , індивідуального аудитора з розгляду в ході аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності дій, вчинених обманним шляхом одним або кількома особами з числа представників власника, керівництва, працівників аудируемого особи та (або) іншими особами для вилучення незаконних вигод (надалі - несумлінні дії).

Стандарт розроблений з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги до аудиторської організації та індивідуальним аудитору з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.

При плануванні, виконанні та оцінці результатів аудиторських процедур, а також при підготовці аудиторського висновку аудитор повинен розглянути ризик суттєвих викривлень фінансової (бухгалтерської) звітності, що виникають в результаті недобросовісних дій або помилок.

Спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності може з'явитися наслідком помилок і спотворень, що виникають в результаті недобросовісних дій.

Помилка - це ненавмисне перекручення у фінансовій (бухгалтерської) звітності, в тому числі невідображення якогось числового показника або нерозкриття будь-якої інформації. Прикладами помилок є:

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

• помилкові дії, допущені при зборі та обробці даних, на підставі яких складався фінансова (бухгалтерська) звітність;

• неправильні оцінні значення, що виникають у результаті невірного обліку або невірної інтерпретації фактів;

• помилки в застосуванні принципів обліку, що відносяться до точному виміру, класифікації, поданням або розкриттю.

Розрізняють два типи навмисних спотворень, що виникають в результаті недобросовісних дій, що розглядаються в ході аудиту:

1) спотворення, що виникають в процесі несумлінного складання фінансової (бухгалтерської) звітності;

2) спотворення, що виникають в результаті привласнення активів.

Помилка відрізняється від недобросовісного дії відсутністю умислу, лежачим в основі дії, що призвів до викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності. На відміну від помилки недобросовісні дії носять навмисний характер і, як правило, мають на увазі цілеспрямоване приховування фактів.

У ході перевірки можуть бути виявлені два види спотворенні: навмисне і ненавмисне (помилка). Висновок про навмисні дії персоналу економічного суб'єкта, що ведуть до появи спотворень в бухгалтерській звітності, можуть зробити тільки компетентні органи. При виявленні спотворень аудитору необхідно оцінити його з точки зору суттєвості, тобто вирішити, є спотворення істотним чи ні.

Аудиторська організація повинна враховувати внутрішні та зовнішні чинники, що сприяють підвищенню ризику появи спотворень.

Внутрішні чинники.

значні фінансові вкладення в кризові галузі економіки;

• залежність економічного суб'єкта в певний період часу від одного або невеликого числа замовників або постачальників;

• невідповідність величини оборотних коштів швидкому зростанню обсягів продажів або значної зміни величини прибутку;

• нетипові угоди, особливо наприкінці року;

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

• платежі за послуги, які явно не відповідають характеру наданої послуги (наприклад, виплачена велика сума консультанту: у чому консультація - там критична область);

• особливості структури капіталу і розподілу прибутку;

• наявність ухилень від встановлених правил ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.

Зовнішні фактори:

• стан галузі економіки та економіки країни в цілому (криза, депресія, підйом);

• галузеві особливості неспроможності (банкрутства) у зв'язку з кризовим станом галузі;

• особливості виробничої діяльності, технологічні особливості виробництва.

Керівництво аудируемого особи та представники власника відповідно до законодавства РФ несуть відповідальність за запобігання й виявлення недобросовісних дій і помилок. Відповідальність зазначених осіб може залежати від організаційної структури і внутрішніх регламентуючих документів аудируемого особи. Практика корпоративного управління вимагає, щоб представники власника і керівництво аудируемого особи створювали і підтримували загальну культуру чесності та високих моральних принципів, а також встановили належні засоби контролю для запобігання та виявлення помилок і несумлінних дій.

Представники власника зобов'язані здійснювати нагляд за забезпеченням надійності системи ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності та забезпечувати працездатність засобів контролю.

Керівництво аудируемого особи зобов'язана створити контрольну середовище і підтримувати політику і процедури, що забезпечують максимальне досягнення поставлених цілей впорядкованої і ефективної діяльності аудируемого особи шляхом впровадження та забезпечення безперервності функціонування системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, призначеної для запобігання та виявлення фактів недобросовісних дій і помилок. Така система знижує, але не усуває повністю ризик спотворень через помилки і несумлінних дій. Відповідно, керівництво аудируемого особи несе відповідальність за будь що залишається ризик.

Аудит покликаний забезпечити розумну впевненість в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень, спричинених як недобросовісними діями, так і помилками. Однак аудитор не несе і не може нести відповідальність за запобігання помилок і несумлінних дій.

Аудитор не може отримати абсолютну впевненість у тому, що всі суттєві викривлення у фінансовій (бухгалтерської) звітності будуть виявлені. У зв'язку з невід'ємними обмеженнями аудиту існує неминучий ризик того, що деякі суттєві викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності не будуть виявлені.

Ризик невиявлення суттєвих викривлень внаслідок недобросовісних дій вище ризику невиявлення викривлень у результаті помилок.

Ризик невиявлення недобросовісних дій керівництва аудируемого особи набагато вище, ніж ризик невиявлення недобросовісних дій його співробітників, так як керівництво та представники власника займають положення, що припускає їх високий авторитет, чесність і порядність, що дає їм можливість обходити формально встановлені процедури контролю.

Думка аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності грунтується на достатньої впевненості. Тому аудит не може гарантувати виявлення суттєвих перекручень у результаті недобросовісних дій або помилок.

Відповідно до Федерального правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 1 "Мета і основні принципи аудиту" аудитор повинен планувати і проводити аудит з позиції професійного скептицизму.

При плануванні аудиту керівник аудиторської групи повинен обговорити з іншими членами аудиторської групи питання, що стосується ймовірності того, що фінансова (бухгалтерська) звітність аудируемого особи може бути піддана істотним спотворень в результаті недобросовісних дій і помилок. У таких обговореннях повинні розглядатися з урахуванням діяльності конкретного аудируемого особи ділянки, де помилки можуть бути більш вірогідні, а також способи можливого скоєння недобросовісних дій.

При плануванні аудиту аудитор повинен зробити необхідні запити керівництву аудируемого особи, щоб:

• зрозуміти оцінку керівництвом аудируемого особи ризику суттєвих викривлень фінансової (бухгалтерської) звітності в результаті шахрайства або помилки, а також з'ясувати особливості системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

• отримати уявлення про те, як організована керівництвом аудируемого особи система бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю для запобігання та виявлення помилок;

• визначити, чи відомо керівництву аудируемого особи про недобросовісні дії, що зробили негативний вплив на аудіруемое особа, або про наявні підозрах у скоєнні недобросовісних дій, що виникли в результаті відповідного службового розслідування, проведеного до початку аудиту;

• визначити, чи були керівництвом аудируемого особи у звітному періоді виявлено суттєві помилки.

Аудитор доповнює свої знання про аудируємий обличчі шляхом направлення запитів керівництву аудируемого особи щодо оцінок керівництвом ризику недобросовісних дій і систем, призначених для їх запобігання та виявлення.

Запити аудитора керівництву аудируемого особи можуть надати корисну інформацію про ризик суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності в результаті недобросовісних дій співробітників аудируемого особи.

У разі якщо у аудируемого особи діє ефективна система корпоративного управління та представники власника активно беруть участь у контролі за виконанням керівництвом аудируемого особи своїх обов'язків, аудитору рекомендується звертатися до представників власника, щоб дізнатися їхню думку про адекватність наявної системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю щодо запобігання та виявлення недобросовісних дій і помилок, про ризик таких недобросовісних дій і помилок, а також про компетентність та порядності керівництва. Аудитор може отримати можливість дізнатися думку представників власника, наприклад, на зустрічі з ними для обговорення загального підходу до проведення аудиту та його обсягу.

Характеристики величини, складності структури і форми власності аудируемого особи значною мірою впливають на розгляд застосовуваних факторів ризику недобросовісних дій.

Відносно крупного аудируемого особи аудитор, як правило, розглядає стримуючі фактори неналежної поведінки керівництва, зокрема контроль представників власника і внутрішній аудит. Аудитор також розглядає зроблені керівництвом аудируемого особи заходів щодо дотримання етичних норм і норм корпоративної поведінки.

Відносно малого аудируемого особи багато вказаних рекомендації можуть бути непридатними або менш значущими.

Якщо аудитор стикається з обставинами, що вказують на можливі суттєві викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності, що виникли в результаті недобросовісних дій і помилок, він повинен виконати відповідні процедури для встановлення такого факту.

Аудитор розглядає в ході аудиту недобросовісні дії, які з'явилися причиною істотних спотворень бухгалтерської звітності, а саме: перекручувань, що виникли в результаті несумлінного складання бухгалтерської звітності, і перекручувань, що виникли в результаті привласнення активів. Основними факторами ризику недобросовісних дій, прийнятими аудитором до уваги при розгляді недобросовісних дій, є: мотивуючі фактори; тиск здійснити несумлінне дію; усвідомлена можливість ужити несумлінне дію і здатність завуалювати його, знаходячи йому логічне обгрунтування.

В обов'язки аудитора не входить правова кваліфікація того, чи дійсно було здійснено несумлінне дію.

Несумлінне складання бухгалтерської звітності полягає в навмисному спотворенні її, що включає в себе невідображення числових даних або нерозкрите інформації в бухгалтерській звітності з метою введення в оману користувачів цієї звітності. Це може бути результатом спроб керівництва аудируемого особи маніпулювати даними про прибуток аудируемого особи з тим, щоб ввести в оману користувачів бухгалтерської звітності у відношенні як самої діяльності аудируемого особи, так і її рентабельності. Таке маніпулювання даними про прибуток аудируемого особи може початися з незначних дій і безпідставних змін припущень або суджень керівництва аудируемого особи. Тиск або мотивуючі фактори можуть призвести до того, що масштаби зазначених дій зумовлять несумлінне складання бухгалтерської звітності.

Подібна ситуація може мати місце в тих випадках, коли на тлі прагнення виправдати очікування ринку або максимально збільшити розміри грошової винагороди, залежного від результатів діяльності, керівництво навмисно займає позицію, яка призводить до недобросовісного складання бухгалтерської звітності, істотно спотворюючи її дані. Дії керівництва аудируемого особи по суттєвого заниження прибутку можуть бути продиктовані бажанням знизити базу оподаткування, або, навпаки, по завищенню прибутку - можуть бути здійснені з метою залучення банківського фінансування.

Несумлінне складання бухгалтерської звітності може бути результатом:

а) маніпулювання, фальсифікації (включаючи підробку), зміни облікових записів або первинних облікових документів, на підставі яких складається бухгалтерська звітність;

б) спотворення або навмисного пропуску подій, господарських операцій або іншої важливої інформації в бухгалтерській звітності, або їх навмисного виключення з даної звітності;

в) навмисного неправильного застосування принципів бухгалтерського обліку стосовно числових даних, класифікації, подання та розкриття інформації.

Несумлінне складання бухгалтерської звітності може бути пов'язано також з обходом керівництвом аудируемого особи засобів контролю, зокрема, такими способами:

а) внесенням фіктивних облікових записів в облікові регістри, як правило, ближче до кінця звітного періоду, в цілях маніпулювання результатами господарської діяльності або для досягнення якихось інших цілей;

б) безпідставним зміною припущень і суджень при оцінці залишків по рахунках бухгалтерського обліку;

в) пропуском або перенесенням на більш пізні або ранні періоди визнання в бухгалтерській звітності подій і господарських операцій, які мали місце у звітному періоді;

г) приховуванням або нерозкритих інформації про факти, які можуть впливати на показники бухгалтерської звітності;

д) участю в складних господарських операціях, спрямованих на спотворене уявлення фінансового стану або фінансових результатів діяльності аудируемого особи;

е) зміною облікових записів, пов'язаних з істотними або нетиповими господарськими операціями, або умов їх здійснення.

Аудитор не у всіх випадках може визначити, чи є спотворення результатом недобросовісних дій або помилки в областях, залежних від судження, наприклад, таких як оцінні значення.

Аудитор повинен враховувати, що ризик невиявлення аудитором суттєвого викривлення, що виник в результаті недобросовісних дій керівництва аудируемого особи, набагато вище, ніж недобросовісних дій, вчинених іншими працівниками аудируемого особи.

Якщо аудитор підтверджує або виявляється не в змозі зробити висновок про те, чи була фінансова (бухгалтерська) звітність істотно викривлена внаслідок недобросовісних дій і помилок, він повинен розглянути наслідки цього. Якщо в ході проведення аудиту встановлено чинники ризику недобросовісних дій, які змусили аудитора вважати необхідним проведення додаткових аудиторських процедур, то він повинен документально оформити такі фактори і процедури.

Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта може здійснюватися як в усній формі під час відвідування аудиторами економічного суб'єкта, так і в письмовій формі шляхом направлення аудиторською організацією запитів та інших матеріалів на ім'я керівництва. Обов'язки аудитора по спілкуванню з керівництвом економічного суб'єкта згідно з Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 13 "Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту" наведено на рис. 9.2.

Обов'язки аудитора по спілкуванню з керівництвом економічного суб'єкта

Рис. 9.2. Обов'язки аудитора по спілкуванню з керівництвом економічного суб'єкта

Якщо аудитор виявив недобросовісні дії (незалежно від того, чи приведуть вони до істотним спотворень у фінансовій (бухгалтерської) звітності) або отримав інформацію про можливість здійснення такої дії (навіть якщо можливий вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність не буде істотним), він повинен своєчасно повідомити про ці факти керівництву аудируемого особи відповідного рівня, а також при необхідності проінформувати про це представників власника аудируемого особи.

Аудитор повинен повідомити керівництву про будь-які істотні недоліки засобів внутрішнього контролю.

Професійний обов'язок аудитора не дозволяє йому надавати конфіденційну інформацію про аудируємий особу, в тому числі про недобросовісні дії і помилки, третім особам. Проте у випадках, передбачених законодавством РФ, аудитор повинен повідомити інформацію про виявлені факти несумлінних дій і помилках уповноваженим державним органам влади. У спірних випадках аудитору слід отримати необхідні юридичні консультації.

Якщо аудитор приходить до висновку про неможливість завершення аудиту з причини викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності в результаті недобросовісних дій, то він повинен:

а) врахувати свою професійну і юридичну відповідальність стосовно даним обставинам, у тому числі наявність вимоги для аудитора доповісти інформацію про викривлення в результаті недобросовісних дій особі або особам, що призначив аудитора, або у встановлених випадках уповноваженим державним органам влади;

б) розглянути можливість відмови від завдання.

Якщо аудитор відмовляється від завдання, то він повинен:

а) обговорити з керівництвом і представниками власника аудируемого особи відмова аудитора від завдання і причини цієї відмови;

б) проаналізувати професійні та юридичні вимоги для повідомлення про відмову аудитора від аудиторського завдання і причини відмови особі або особам, що призначив аудитора, або у встановлених випадках уповноваженим державним органам.

При проведенні перевірки, у тому числі при плануванні аудиту, аудиторська організація повинна враховувати можливу наявність спотворень бухгалтерської звітності. Виходячи з цього розробляються аудиторські процедури і оцінюється ризик спотворень бухгалтерської звітності. При виявленні спотворень слід оцінити їх вплив на достовірність перевіреній звітності. Потрібно оцінити, наскільки ефективно діюча СВК перешкоджає виникненню порушень. При виявленні більш низькою, ніж передбачалося раніше, ефективності засобів внутрішнього контролю аудиторська організація повинна переглянути раніше дану оцінку надійності СВК. Виявлені в процесі аудиту спотворення аудитор зобов'язаний відобразити в робочій документації, а також в аудиторському висновку.

Аудиторська організація відповідальна:

• за вираз об'єктивного і обгрунтованого думки про достовірність бухгалтерської звітності;

• правильність і повноту даних, відображених в ув'язненні, виявлення суттєві викривлення бухгалтерської звітності;

• недотримання конфіденційності при виявленні спотворень.

Керівництво та персонал суб'єкта несуть відповідальність:

• за виникнення спотворень;

• неприйняття заходів щодо попередження спотворень;

• неусунення або несвоєчасне усунення спотворень.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК І ЙОГО ВЗАЄМОЗВ'ЯЗОК З ІСТОТНІСТЮ І АУДИТОРСЬКОЮ ВИБІРКОЮ
Аудиторський ризик
Аудиторська документація
Аудиторський комітет - основний традиційний механізм управління ризиками
Взаємозв'язок ризику і прибутковості. Дії компанії на фондовому ринку
Міжнародний стандарт аудиту 720 "Відповідальність аудитора щодо іншої інформації в документах, що містять перевірену фінансову звітність"
Бухгалтерська звітність і порядок її подання
Аналіз бухгалтерської звітності і використання його результатів у виявленні ознак злочинів
Дата підписання аудиторського висновку і відображення у ньому подій, що відбулися після дати складання та подання бухгалтерської звітності
Бухгалтерська звітність у системі інформаційного забезпечення фінансового аналізу
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук