Навігація
Головна
Податок на прибуток корпорацій (Corporation Tax)
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік. Окремі види зобов'язань
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податок на прибуток

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Залежно від характеру наданих послуг їх вартість згідно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ враховується замовником у складі матеріальних витрат, інших витрат (ст. 264 НК РФ) або позареалізаційних витрат (ст. 265 НК РФ). При методі нарахування ці витрати згідно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ визнаються на дату підписання сторонами акта приймання-здачі наданих послуг.

Якщо послуги пов'язані з придбанням майна, що амортизується, то відповідно до п. 1,3 ст. 257 НК РФ їх вартість збільшує первісну вартість цього майна, яка погашається згідно з п. 3 ст. 272 НК РФ шляхом нарахування амортизації у податковому обліку.

Якщо послуги пов'язані з придбанням (виготовленням) МПЗ, то їх вартість згідно з п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ формує вартість цих цінностей і враховується у складі витрат у міру передачі сировини і матеріалів у виробництво.

Пунктом 3 ст. 273 НК РФ встановлено, що при застосуванні замовником касового методу для визнання розглянутих витрат з метою оподаткування важливий і факт оплати наданих послуг.

При застосуванні організацією для цілей оподаткування прибутку касового методу визначення доходів і витрат виникають відмінності в датах визнання витрат у бухгалтерському та податковому обліку. У зв'язку з цим у бухгалтерському обліку відповідно до п. 11, 14 ПБУ 18/02, у місяці надання послуг (підписання акта приймання-здачі наданих послуг) утворюються ВВР і відповідний їй ВОНА.

Відповідно до п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02 зазначені різниця і актив погашаються після фактичної оплати наданих послуг.

При перерахуванні передоплати в разі, якщо замовник застосовує метод нарахування, витрата в податковому обліку на підставі п. 14 ст. 270 НК РФ не визнається.

При використанні касового методу визначення доходів і витрат однією з умов для визнання витрат п. 3 ст. 273 НК РФ встановлено факт оплати. Згідно гл. 25 НК РФ оплатою послуг визнається припинення зустрічного зобов'язання замовника послуг перед виконавцем, яке безпосередньо пов'язане з наданням цих послуг. Оскільки на дату перерахування передоплати зустрічного зобов'язання замовника перед виконавцем немає, при перерахуванні авансу при касовому методі витрата в податковому обліку також не виникає.

Якщо договором надання послуг передбачена умова передоплати, незалежно від застосовуваного методу обліку доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку сума перерахованої передоплати п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ витратою не зізнається.

При застосуванні методу нарахування дані витрати визнаються на підставі піди. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату підписання замовником і виконавцем акта приймання-здачі наданих послуг.

При застосуванні касового методу витрати також визнаються після підписання сторонами акта приймання-здачі наданих послуг, оскільки на цю дату дотримуються всі умови визнання витрат, зазначені у п. 3 ст. 273 НК РФ.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У разі подання виконавцем знижки при застосуванні організацією методу нарахування вартість виконаних робіт (наданих послуг), пов'язаних з виробництвом продукції, організація враховує у складі матеріальних чи інших витрат на дату підписання акта приймання-здачі виконаних робіт (наданих послуг. Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ зазначені витрати визнаються в сумі, зазначеній у первинних документах контрагента. Після внесення виправлень контрагентом в первинні документи організація коригує в податковому обліку вартість прийнятих робіт (послуг).

Коригувальний рахунок-фактуру виконавець виставляє замовнику на підставі п. 3 ст. 168 НК РФ не пізніше п'яти календарних днів, рахуючи з дня документального підтвердження факту надання знижки.

Як зазначалося вище, при застосуванні організацією касового методу витратою визнаються витрати після їх фактичної оплати. Таким чином, замовник визнає вартість прийнятих робіт (послуг) на дату оплати у сумі, перерахованої виконавцю, тобто з урахуванням знижки. Відповідно, необхідність в коректуванні витрат у податковому обліку відсутня.

Крім того, при застосуванні з метою оподаткування прибутку касового методу в бухгалтерському обліку витрата визнається на дату підписання акта приймання-здачі виконаних робіт (наданих послуг), а в податковому обліку - на дату перерахування грошових коштів. У результаті в бухгалтерському обліку замовника виникають ВВР і відповідний їй ВОНА. Погашення даних ВВР і ВОНА здійснюється в місяці перерахування оплати. Оскільки на лату оплати замовнику надана знижка, раніше визнаний ВОНА коригується. Коригування відображається сторнировочной записом:

ДЕБЕТ 09 "Відкладені податкові активи" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Договором возмездного надання послуг може бути передбачена компенсація витрат виконавця, пов'язаних з виконанням договору. Оскільки витрати виконавця, що відшкодовуються замовником, здійснені в інтересах замовника і задовольняють критеріям п. 1 ст. 252 НК РФ, дані витрати враховуються для цілей оподаткування прибутку в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (відповідно до піди. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ або по тій же підставі, що і винагороду виконавцю за надані послуги) [1].[1]

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

При застосуванні з метою оподаткування прибутку методу нарахування, витрати щодо компенсації витрат, понесені виконавцем, згідно піди. 3 п. 7 ст. 272 ПК РФ зізнаються замовником на дату подання виконавцем документів, що підтверджують понесені витрати. При застосуванні касового методу зазначені витрати обліковуються відповідно до п. 3 ст. 273 НК РФ для цілей оподаткування на дату здійснення розрахунків з виконавцем.

Сума компенсації, що виплачується виконавцю - фізичній особі, яка не є індивідуальним підприємцем, у розмірі документально підтверджених витрат, згідно подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 21 ст. 255, п. 4 ст. 252 НК РФ враховується для цілей оподаткування прибутку або в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, або у складі витрат на оплату праці [2].[2]

Для цілей оподаткування прибутку витрати визнаються у вищеописаному порядку.

На думку контролюючих органів [3], що відшкодовуються витрати, здійснені фізичною особою в рамках виконання зобов'язань за договором цивільно-правового характеру, не визнаються для цілей оподаткування прибутку. Це пояснюється тим, що зазначені витрати не відносяться до витрат на відрядження, так як відшкодовуються працівникам, які не перебувають у трудових відносинах з організацією (ст. 166-168 ТК РФ).

Відносно сплати ПДФО в разі відшкодування витрат виконавцю - фізичній особі, яка не є індивідуальним підприємцем, існує дві точки зору.

На думку Мінфіну Росії, сума відшкодування витрат виконавцю - фізичній особі на підставі ст. 41, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 Податкового кодексу РФ визнається його доходом, отриманим за договором возмездного надання послуг [4]. При цьому фізична особа має право на отримання професійного податкового відрахування в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням договору возмездного надання послуг. Реалізувати дане право виконавець може шляхом подання письмової заяви податковому агенту (замовнику) [5].[4][5]

З даного питання існує друга точка зору. Вона заснована на тому, що витрати, що відшкодовуються виконавцю, здійснені в інтересах організації-замовника, отже, виплата компенсації не утворює оподатковуваного ПДФО доходу фізичної особи [6].[6]

На підставі роз'яснень МОЗ Росії сума компенсації витрат фізичної особи, пов'язаних з наданням послуг за договором цивільно-правового характеру, страховими внесками не обкладається [7].[7]

Відповідно до п. 2, 3 ст. 271 НК РФ при застосуванні методу нарахування з метою оподаткування прибутку виконавець (співвиконавець) визнає доходи на дату підписання акта приймання-здачі наданих послуг, а також на останній день звітного (податкового) періоду (якщо послуги надаються безперервно, протягом тривалого часу).

Виконавець (співвиконавець) вправі відносити суму прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі на зменшення доходів від реалізації послуг даного звітного (податкового) періоду [8].[8]

При касовому методі виручка від надання послуг відповідно до п. 2 ст. 273 НК РФ включається до доходів на дату отримання оплати від замовника. Відповідно до п. 3 ст. 273, п. 1, 2 ст. 253 НК РФ витрати, пов'язані з наданням послуг, враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати.

Якщо виконавець для надання послуг за договором привертає співвиконавця, то витрати щодо оплати вартості наданих співвиконавцем послуг для цілей оподаткування прибутку включаються виконавцем до складу матеріальних витрат [9].[9]

При застосуванні у податковому обліку методу нарахування дані витрати згідно з вимогами п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ визнаються на дату підписання акта приймання-здачі наданих співвиконавцем послуг.

При касовому методі витрати з оплати вартості наданих співвиконавцем послуг обліковуються відповідно до подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ на дату здійснення розрахунків з співвиконавцем.

Доходи від надання послуг за договорами з іноземним замовником, одержувані російським виконавцем, враховуються при розрахунку податку на прибуток. Такі доходи визнаються за мінусом витрат, вироблених як в Російській Федерації, так і за її межами (п. 1 ст. 311 НК РФ).

Якщо організація надає послуги не через постійне представництво на території іноземної держави і дохід від надання таких послуг відповідно до міжнародної угоди обкладається податком на прибуток тільки в Росії, то в цьому випадку іноземний замовник не виробляє утримання податку з доходу, виплачуваного російському виконавцеві [10] .

Як зазначалося вище, договором надання послуг може бути передбачена передоплата (аванс). При застосуванні виконавцем (співвиконавцем) з метою оподаткування прибутку методу нарахування, сума авансу відповідно до подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ до доходів не включається.

Якщо виконавець (співвиконавець) застосовує касовий метод, то суму надійшов авансу потрібно врахувати в доходах на дату отримання передоплати [11].[11]

Якщо вартість надаваних послуг встановлена в іноземній валюті, а оплата проводиться в рублях за курсом на день оплати, при отриманні авансу у виконавця (співвиконавця), яке застосовує метод нарахування, сумові різниці в частині отриманих сум не виникають [12].[12]

У виконавця (співвиконавця), яке застосовує касовий метод, відповідно до п. 2, 5 ст. 273 НК РФ - сумовихрізниць з метою оподаткування не виникає, оскільки в даному випадку враховуються тільки фактично отримані доходи.

Якщо вартість надаваних послуг встановлена і фактично оплачується в іноземній валюті, у виконавця, що застосовує метод нарахування, дохід від реалізації послуг визнається на дату підписання акта приймання-здачі наданих послуг і в частині, що припадає на аванс, перераховується в рублі за курсом, встановленим Банком Росії на дату одержання авансу. Згідно з п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ курсові різниці за авансами, отриманими в іноземній валюті, не виникають.

При касовому методі дохід визнається на дату надходження авансу від замовника і перераховується в рублі за курсом, встановленим Банком Росії на цю дату. Відповідно до п. 3 ст. 248, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 273 НК РФ курсових різниць за авансами, отриманими в іноземній валюті, не виникає [13].[13]

Якщо договором возмездного надання послуг передбачена знижка, що надається до надання та оплати послуги, то відповідно до ст. 249 НК РФ, листом Мінфіну Росії від 29.11.2010 № 03-03-06 / 4/115 виручка враховується в доходах виходячи із суми, належної до одержання від замовника, тобто з урахуванням знижки.

Якщо знижка надана після приймання та оплати послуг, необхідно скоригувати виторг від надання послуг. Отже, виконавцю згідно з вимогами ст. 81 ПК РФ потрібно подати уточнену декларацію за період, в якому відображена виручка. У той же час виконавець відповідно до п. 1 ст. 54 НК РФ вправі скорегувати податкову базу по податку на прибуток в періоді надання знижки. Аналогічний висновок випливає з листів Мінфіну Росії від 29.06.2010 № 03-07-03 / 110, від 23.06.2010 № 03-07-11 / 267.

Облік сум, що підлягають отриманню від замовника в відшкодування витрат, для цілей оподаткування прибутку може здійснюватися наступними способами (табл. 5.2).

Таблиця 5.2

Варіанти обліку сум, що підлягають отриманню виконавцем від замовника у відшкодування понесених витрат [14]

Безпечний варіант

Ризикований варіант

Сума, що підлягає отриманню від замовника у відшкодування витрат на проїзд та проживання працівників виконавця і т.д., визнається виручкою від надання послуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При цьому організація-виконавець враховує для ланцюгів оподаткування прибутку витрати, здійснені на підставі договору возмездного надання послуг і компенсовані замовником, за умови їх відповідності вимогам ст. 252 НК РФ.

Виконавець не включає в доходи з метою оподаткування прибутку суми відшкодування своїх витрат, що підлягають отриманню від замовника відповідно до умов договору возмездного надання послуг. Це обумовлено тим, що при отриманні відшкодування економічної вигоди у виконавця не виникає (ст. 41 НК РФ).

(Лист УФНС Росії по м Москві від 19.12.2007 № 20-12 / 121656). Аналогічний висновок можна зробити з листа Мінфіну Росії від 15.08.2012 № 03-11-06 / 2/109

Відповідно, витрати, понесені виконавцем при наданні послуг і відшкодовуються замовником, не враховуються виконавцем для цілей оподаткування

  • [1] Лист Мінфіну Росії від 17.12.2009 № 03-03-06 / 1/815, постанови ФАС Уральського округу від 30.04.2009 № Ф09-2594 / 09-СЗ по справі № А76-15564 / 2008-39-356, ФАС Північно-Західного округу від 01.10.2007 у справі № А05-5368 / 2006-26.
  • [2] Відповідь консультанта Мінфіну Росії Р. Н. Мітрохіної від 10.01.2006.
  • [3] Листи Мінфіну Росії від 19.12.2006 № 03-03-04 / 1/844, УМНС Росії по м Москві від 27.09.2004 № 28-11 / 62835.
  • [4] Листи Мінфіну Росії від 05.03.2011 № 03-04-05 / 8-121, від 12.08.2009 № 03-04-06-01 / 207, від 22.09.2009 № 03-04-06-01 / 245 .
  • [5] Пункт 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, ст. 221 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 09.09.2010 № 03-04-06 / 3-209.
  • [6] Лист ФНС Росії від 25.03.2011 № КЕ-3-3 / 926, постанова ФАС Волго-Вятського округу від 14.05.2007 у справі № А43-7991 / 2006-30-215.
  • [7] Пункт 6 листи Мінздоровсоцрозвитку Росії від 06.08.2010 № 2538-19; п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування"; п. 1, 2 ст. 20 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань".
  • [8] Пункт 2 ст. 318 ПК РФ; листа Мінфіну Росії від 11.09.2009 № 03-03-06 / 4/77, від 31.08.2009 № 03-03-06 / 1/557.
  • [9] Пункт 1 ст. 706, ст. 780, 783 ГК РФ; п. 1, 6 ст. 254 НК РФ; лист УМНС Росії по м Москві від 18.06.2003 № 26-12 / 32469.
  • [10] Листи Мінфіну Росії від 12.08.2011 № 03-07-08 / 260, УФНС Росії по м Москві від 05.03.2010 № 16-15 / 023299®, від 28.07.2006 № 19-11 / 66845, від 07.12 .2004 № 26-12 / 78808.
  • [11] Пункт 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 додатка до інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22.12.2005 № 98.
  • [12] Листи Мінфіну Росії від 10.08.2012 № 03-03-06 / 1/403, від 04.05.2011 № 03-03-06 / 2/76.
  • [13] Пункт 8 додатка до інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22.12.2005 № 98.
  • [14] URL: consultant.ru
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Податок на прибуток корпорацій (Corporation Tax)
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук