Навігація
Головна
Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язаньПодаткові аспекти обліку розрахунків за договоромПодаткові аспекти обліку розрахунків за договоромПодаткові аспекти обліку власного капіталу організаціїПодаткові аспекти обліку за договором

 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік. Окремі види зобов'язань
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податкові аспекти обліку за договором

Податок на додану вартість. Засновник - платник ПДВ застосовує загальний порядок оподаткування.

Думка фахівця

Відповідно до Листа Мінфіну РФ від 03.06.2004 № 03-03-11 / 90, оскільки при передачі майна в довірче управління право власності на нього до довірчого керуючого не переходить, передача будинку в довірче управління операцією з реалізації товарів (робіт, послуг) не зізнається і, отже, ПДВ не обкладається. Значить, засновник управління повинен зменшити відрахування по ПДВ на суми, які раніше були прийняті до відрахування в частині залишкової вартості будівлі, сформованої за даними бухгалтерського обліку, у тому податковому періоді, в якому здійснена передача.

Суми ПДВ, що підлягають відновленню, враховуються у складі інших витрат відповідно до ст. 264 НК РФ.

Думка фахівця

Відповідно до Постанови Президія ВАС РФ від 15.07.2010 № 2809/10 надання послуг довірчого управління активами, згідно ЄДРПОУ видів економічної діяльності, затвердженим Постановою Держстандарту Росії від 06.08.1993 №17, є самостійним видом економічної діяльності (фінансове посередництво). Винагорода, одержувана довірчим керуючим, є його доходом від реалізації послуг щодо переданого в довірче управління майна і підлягає оподаткуванню в установленому п. 2 ст. 276 НК РФ порядку. Отже, винагорода довірчого керуючого - це оплата його послуги, реалізованої засновнику управління, що є самостійним об'єктом оподаткування в силу положень ст. 146 ПК РФ, тому ПДВ, сплачений суспільством у складі вартості цієї послуги, підлягає відрахуванню у загальновстановленому порядку.

Щодо права на відрахування ІДС, пред'явленого у вартості наданих довірчим керуючим послуг, офіційної позиції з даного питання немає.

Питання практики

На практиці в рамках договору довірчого управління засновник управління може передати довірчому керуючому грошові кошти, а довірчий керуючий придбати цінні папери та здійснювати операції з їх реалізації. У цьому випадку виникає питання: "Чи вправі засновник управління щодо послуг довірчого керуючого з придбання та реалізації цінних паперів застосовувати правило п'яти відсотків, яке встановлено п. 4 ст. 170 НК РФ?"

Відповідно до Листа Мінфіну РФ від 09.11.2009 № 03-07-11 / 289, оскільки засновник управління передає довірчому керуючому грошові кошти, а довірчий керуючий купує цінні папери та здійснює операції з їх реалізації, то операції але реалізації цінних паперів, що звільняються на підставі подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ від оподаткування ПДВ, здійснюються довірчим керуючим, а не засновником управління. Тому для застосування засновником управління положень п. 4 ст. 170 ПК РФ відносно ПДВ за послугами довірчого керуючого, який здійснює в рамках договору довірчого управління операції з придбання та реалізації цінних паперів, підстав немає.

ПДВ в обліку довірчого керуючого. Довірчий керуючий при здійсненні діяльності в рамках договору довірчого управління обчислює і сплачує до бюджету ПДВ у загальновстановленому порядку. При реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав довірчий керуючий зобов'язаний обчислити ПДВ і виставити відповідні рахунки-фактури із зазначенням в рядку "Продавець" позначки "Д.У.".

Податковий відрахування по цінностям і з майнових прав, що здобувається для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) відповідно до договору довірчого управління, надається за наявності рахунків-фактур, виставлених на ім'я довірчого керуючого контрагентами.

У випадку, коли довірчий керуючий одночасно з діяльністю за договором довірчого управління веде іншу діяльність, право на відрахування з ПДВ у неї виникає при наявності роздільного обліку цінностей та майнових прав, що використовуються при здійсненні операцій в рамках договору довірчого управління та іншої діяльності.

Податок на прибуток

Податкова база з податку на прибуток учасниками договору довірчого управління визначається відповідно до ст. 276 НК РФ.

Майно (в тому числі майнові права), передане за договором довірчого управління, доходом довірчого керуючого для цілей гл. 25 НК РФ не визнається.

Винагорода, одержувана довірчим керуючим протягом терміну дії договору, є його доходом від реалізації та підлягає оподаткуванню у встановленому порядку. Витрати, пов'язані із здійсненням довірчого управління, визнаються витратами довірчого керуючого, якщо в договорі довірчого управління майном не передбачено їх відшкодування засновником довірчого управління.

Довірчий керуючий зобов'язаний щомісяця наростаючим підсумком визначати доходи і витрати з довірчого управління майном і представляти засновнику управління (вигодонабувачу) відомості про отримані доходи та витрати для їх врахування засновником управління (вигодонабувачем) при визначенні податкової бази. При довірче управління цінними паперами доходи і витрати довірчий керуючий визначає в установленому ст. 280 НК РФ порядку.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Якщо засновник управління є вигодонабувачем, при визначенні податкової бази по податку на прибуток необхідно керуватися п. 3 ст. 276 НК РФ.

Якщо засновник управління не є вигодонабувачем, при визначенні податкової бази по податку на прибуток необхідно керуватися п. 4 ст. 276 НК РФ.

Якщо вигодонабувачем є засновник управління, доходи, отримані в рамках договору довірчого управління, включаються ним до складу виручки або позареалізаційних доходів залежно від отриманого виду доходів.

Витрати, пов'язані із здійсненням договору довірчого управління, визнаються витратами, пов'язаними з виробництвом, або позареалізаційними витратами засновника управління в залежності від виду здійснених витрат.

Якщо вигодонабувачем є не засновник управління, а третя особа, то доходи вигодонабувача в рамках договору довірчого управління включаються до складу його позареалізаційних доходів і підлягають оподаткуванню в установленому порядку.

Витрати, пов'язані із здійсненням договору довірчого управління, не враховуються засновником управління при визначенні податкової бази, але враховуються для цілей оподаткування у складі витрат у вигодонабувача.

Збитки від використання майна, переданого в довірче управління, отримані протягом терміну дії договору довірчого управління, не визнаються збитками засновника (вигодонабувача), враховуються з метою оподаткування відповідно до гл. 25 НК РФ.

У разі повернення майна у засновника управління доходу або збитку не утворюється незалежно від виникнення позитивної або негативної різниці між вартістю переданого в довірче управління майна на момент набрання чинності і на момент припинення дії договору.

У випадку, коли вигодонабувачем є третя особа, при поверненні майна витрати (збитки) від зниження вартості такого майна не приймаються в зменшення податкової бази засновника управління.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язань
Податкові аспекти обліку розрахунків за договором
Податкові аспекти обліку розрахунків за договором
Податкові аспекти обліку власного капіталу організації
Податкові аспекти обліку за договором
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук