Навігація
Головна
Податок на прибуток корпорацій (Corporation Tax)
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік. Окремі види зобов'язань
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податок на прибуток

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У відповідності зі ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий платником податку, що представляє собою різницю між отриманими доходами і проведеними витратами.

Відповідно до піди. 9 п. 1 ст. 251 та п. 9 ст. 270 НК РФ при визначенні бази оподаткування не враховуються:

1) доходи у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов комісіонеру, агенту і (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за відповідним посередницьким договором, а також у рахунок відшкодування витрат, проведених таким посередником за комітента, принципала (або) іншого довірителя. При цьому подібні витрати за договором не включаються до складу витрат посередника. До згаданих доходам не відноситься комісійна, агентська і інше аналогічне винагороду;

2) витрати у вигляді майна (включаючи грошові кошти), переданого посередником у зв'язку з виконанням зобов'язань за договорами комісії, агентським чи іншого аналогічним договором, а також у рахунок оплати витрат, зробленої таким посередником за комітента, принципала (або) іншого довірителя. При цьому подібні витрати за договором не включаються до складу витрат посередника.

Отже, у формуванні податкової бази по податку на прибуток не беруть участь:

1) результати операцій, пов'язаних з реалізацією майна, переданого посереднику комітентом (довірителем, принципалом);

2) результати операцій, пов'язаних з придбанням майна на користь іншої сторони посередницького договору.

Для організацій, що визначають доходи і витрати з метою оподаткування за методом нарахування, у складі доходів не визнаються:

1) сума будь-яких авансів (у тому числі отриманих за іншими видами діяльності, а також в рахунок майбутнього винагороди посередника);

2) доходи у вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг, отриманих від інших осіб у порядку попередньої оплати.

При отриманні в рамках посередницьких договорів авансових платежів порядок визнання доходів у вигляді авансів при застосуванні касового методу в НК РФ не уточнено.

Думка фахівця [1]

У загальному випадку діє норма піди. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. За якщо при перерахуванні передоплати в платіжних документах зазначено, що це оплата в рахунок майбутнього винагороди, таку передоплату необхідно враховувати при формуванні податкової бази.

Порядок податкового обліку доходів від реалізації в рамках посередницьких договорів визначено у ст. 316 НК РФ.

У випадку, коли вартість реалізованих цінностей виражена в іноземній валюті, сума виручки від реалізації перераховується в рублі на дату реалізації. При отриманні платником податку, визначальним доходи і витрати за методом нарахування, авансу (завдатку), сума виручки від реалізації визначається за офіційним курсом, встановленим ЦБ РФ на дату отримання авансу (завдатку).

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Якщо ціна реалізованих цінностей виражена в умовних одиницях, сума виручки від реалізації перераховується в рублі за курсом, встановленим ЦБ РФ на дату реалізації. Виниклі при цьому сумові різниці включаються до складу позареалізаційних доходів (витрат).

Сума виручки від реалізації визначається комітентом на дату реалізації на підставі повідомлення комісіонера про реалізацію належать комітенту цінностей, який зобов'язаний протягом трьох днів з моменту закінчення звітного періоду, в якому відбулася реалізація, сповістити комітента про дату реалізації належали йому цінностей.

Відповідно до піди. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги) відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

Якщо ж предметом посередницького договору є придбання МПЗ, відповідно до п. 2 ст. 254 НК РФ вартість МПЗ, включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених НК РФ), включаючи:

1) комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям;

2) ввізні мита і збори;

3) витрати на транспортування;

4) інші витрати, пов'язані з придбанням МПЗ.

Аналогічні норми діють і при формуванні первісної вартості об'єктів ОЗ і НМА.

Питання практики [2]

Нерідко виникають питання про правомірність зменшення податкової бази на суми тих чи інших витрат, наприклад:

1) Чи можна зменшити податкову базу на суму витрат у вигляді винагороди кредитної організації за надання послуг факторингового обслуговування і поручительства за умови, що доходи, що враховуються у складі отриманого комісіонером винагороди, будуть збільшені на ту ж суму?

У Листі від 14.02.2011 № 03-03-06 / 1/100 Мінфін Росії не дає конкретного й однозначної відповіді на дане питання. Однак можна зробити певні висновки. Сума винагороди, зазначена в договорі комісії, не може бути змінена без зміни умов договору. Оплата комісіонером додаткових послуг також можлива тільки на підставі внесення змін до договору або додаткової угоди. Витрати, що підлягають відшкодуванню комітентом, поза розрахунків за сумами винагороди комісіонера, на розмір податкової бази не впливають.

При відсутності правових підстав для включення витрат до складу витрат, що відшкодовуються комітентом, такі витрати не можуть зменшувати податкову базу комісіонера. Але суми, що надійшли в їх погашення, формально можуть бути віднесені до складу позареалізаційних доходів, які збільшують оподатковуваний прибуток (факт надходження коштів підтверджується випискою кредитної організації, а для визнання витрат немає підстав).

2) Чи може посередник визнати в податковому обліку витрати, які не відшкодовуються комітентом (принципалом, довірителем), але необхідні для виконання відповідного договору?

Наприклад, у комісіонера можуть мати місце витрати з доставки комісійного товару від комітента до магазину, в якому реалізується даний товар. Мінфін Росії висловився з даного приводу в Листі від 30.10.2009 № 03-03-06 / 1/712. Якщо комісіонер в рамках договору комісії здійснює витрати, які комітент не відшкодовуватиме і не відображає у своєму податковому обліку, такі витрати комісіонер має право включити до складу витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Обов'язкова умова: такі витрати повинні відповідати вимогам ст. 252 ПК РФ. Аналогічне роз'яснення міститься і в листі Мінфіну Росії від 13.07.2010 № 03-03-06 / 1/458.

Перелік можливих витрат, які підпадають під це роз'яснення, в листі не наведено. На нашу думку, мова може йти і про витрати на хропіння, які, як відомо, комітент відшкодовувати не може, - для цілей оподаткування подібні витрати комісіонер може врахувати як витрати, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.

  • [1] URL: consultant.ru
  • [2] Захар'їн В. Р. Посередницькі договори: облік і податки // Економіко-правовий бюлетень, 2011. № 9.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Податок на прибуток корпорацій (Corporation Tax)
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук