Навігація
Головна
Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язаньПодаткові аспекти обліку розрахунків за договоромПодаткові аспекти обліку розрахунків за договором
Податки з доходів, одержуваних при здійсненні операцій з нерухомістю

 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік. Окремі види зобов'язань
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податкові аспекти обліку розрахунків за договором

Податок на додану вартість

Згідно подп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації являє собою об'єкт оподаткування з ПДВ. Отже, після відвантаження товару покупцеві організація зобов'язана нарахувати суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, і відобразити цю операцію в бухгалтерському обліку. Моментом визначення податкової бази по ПДВ відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ є найбільш рання з наступних дат:

• день відвантаження товарів;

• день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів.

Думка фахівця

У листі Мінфіну Росії від 11.03.2013 № 03-07-11 / 7 135 фінансистами висловлено таку думку: якщо відвантаження товару була зроблена в одному податковому періоді, а право власності на цей товар переходить до покупця в іншому податковому періоді, нарахування ПДВ слід провести в тому податковому періоді, в якому здійснено відвантаження товару, незалежно від моменту переходу права власності.

Відповідно з листами Мінфіну Росії від 01.11.2012 № 03-07-11 / 473, від 01.03.2012 № 03-07-08 / 55, від 13.01.2012 № 03-07-11 / 08, від 22.06.2010 № 03-07-09 / 37 під датою відвантаження (передачі) товарів розуміють дату першої за часом складання первинного документа, оформленого на покупця (замовника), перевізника (організацію зв'язку) для доставки товарів покупцю.

Податкова база визначається відповідно до п. 1 ст. 154 НК РФ як вартість товарів без урахування податку.

Використовувана при визначенні суми податку ставка податку визначається відповідно до ст. 164 НК РФ.

При продажу продукції (товарів, іншого майна) на умовах попередньої оплати з суми отриманої попередньої оплати або часткової оплати організація-платник податків ПДВ обчислює залежно від виду товару суму податку за розрахунковою ставкою 10% / 110% або 18% / 118%.

При продажу продукції (товару, іншого майна) але договору з особливим переходом права власності сума податку на додану вартість повинна бути нарахована незалежно від того, що виручка в обліку продавця не відбивається до моменту настання відповідних обставин, оскільки факт відвантаження товару покупцеві присутня.

Думка фахівця

Відповідно з листами Мінфіну Росії від 11.03.2013 № 03-07-11 / 7135, від 08.09.2010 № 03-07-11 / 379 в силу того, що момент визначення податкової бази по ПДВ не прив'язаний до переходу права власності на товар , визнаному реалізацією з метою оподаткування, нарахувати суму податку продавець зобов'язаний саме в день фактичного відвантаження товару.

Позицію фінансистів в частині моменту нарахування суми податку при продажу товарів за договорами з особливим переходом права власності підтримують і арбітри. Наприклад, у постанові Федерального арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 11.02.2010 по справі № А19-12414 / 09 суд вказав, що якщо товар відвантажено (переданий) безпосередньо покупцю чи переданий перевізнику, то на момент відвантаження необхідно обчислити податок на додану вартість до сплаті до бюджету.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У покупця товарів та іншого майна, їх придбаває за договором з особливим переходом права власності, як правило, виникає питання про момент застосування вирахування з ПДВ. Глава 21 НК РФ визначає наступні три умови, при одноразовому виконанні яких платник податків отримує право скористатися вирахуванням з ПДВ, а саме:

• товари (інше майно) придбані для використання в оподатковуваних операціях;

• товари (інше майно) прийняті до обліку;

• є рахунок-фактура, оформлений належним чином.

Податок на прибуток

Згідно ст. 248, 249 НК РФ у податковому обліку продавця сума виручки від реалізації товарів за мінусом ПДВ визнається його доходом від реалізації. При реалізації товарів витрати, пов'язані з їх придбанням і реалізацією, формуються з урахуванням положень ст. 320 НК РФ.

При застосуванні у податковому обліку методу нарахування сума перерахованої постачальнику передоплати відповідно до п. 14 ст. 270 НК РФ витратою не зізнається. Аналогічно, згідно подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ сума отриманої продавцем передоплати в складі доходів не враховується.

При застосуванні касового методу сума перерахованої постачальнику передоплати відповідно до п. 3 ст. 273 НК РФ, листом Мінфіну Росії від 12.12.2008 № 03-11-04 / 2/195 у складі витрат не зізнається. Що стосується суми отриманої від замовника передоплати, то вона включається до складу доходів [1]. З п. 3 ст. 273 НК РФ слід, що витрати, пов'язані з наданням послуг, враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати.[1]

При застосуванні у податковому обліку касового методу в організації-постачальника в місяці отримання передоплати виникають тимчасова різниця (ВВР) і відповідний їй відстрочений податковий актив (ВПА), оскільки, як випливає з пунктів 11, 14 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій "ПБУ 18/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н (далі - ПБО 18/02), у бухгалтерському обліку (на відміну від податкового) отримана передоплата не є доходом. Виникнення ВПА відображається у бухгалтерському обліку наступній бухгалтерської проводкою:

ДЕБЕТ 09 "Відкладені податкові активи" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки по податках і зборах".

У місяці визнання виручки зазначена ВВР і відповідний їй ВОНА погашаються згідно з п. 17 ПБО 18/02, що відображається бухгалтерським проведенням:

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки по податках і зборах" - КРЕДИТ 09 "Відкладені податкові активи".

  • [1] Пункт 2 ст. 273 НК РФ; п. 8 Огляду практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації (додаток до Інформаційного листа Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 22.12.2005 № 98).
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язань
Податкові аспекти обліку розрахунків за договором
Податкові аспекти обліку розрахунків за договором
Податки з доходів, одержуваних при здійсненні операцій з нерухомістю
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук