Навігація
Головна
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗА ДОГОВОРОМ КОМЕРЦІЙНОЇ КОНЦЕСІЇДОГОВІР КОМЕРЦІЙНОЇ КОНЦЕСІЇ (ДОГОВІР ФРАНЧАЙЗИНГУ). ЗДІЙСНЕННЯ І...ДОГОВІР КОМЕРЦІЙНОЇ КОНЦЕСІЇ (ДОГОВІР ФРАНЧАЙЗИНГУ). ЗДІЙСНЕННЯ І...Відповідальність сторін за договором комерційної концесіїПоняття, форма та реєстрація договору комерційної концесії
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗА ДОГОВОРОМ МІНИОБЛІК ПОСЕРЕДНИЦЬКИХ ОПЕРАЦІЙОблік операцій за договором простого товаристваОблік операцій за договором у користувачаБухгалтерський облік операцій у сторін договору міни
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік. Окремі види зобов'язань
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Бухгалтерський облік операцій за договором комерційної концесії

Порядок бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з наданням права використання НМА, у правовласника і користувача встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2007), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 №153н (далі - ПБО 14/2007 ).

Облік операцій за договором у правовласника

При передачі користувачеві прав на використання РІД, об'єкт нематеріального активу з балансу не списується, а в бухгалтерському обліку правовласника відбивається внутрішньої записом по рахунку 04 "Нематеріальні активи":

ДЕБЕТ 04 "Нематеріальні активи" субрахунок "Об'єкти нематеріальних активів, передані в користування" - КРЕДИТ 04 "Нематеріальні активи".

При цьому відповідно до п. 37, 38 ПБО 14/2007 правовласник продовжує нараховувати по переданому об'єкту амортизацію. У зв'язку з цим до рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" відкривають субрахунок "Амортизація об'єктів нематеріальних активів, переданих у користування". У бухгалтерському обліку при цьому відбивається такий запис:

ДЕБЕТ 05 "Амортизація нематеріальних активів" - КРЕДИТ 05 "Амортизація нематеріальних активів" субрахунок "Амортизація об'єктів нематеріальних активів, переданих у користування".

У випадку, коли одночасно з передачею прав на використання об'єкта інтелектуальної власності організація-правовласник продовжує використовувати даний об'єкт у своїй діяльності, сума нарахованої але НМА амортизації відповідно до п. 7 ПБУ 1/2008, п. 5, 11, 21 ПБО 10 / 99 і п. 18 ПБУ 9/99 може розподілятися між витратами по звичайних видах діяльності і іншими витратами (наприклад, пропорційно співвідношенню доходів, отриманих від користувача, у загальному обсязі доходів).

Порядок відображення в бухгалтерському обліку доходів від надання в користування прав використання об'єктів НМА залежить від:

• характеру діяльності організації-правовласника з передачі прав на об'єкти інтелектуальної власності - звичайна діяльність або разова передача прав;

• форми винагороди, встановленої договором комерційної концесії, - разовий (паушальний) платіж або періодичні платежі (роялті).

Надання права використання об'єктів інтелектуальної власності обкладається податком на додану вартість.

У відповідності зі ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат:

• день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

• день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Таким чином, з сум періодичних платежів (роялті) і з отриманої суми разового (паушального) платежу необхідно нарахувати ПДВ до бюджету.

При цьому слід пам'ятати, що відповідно до подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ від оподаткування звільняються операції з передачі виключних прав на винаходи; корисні моделі; промислові зразки; програми для електронних обчислювальних машин; бази даних; топології інтегральних мікросхем; секрети виробництва (ноу-хау). Передача прав на використання зазначених РІД на підставі договору комерційної концесії також звільняється від оподаткування. Зазначений перелік є закритим, отже, передача виключних прав на об'єкти НМА, не перераховані в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, обкладається ПДВ у звичайному порядку.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Оскільки за договором комерційної концесії передається комплекс прав на РІД, включаючи право використання товарного знака або знака обслуговування, то не обкладати ПДВ можна тільки ту частину винагороди, яка є платою за надане право використання РІД, згаданих у подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Це можливо, тільки якщо відповідна частина винагороди виділена в договорі окремо.

Винагорода але договором комерційної концесії являє собою плату за весь комплекс наданих прав і надаються користувачу послуг без виділення вартості права використання РІД, не оподатковуваних ПДВ, тому ПДВ нараховується на повну суму винагороди, отриманої організацією-правовласником за договором.

Витрати на реєстрацію договору в Роспатенті включають патентну мито і винагорода патентного повіреного у випадку, якщо представники підприємства-правовласника не займалися реєстрацією самостійно:

ДЕБЕТ 25 "Загальновиробничі витрати" (26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж") - КРЕДИТ 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" субрахунок "Патентна мито" - відбиті витрати на реєстрацію договору в Роспатенті;

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Патентна мито" - КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки" - перерахована патентне мито.

Розглянемо порядок бухгалтерського обліку операцій за договором комерційної концесії виходячи з того, що:

1) надання прав на використання РІД - основний вид діяльності правовласника;

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

2) надання прав на використання РІД відноситься до інших видів діяльності правовласника.

Якщо діяльність з надання прав на використання НМА носить постійний характер, то платежі (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності визнаються, згідно п. 5 ПБУ 9/99, виручкою.

Якщо за умовою договору передбачені роялті (щомісячні платежі):

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок "Виручка" - відбита сума щомісячного винагороди за договором;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок "ПДВ" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - нарахований ПДВ із суми щомісячного винагороди;

ДЕБЕТ 25 "Загальновиробничі витрати" (26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж") - КРЕДИТ 05 "Амортизація нематеріальних активів" субрахунок "Амортизація об'єктів нематеріальних активів, переданих у користування" - відображена сума нарахованої амортизації по об'єкту нематеріального активу, переданому у користування.

Якщо за умовою договору передбачений паушальний (разовий) платіж:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки" - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Передоплата" - відображено одноразову винагороду за договором;

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "ПДВ з передоплати" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - нарахований ПДВ з отриманої передоплати.

Щомісяця в період дії договору:

ДЕБЕТ 25 "Загальновиробничі витрати" (26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж") - КРЕДИТ 05 "Амортизація нематеріальних активів" субрахунок "Амортизація об'єктів нематеріальних активів, переданих у користування" - відображена сума нарахованої амортизації по об'єкту нематеріального активу, переданому у користування;

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок "Виручка" - відбита сума щомісячного винагороди за договором;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок "ПДВ" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" субрахунок "Розрахунки але ПДВ" - нарахований ПДВ із суми щомісячного винагороди;

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "ПДВ з передоплати" - частково відновлена сума ПДВ, нарахованого з одноразового платежу;

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Передоплата" - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - Зарахована частина передоплати у розмірі щомісячного винагороди.

Приклад 8.1

ТОВ "Успіх" надає за договором комерційної концесії право використання РІД строком на два роки. Первісна вартість активу становить 500 000 руб. Сума накопиченої амортизації за період експлуатації - 50000 руб. Операція обкладається ПДВ. Договір укладено на суму 283200 руб., В тому числі ПДВ - 18% - 43 200 руб. Договором передбачена одноразова оплата в момент його укладення. Користувачем внесена вся сума платежів. Щомісячна сума амортизації по даному об'єкту нематеріального активу становить 2500 руб.

У бухгалтерському обліку ТОВ "Успіх" відображаються такі записи:

ДЕБЕТ 04 "Нематеріальні активи" субрахунок "Об'єкти нематеріальних активів, передані в користування" - КРЕДИТ 04 "Нематеріальні активи" - 500000 руб. - Відбита передача прав на використання РІД (первинний документ - картка обліку нематеріального активу);

ДЕБЕТ 05 "Амортизація нематеріальних активів" - КРЕДИТ 05 "Амортизація нематеріальних активів" субрахунок "Амортизація об'єктів нематеріальних активів, переданих у користування" - 50000 руб. - Відображено амортизацію нематеріального активу, накопичена до моменту передачі об'єкта в тимчасове користування (первинний документ - картка обліку нематеріального активу);

ДЕБЕТ 26 "Загальногосподарські витрати" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Патентна мито" - 5000 руб. - Відбита патентне мито (первинні документи - договір комерційної концесії, бухгалтерська довідка);

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Патентна мито" - КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки" - сплачено патентне мито (первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку);

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки" - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Передоплата" - 283200 руб. - Отримана сума одноразової винагороди за договором (первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку);

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "ПДВ з передоплати" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - 43200 руб. - Нарахований ПДВ із суми разового платежу (первинний документ - рахунок-фактура).

Щомісяця протягом дії договору:

ДЕБЕТ 26 "Загальногосподарські витрати" - КРЕДИТ 05 "Амортизація нематеріальних активів" субрахунок "Амортизація об'єктів нематеріальних активів, переданих у користування", - 2500 руб. - Нарахована амортизація за місяць (первинний документ - відомість нарахування амортизаційних відрахувань);

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок "Виручка" - 11800 руб. (283200 руб. / 24 міс.) - Відбита сума щомісячного винагороди (первинні документи - договір комерційної концесії, бухгалтерська довідка-розрахунок);

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок "ПДВ" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - 1800 руб. - Нарахований ПДВ із суми щомісячного винагороди (первинний документ - рахунок-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "ПДВ з передоплати" - 1800 руб. первинні документи - частково відновлена сума ПДВ, нарахованого з одноразової платіж;) (первинні документи - рахунок-фактура, бухгалтерська довідка);

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Передоплата" - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" первинні документи - 11800 руб. первинні документи - Зарахована частина передоплати у розмірі щомісячного винагороди (первинні документи - бухгалтерська довідка-розрахунок).

Якщо діяльність з надання прав на використання НМА не є основною, доходи відповідно до п. 7 ПБУ 9/99 відображаються у складі інших доходів:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати";

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати - КРЕДИТ 68" Розрахунки з бюджетом по податках і зборах "субрахунок" Патентна мито "- відбиті витрати на реєстрацію договору в Роспатенті (у разі якщо це інші витрати);

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Патентна мито" - КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки" - перерахована патентне мито.

Якщо діяльність з надання прав на використання НМА є неосновним видом діяльності, то платежі (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності визнаються іншим доходом:

1) якщо за умовою договору передбачені роялті (щомісячні платежі):

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи" - відбита сума щомісячного винагороди за договором у складі інших доходів;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - нарахований ПДВ із суми щомісячного винагороди;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" - КРЕДИТ 05 "Амортизація нематеріальних активів" субрахунок "Амортизація об'єктів нематеріальних активів, переданих у користування", - щомісячне відображення суми нарахованої амортизації по об'єкту нематеріального активу, переданому в користування;

2) якщо за умовою договору передбачений паушальний (разовий) платіж:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки" - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Передоплата" - відображено одержання одноразової винагороди за договором;

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "ПДВ за передоплатою" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - нарахований ПДВ із суми разового платежу.

Щомісяця протягом дії договору:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи" - визнана у складі іншого доходу частину отриманого платежу за договором, яка припадає на звітний період;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - нарахований ПДВ з доходу;

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "ПДВ за передоплатою" - частково відновлена сума ПДВ, нарахованого з доходу у вигляді разового платежу;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" - КРЕДИТ 05 "Амортизація нематеріальних активів" субрахунок "Амортизація об'єктів нематеріальних активів, переданих у користування" - нарахована щомісячна сума амортизації по об'єкту нематеріального активу, переданому в користування.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗА ДОГОВОРОМ КОМЕРЦІЙНОЇ КОНЦЕСІЇ
ДОГОВІР КОМЕРЦІЙНОЇ КОНЦЕСІЇ (ДОГОВІР ФРАНЧАЙЗИНГУ). ЗДІЙСНЕННЯ І ЗАХИСТ ВИКЛЮЧНОГО ПРАВА (ПРАВА ІНТЕЛЕКТУАЛЬНОЇ ВЛАСНОСТІ) У ЗОВНІШНЬОТОРГОВЕЛЬНІЙ ДІЯЛЬНОСТІ
ДОГОВІР КОМЕРЦІЙНОЇ КОНЦЕСІЇ (ДОГОВІР ФРАНЧАЙЗИНГУ). ЗДІЙСНЕННЯ І ЗАХИСТ ВИКЛЮЧНОГО ПРАВА (ПРАВА ІНТЕЛЕКТУАЛЬНОЇ ВЛАСНОСТІ) У ЗОВНІШНЬОТОРГОВЕЛЬНІЙ ДІЯЛЬНОСТІ
Відповідальність сторін за договором комерційної концесії
Поняття, форма та реєстрація договору комерційної концесії
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗА ДОГОВОРОМ МІНИ
ОБЛІК ПОСЕРЕДНИЦЬКИХ ОПЕРАЦІЙ
Облік операцій за договором простого товариства
Облік операцій за договором у користувача
Бухгалтерський облік операцій у сторін договору міни
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук