Навігація
Головна
Відповідальність довірчого керуючогоОблік операцій з довірчого управління активамиОблік окремих операцій пайових інвестиційних фондівОсобливості обліку імпортних операційОблік операцій з корпоративними облігаціями у емітентівІнвестування коштів цільового капіталу керуючою компанієюОБЛІК ЗА ДОГОВОРОМ ДОВІРЧОГО УПРАВЛІННЯОсобливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валютіПорядок ведення та відображення в обліку касових операційБухгалтерський облік операцій з державними цінними паперами
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік. Окремі види зобов'язань
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік операцій у довірчого керуючого

Правила відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій та складання бухгалтерської звітності при здійсненні договору довірчого управління майном для організацій, що є юридичними особами але законодавству Російської Федерації, встановлені вказівками про відображення в бухгалтерському обліку організацій операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 28.11.2001 № 97н.

Бухгалтерський облік операцій з даного договору веде саме довірчий керуючий. Згідно з п. 11 даних Вказівок він зобов'язаний забезпечити самостійний облік операцій за кожним договором довірчого управління майном, відособлений від обліку операцій, які пов'язані з його власним майном.

Ця вимога випливає з норм ГК РФ. На підставі п. 1 ст. 1018 ЦК РФ майно, передане в довірче управління, має бути відокремлено як від іншого майна засновника управління, так і від власного майна управителя. Це майно відображається у довірчого управителя на окремому балансі, і щодо нього ведеться самостійний облік. В результаті у довірчого керуючого виникає необхідність ведення двох і більше балансів. У бухгалтерській звітності, яку він становить за операціями довірчого управління, після найменування керуючого оформляється позначка "Д. У.".

Облік операцій, пов'язаних з виконанням функцій довірчого керуючого, здійснюється на рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок "Розрахунки за договором довірчого управління майном". Крім того, цей субрахунок використовується для обліку розрахунків за договором у засновника управління. Дебетові і кредитові залишки по рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок "Розрахунки за договором довірчого управління майном"

у довірчого керуючого і засновника управління відповідно дозволяють зіставити дані, що відображаються в бухгалтерському обліку кожної стороною договору. Вони також показують вартісну оцінку майна, переданого в довірче управління і обліковується на окремому балансі.

Майно, отримане від засновника управління, відображається в бухгалтерському обліку по вартості, оформленої в обліку засновника управління на дату набрання даного договору в силу, наступним чином:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" (04 "Нематеріальні активи", 58 "Фінансові вкладення" та ін.) - КРЕДИТ 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок "Розрахунки за договором довірчого управління майном".

Суми нарахованої амортизації відображаються в бухгалтерському обліку записом:

ДЕБЕТ 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок "Розрахунки за договором довірчого управління майном" - КРЕДИТ 02 "Амортизація основних засобів" (05 "Амортизація нематеріальних активів").

Амортизацію по переданому в довірче управління майну довірчий керуючий нараховує тим способом і з урахуванням того строку корисного використання, які встановив з цього майна засновник управління.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

При перерахуванні коштів у рахунок доходу, що належить засновнику управління з даного договору, у бухгалтерському обліку оформляється запис:

ДЕБЕТ 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок "Розрахунки за договором довірчого управління майном" - КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Належні довірчому керуючому суми винагороди, передбачені договором довірчого управління майном, і суми відшкодування необхідних витрат, зроблених ним при довірчому управлінні майном, враховуються таким чином:

ДЕБЕТ 26 "Загальногосподарські витрати" - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Сума ПДВ за нарахованим винагороді відображається записом:

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Відповідно до положень піди. 1 п. 2 ст. 171 та п. 1 ст. 172 НК РФ при наявності рахунку-фактури і при відокремленому обліку операцій з довірчого управління майном довірчий керуючий має право призвести податкове вирахування ПДВ по своєму винагороді.

Порядок ведення податкового обліку для довірчого керуючого встановлений у ст. 332 НК РФ, згідно з якою довірчий керуючий повинен вести облік доходів і витрат, пов'язаних з виконанням договору довірчого управління, окремо від доходів, отриманих у вигляді винагороди від довірчого управління, у розрізі кожного договору довірчого управління.

Довірчий керуючий зобов'язаний визначати щомісячно наростаючим підсумком доходи і витрати з довірчого управління майном і представляти засновнику управління (вигодонабувачу) відомості про отримані доходи та витрати для їх врахування засновником управління (вигодонабувачем) при визначенні податкової бази відповідно до гл. 25 НК РФ.

У власному обліку довірчого керуючого доходи і витрати, що виникають у процесі діяльності, пов'язаної з довірчим управлінням майном, повинні враховуватися відокремлено по кожному договору:

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

ДЕБЕТ 20 "Основне виробництво" (26 "Загальногосподарські витрати") - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - відбиті відшкодовуються та невідшкодовувані витрати довірчого керуючого;

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - КРЕДИТ 90 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи" - відображено винагороду довірчого керуючого і сума відшкодовуються витрат;

ДЕБЕТ 90 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" - КРЕДИТ 20 "Основне виробництво" (26 "Загальногосподарські витрати") - відображено списання витрат, вироблені для довірчого управління майном, у тому числі і відшкодовуються.

У складі виручки керуючого враховуються суми, належні йому у вигляді винагороди, і витрати, зроблені ним при довірчому управлінні та відшкодовуються засновником управління.

Якщо за час дії аналізованого договору довірчий керуючий вчинив дії, які спричинили втрату або пошкодження майна, то він зобов'язаний відшкодувати засновнику управління збитки. Суми збитків відображаються у довірчого керуючого в складі його інших витрат на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати".

Приклад 7.1

ТОВ "Успіх" придбало адміністративна будівля, первісна вартість якого - 1800000 руб. Будівля було введено в експлуатацію в грудні 2012 р Амортизація по даному об'єкту нараховується лінійним способом, термін корисного використання - 15 років. Тобто починаючи з січня 2013 р з цього виду майна організація щомісяця нараховується амортизація в розмірі 10000 руб. (1800000 руб. / 15 років / 12 міс.).

ТОВ "Успіх" вирішило передати будівлю в довірче управління строком на три роки. Довірчим керуючим було обрано ТОВ "Восток".

21 серпня 2013 сторони підписали договір довірчого управління майном. Згідно з угодою засновник управління є одночасно і вигодонабувачем.

23 серпня 2013 договір був зареєстрований в територіальному органі Федеральної реєстраційної служби і набув чинності. У той же день сторони підписали акт прийому-передачі нерухомості. За умовами договору витрати за держреєстрацію обтяжень норов на нерухоме майно (7500 руб.) Здійснює засновник управління.

ТОВ "Схід" (довірчий керуючий) оформляє в бухгалтерському обліку такі записи:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" - КРЕДИТ 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок "Розрахунки за договором довірчого управління майном" - 1800000 руб. - Адміністративна будівля отримано в довірче управління (первинний документ - акт про прийом-передачу об'єкта ОЗ з позначкою "Д.У.");

ДЕБЕТ 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок "Розрахунки за договором довірчого управління майном" - КРЕДИТ 02 "Амортизація основних засобів" - 70 000 руб. - Відбита сума амортизації по будівлі, нарахована засновником управління до дня передачі майна в довірче управління (первинний документ - акт про прийом-передачу об'єкта ОЗ з позначкою "Д. У.").

ТОВ "Схід", діючи в якості довірчого керуючого, уклало з ТОВ "Світло" (орендарем) договір оренди адміністративного будинку від 31.08.2013 № 1 / ДУ.

Згідно з цією угодою орендна плата становить 106200 руб. на місяць (у тому числі ПДВ - 16 200 руб.) і включає компенсацію комунальних і експлуатаційних витрат, необхідних для нормального функціонування орендованих приміщень в будівлі.

Винагорода довірчого керуючого встановлено в розмірі 20% від розміру орендної плати. Дане винагороду він утримує із суми орендної плати, отриманої від орендаря.

Довірчий керуючий уклав договори зі спеціалізованими організаціями на надання комунальних і експлуатаційних послуг. Вартість цих послуг - 47200 руб. на місяць (у тому числі ПДВ - 7200 руб.).

В обліку, який довірчий керуючий веде за операціями довірчого управління, за підсумками 9 місяців 2013 будуть оформлені такі записи:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок "Виручка" - 106200 руб. - Відбита орендна плата у складі виручки (первинний документ - рахунок за оренду);

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок "ПДВ" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки по податках і зборах" - 16200 руб. - Нарахований ПДВ з суми орендної плати (первинний документ - рахунок-фактура);

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки" субрахунок "Розрахунковий рахунок для розрахунків Д. У." - КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - 106200 руб. - Надійшла орендна плата на розрахунковий рахунок, відкритий для розрахунків за договором довірчого управління (первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку);

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" - КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки" субрахунок "Розрахунковий рахунок для розрахунків Д. У." - 21240 руб. - Перераховано винагороду довірчого керуючого на його власний розрахунковий рахунок (первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку);

ДЕБЕТ 26 "Загальногосподарські витрати" - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" - 18000 руб. - Нараховано винагороду довірчого управляючому (первинний документ - звіт довірчого керуючого);

ДЕБЕТ 19 "ПДВ по придбаних цінностей" КРЕДИТ 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" - 3240 руб. - Відображено ПДВ з суми належної винагороди (первинний документ - рахунок-фактура);

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" - КРЕДИТ 19 "ПДВ по придбаних цінностей" - 3240 руб. - Сума ПДВ списано на інші витрати, так як податкове вирахування за такою операцією не представляється (первинний документ - бухгалтерська довідка);

ДЕБЕТ 26 "Загальногосподарські витрати" - КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 40000 руб. - Віднесено на витрати вартість наданих комунальних і експлуатаційних послуг (первинний документ - рахунок на оплату послуг);

ДЕБЕТ 19 "ПДВ по придбаних цінностей" - КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 7200 руб. - Відображено ПДВ з вартості комунальних і експлуатаційних послуг (первинний документ - рахунок-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки по податках і зборах" - КРЕДИТ 19 "ІДС по придбаним цінностям" - 7200 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ з вартості комунальних і експлуатаційних послуг (первинний документ - рахунок-фактура);

ДЕБЕТ 26 "Загальногосподарські витрати" - КРЕДИТ 02 "Амортизація основних засобів" - 20 000 руб. - Нарахована амортизація по будівлі за серпень і вересень 2013 (первинний документ - відомість нарахування амортизації).

Після закінчення звітного періоду ТОВ "Схід" визначило фінансовий результат з діяльності, пов'язаної з довірчим управлінням. У бухгалтерському обліку оформляються записи:

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок "Собівартість продажів" - КРЕДИТ 26 "Загальногосподарські витрати" - 78000 руб. (18000 руб. + + 40000 руб. + 20 000 руб.) - Списані витрати на собівартість послуги (первинний документ - бухгалтерська довідка);

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок "Прибутки і збитки" (91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат") - КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" - 8760 руб. (106200 руб. - 78 000 руб. - 16 200 руб. - 3240 руб.) - Визначений фінансовий результат (прибуток) від діяльності, пов'язаної з довірчим управлінням майном (первинний документ - бухгалтерська довідка).

Припустимо, що в серпні і вересні витрати довірчого керуючого у зв'язку із здійсненням даного виду діяльності склали 15000 руб. (у тому числі ПДВ - 2 288 руб.). У договорі не передбачена компенсація зазначених витрат засновником управління.

У власному обліку довірчий керуючий повинен відобразити операції:

ДЕБЕТ 26 "Загальногосподарські витрати" - КРЕДИТ 70 "Розрахунки з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" - 12712 руб. (15000 руб. - 2288 руб.) - Враховані загальногосподарські витрати довірчого керуючого (первинні документи - розрахунково-платіжна відомість, акт прийому-передачі наданих послуг);

ДЕБЕТ 19 "ПДВ по придбаних цінностей" - КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" - 2 288 руб. - Відображено ПДВ з суми загальногосподарських витрат (первинний документ - рахунок-фактура);

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" - КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок "Виручка" - 21240 руб. - Нараховано винагороду за договором довірчого управління (первинний документ - звіт довірчого керуючого);

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок "ПДВ" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - 3240 руб. - Нарахований ПДВ із суми винагороди (первинний документ - рахунок-фактура).

Довірчий керуючий 3 жовтня 2013 представив засновнику управління звіт за результатами діяльності та бухгалтерську звітність.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Відповідальність довірчого керуючого
Облік операцій з довірчого управління активами
Облік окремих операцій пайових інвестиційних фондів
Особливості обліку імпортних операцій
Облік операцій з корпоративними облігаціями у емітентів
Інвестування коштів цільового капіталу керуючою компанією
ОБЛІК ЗА ДОГОВОРОМ ДОВІРЧОГО УПРАВЛІННЯ
Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті
Порядок ведення та відображення в обліку касових операцій
Бухгалтерський облік операцій з державними цінними паперами
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук