Навігація
Головна
Особливості податкового обліку операцій, пов'язаних із здійсненням...Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язаньПодаткові аспекти обліку розрахунків за договором
Податки з доходів, одержуваних при здійсненні операцій з нерухомістю
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ЗА ДОГОВОРОМ ПРОСТОГО ТОВАРИСТВАДоговір простого товаристваОсобливості податкового обліку операцій, пов'язаних із здійсненням...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік. Окремі види зобов'язань
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податкові аспекти обліку за договором простого товариства

Податок на додану вартість

Згідно подп. 1, 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ передача вкладу в просте товариство не обкладається ПДВ.

З п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ слід, що при передачі майна в якості внеску до просте товариство обов'язки по відновленню раніше прийнятої до відрахування суми ПДВ не виникає.

При здійсненні операцій в рамках договору простого товариства обов'язки платника податків ПДВ виконує учасник, провідний загальні справи. Отже, відповідно до ст. 174.1 НК РФ решта товариші податок не обчислюють і не сплачують, а також не застосовують податкові відрахування.

Відповідно до підп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ при виході з товариства податкові наслідки з ПДВ можуть виникнути в тому випадку, якщо вартість отриманого майна перевищує розмір початкового вкладу товариша.

Податок на прибуток. Передача майна в якості внеску до просте товариство відповідно до подп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 278 ПК РФ реалізацією не зізнається. Згідно з п. 3 ст. 270 НК РФ витрати у вигляді внеску в просте товариство з метою оподаткування прибутку не враховуються.

У випадку, коли в якості внеску передається ОС, НК РФ не регулює порядок нарахування амортизації по об'єкту, який знаходиться у спільній частковій власності кількох осіб.

Думка фахівця

Відповідно до листа УМНС Росії по м Москві від 15.12.2003 № 23-10 / 2/69744 сума амортизаційних відрахувань відноситься до витрат, що зменшують доходи простого товариства.

Відповідно до п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 НК РФ доходи, розподілені на користь учасника простого товариства, враховуються ним у складі позареалізаційних доходів і визнаються згідно подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ на останній день звітного (податкового) періоду. З п. 3 ст. 286 НК РФ слід, що сплачуються лише квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду.

Пунктом 3 ст. 278 НК РФ встановлено, що відомості про суми підлягає виплаті товаришеві доходу повідомляє учасник, провідний загальні справи.

При виході з спільної діяльності отримане товаришем майно в його доходи в межах внесеного раніше вкладу відповідно до подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ не включається. Перевищення вартості возвращаемого товаришеві майна над вартістю раніше переданого в якості внеску майна враховується у складі позареалізаційних доходів. Це випливає з п. 9 ст. 250 НК РФ, листи УФНС Росії по м Москві від 10.10.2007 № 20-12 / 096643. Дохід визнається на останній день звітного (податкового) періоду. Перевищення вартості раніше переданого в якості внеску майна над вартістю возвращаемого товаришеві майна для цілей оподаткування не зізнається.

Відповідно до положень ст. 249 ГК РФ кожен учасник товариства сплачує податок на прибуток пропорційно своїй частці у спільному майні товариства.

Частка прибутку, розподілена на користь учасника спільної діяльності, підлягає врахуванню у складі його позареалізаційних доходів.

Оскільки згідно з п. 4 ст. 273 НК РФ учасники договору простого товариства з метою визнання доходів і витрат для цілей оподаткування можуть застосовувати тільки метод нарахування, датою визнання розподіленого на користь учасника доходу є останній день звітного (податкового) періоду.

Збитки товариства розподілу між товаришами не підлягають і при оподаткуванні ними не враховуються.

Облік операцій за договором простого товариства

Бухгалтерський облік за договором простого товариства ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Інформація про участь у спільній діяльності" ПБУ 20/03, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 24.11.2003 № 105н (далі - ПБО 20/03).

ПБО 20/03 визначає правила відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності організації у випадках спільного здійснення операцій, спільного використання активів і спільного здійснення діяльності.

Розкриття інформації в бухгалтерській звітності організації про участь у спільній діяльності здійснюється в пояснювальній записці у відповідності з правилами, встановленими Положенням з бухгалтерського обліку "Інформація за сегментами" (ПБУ 12/2010), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 08.11.2010 № 143н.

Для цілей бухгалтерського і податкового обліку організації, які ведуть спільну діяльність, повинні затвердити облікову політику. Вона може бути оформлена у вигляді додатка до договору простого товариства.

На підставі п. 17 ПБО 20/03 при організації бухгалтерського обліку товариш, ведучий спільні справи відповідно до договору простого товариства, забезпечує відокремлений облік операцій (на окремому балансі) по спільно здійснюваної діяльності та операцій, пов'язаних з виконанням своєї звичайної діяльності. Показники окремого балансу в бухгалтерський баланс товариша, ведучого загальні справи, не включаються. Відображення господарських операцій за договором про спільну діяльність, включаючи облік витрат і доходів, а також розрахунок і облік фінансових результатів за окремим балансом здійснюються у загальновстановленому порядку.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Згідно з п. 18 ПБО 20/03 майно, внесене учасниками договору простого товариства в якості внеску, враховується товаришем, якому відповідно до договору доручено ведення спільних справ, відокремлено (на окремому балансі). Вклади, внесені учасниками спільної діяльності, враховуються товаришем, провідним загальні справи, на рахунку з обліку вкладів товаришів в оцінці, передбаченої договором.

Активи, внесені в рахунок внеску за договором про спільну діяльність, включаються організацією-товаришем до складу фінансових вкладень за вартістю, за якою вони відображені в бухгалтерському балансі на дату вступу договору в силу.

У бухгалтерському обліку передавальної сторони (учасника договору) оформляється наступна запис:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Внески за договором простого товариства" - КРЕДИТ 01 "Основні засоби" (04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали", 51 "Розрахункові рахунки" та ін.).

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій для узагальнення інформації про стан і рух вкладів у спільне майно за договором простого товариства застосовується рахунок 80 "Статутний капітал", який в цьому випадку іменується "Вклади товаришів". Майно, внесене товаришами у спільну діяльність в рахунок їх вкладів, оприбутковується наступного записом:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" (04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали", 51 "Розрахункові рахунки", 58 "Фінансові вкладення" та ін.) - КРЕДИТ 80 "Вклади товаришів".

Приклад 9.1

ТОВ "Світло", ТОВ "Схід" і ТОВ "Успіх" в квітні 2014 уклали договір про спільну діяльність. Частка вкладу у спільну діяльність ТОВ "Світло" - 21%, ТОВ "Схід" - 34%, ЗЛО "Успіх" - 45%. Звітними періодами є I квартал, півріччя та 9 місяців.

Вести облік доходів і витрат товариства доручено ТОВ "Світло".

За підсумками півріччя 2014 доходи товариства склали 340000 крб., А витрати - 100 000 руб., Тобто прибуток від спільної діяльності дорівнює 240 000 руб. (340000 руб. - 100 000 руб.). ТОВ "Світло" 12 липня 2014 направило учасникам відомості про розподіленого прибутку:

1) ТОВ "Світло" - 50400 руб. (240000 руб. • 21%);

2) ТОВ "Схід" - 81600 руб. (240000 руб. • 34%);

3) ТОВ "Успіх" - 108000 руб. (240000 руб. • 45%).

У той же день дані суми були перераховані на розрахункові рахунки всіх товаришів.

Частку прибутку від спільної діяльності ТОВ "Успіх" включить в оподатковувану базу по податку на прибуток за півріччя. Податок на прибуток від спільної діяльності складе 21600 руб. (108000 руб. • 20%).

ТОВ "Світло" і ТОВ "Восток" відіб'ють частки отриманого прибутку тільки в звітності за 9 місяців 2014 р Податок на прибуток за підсумками спільної діяльності у ТОВ "Світло" складе 10080 руб. (50400 руб. • 20%), у ТОВ "Схід" - 16320 руб. (81600 руб. • 20%).

Приклад 9.2

Скористаємося умовою прикладу 9.1. Припустимо, але договору простого товариства ТОВ "Успіх" в якості внеску в спільну діяльність внесло обладнання. Його вартість за договором про спільну діяльність - 130000 руб. Первісна вартість цього обладнання в бухгалтерському обліку ТОВ "Успіх" склала 160 000 руб., Нарахована за нього амортизація - 20000 руб.

ТОВ "Світло" внесло матеріали. Їх ціна за договором простого товариства - 60000 руб., Балансова вартість - 70000 руб.

ТОВ "Схід" в якості внеску в спільну діяльність внесла гроші в сумі 100 000 руб.

ТОВ "Світло", провідне спільні справи, оприбутковувало вклади за дебетом рахунків обліку майна і кредиту рахунку 80 "Вклади товаришів" за встановленою договором ціною:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" - КРЕДИТ 80 "Вклади товаришів" - 130000 руб. - Відбита передача ОС в якості внеску в спільну діяльність ТОВ "Успіх" (первинний документ - акт про прийом-передачу об'єкта ОЗ);

ДЕБЕТ 10 "Матеріали" - КРЕДИТ 80 "Вклади товаришів" - 60000 руб. - Відбита передача матеріалів в якості внеску в спільну діяльність ТОВ "Світло" (первинний документ - прибутковий ордер);

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки" - КРЕДИТ 80 "Вклади товаришів" - 100000 руб. - Відбита передача грошових коштів в якості внеску в спільну діяльність ТОВ "Схід" (первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку).

В обліку товаришів ці операції відображаються таким чином.

У ТОВ "Успіх":

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Вибуття основних засобів" - КРЕДИТ 01 "Основні засоби" - 160000 руб. - Відображено первісну вартість вибуває основного засобу, який передається в якості внеску за договором простого товариства (первинний документ - акт про прийом-передачу об'єкта ОЗ);

ДЕБЕТ 02 "Амортизація основних засобів" - КРЕДИТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Вибуття основних засобів" - 20 000 руб. - Списана нарахована за час експлуатації амортизація (первинний документ - акт про прийом-передачу об'єкта ОЗ);

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Вклади але договору простого товариства" - КРЕДИТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Вибуття основних засобів" - 140 000 руб. (160000 руб. - 20 000 руб.) - Врахована в якості внеску в спільну діяльність залишкова вартість основного засобу (первинні документи - акт про прийом-передачу об'єкта ОЗ).

У ТОВ "Світло":

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Внески за договором простого товариства" - КРЕДИТ 10 "Матеріали" - 70000 руб. - Враховані в якості внеску в спільну діяльність передані матеріали (первинні документи - накладна на відпуск матеріалів на сторону).

У ТОВ "Схід":

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Внески за договором простого товариства" - КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки" - 100000 руб. - Враховані в якості внеску в спільну діяльність грошові кошти (первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку).

Нарахування амортизації по отриманому в якості внеску в спільну діяльність об'єкту ОС проводиться виходячи з первісної вартості об'єкта ОЗ і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

Суми нарахованої амортизації у складі витрат по звичайних видах діяльності формують фінансовий результат (нерозподілений прибуток або непокритий збиток), який після закінчення звітного періоду розподіляється між учасниками договору про спільну діяльність у порядку, встановленому договором.

Нарахування амортизації відображається наступній бухгалтерської проводкою:

ДЕБЕТ 20 "Основне виробництво" - КРЕДИТ 02 "Амортизація основних засобів".

У бухгалтерському обліку придбане або створене в ході здійснення договору про спільну діяльність майно відображається в сумі фактичних витрат на його придбання, виготовлення і т.д. Облік придбання або створення нових об'єктів ОЗ, НМА та інших вкладень у необоротні активи ведеться у загальновстановленому порядку.

В рамках окремого балансу на дату прийняття рішення про розподіл нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) відображається кредиторська заборгованість перед товаришами в сумі належної їм частки нерозподіленого прибутку або дебіторська заборгованість за товаришами в сумі їх частки непокритого збитку, належного до погашення.

Прибуток, отриманий в результаті спільної діяльності, визнається спільною частковою власністю товаришів (п. 1 ст. Тисячі сорок три ГК РФ).

Прибуток розподіляється між учасниками згідно з укладеним договором, наприклад, пропорційно вартості вкладів товаришів у спільну справу (п. 19 ПБУ 20/03).

На дату прийняття рішення про розподіл прибутку товариш, ведучий спільні справи, в відокремленому балансі відображає кредиторську заборгованість перед товаришами по перерахуванню ним прибутку.

Кожен товариш, отримавши відомості про свою частку прибутку, включає її до складу інших доходів (п. 14 ПБУ 20/03) і оформляє в бухгалтерському обліку запис:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" - КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи" - відбита сума прибутку, належна до отримання за договором простого товариства.

Приклад 9.3

Скористаємося умовою прикладу 9.1. За договором простого товариства отриманий прибуток розподіляється між товаришами пропорційно їхньому внеску в спільну діяльність.

Припустимо, за даними бухгалтерського обліку за підсумками роботи за 9 місяців 2013 товариство отримає прибуток 500 000 руб.

У відокремленому балансі товариства 30 вересня 2013 будуть відображені такі записи:

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок "Сальдо прибутків і збитків" - КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" субрахунок "Прибуток" - 500000 руб. - Відбита прибуток, отриманий від спільної діяльності (первинний документ - договір простого товариства);

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки" субрахунок "Збиток" - КРЕДИТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - 500000 руб. - Відображено прибуток, що підлягає розподілу між товаришами (первинний документ - бухгалтерська довідка-розрахунок);

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - КРЕДИТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів" (ТОВ "Світло") - 105 000 руб. (500000 руб. • 21%) - розподілена прибуток, отриманий від спільної діяльності, на користь ТОВ "Світло" (первинний документ - угоду про розподіл прибутку);

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - КРЕДИТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів" ("ТОВ" Схід ") - 170 000 руб. (500 000 руб. • 34%) - розподілено прибуток, одержаний від спільної діяльності, на користь ТОВ "Схід" (первинний документ - угоду про розподіл прибутку);

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - КРЕДИТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів" ("ТОВ" Успіх ") - 225 000 руб. (500 000 руб. • 45%) - розподілено прибуток, одержаний від спільної діяльності, на користь ТОВ "Успіх" (первинний документ - угоду про розподіл прибутку);

ДЕБЕТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів" (ТОВ "Світло") - КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки" - 105000 руб. - Перерахована частина прибутку, належна ТОВ "Світло" (первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку);

ДЕБЕТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів" (ТОВ "Восток") - КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки" - 170000 руб. - Перерахована частина прибутку, належна ТОВ "Схід" (первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку);

ДЕБЕТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки але виплаті доходів" (ТОВ "Успіх") - КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки" - 225000 руб. - Перерахована частина прибутку, належна ТОВ "Успіх" (первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку).

У бухгалтерському обліку ТОВ "Світло" розподіл прибутку буде відображено проводкою:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" - КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи" - 105000 руб. - Нарахована прибуток від спільної діяльності, яка прочитується до отримання (первинні документи - договір простого товариства, повідомлення учасника, ведучого загальні справи);

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки" - КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" - 105000 руб. - Отримано прибуток, яка прочитується до отримання за підсумками роботи простого товариства за 9 місяців (первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку).

У бухгалтерському обліку ТОВ "Схід" і ТОВ "Успіх" оформляються аналогічні записи на суму прибутку від участі в простому товаристві.

Товариш, провідний загальні справи, складає і подає учасникам договору про спільну діяльність у порядку і строки, встановлені договором, інформацію, необхідну для формування звітної, податкової та іншої документації.

Ліквідаційний баланс. При припинення спільної діяльності складається ліквідаційний баланс. Згідно з п. 21 ПБО 20/03 його формує товариш, ведучий спільні справи, на дату припинення договору про спільну діяльність. При цьому належне кожному товаришеві за підсумками розділу майно враховується як погашення його частки (вкладу) у спільну діяльність. Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків розрахунки з учасниками простого товариства при розділі майна відображаються в відокремленому обліку по спільній діяльності з використанням рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 75 "Розрахунки по виплаті доходів":

ДЕБЕТ 80 "Вклади товаришів" - КРЕДИТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів" - Відображено заборгованість перед учасником з виплати його частки;

ДЕБЕТ 02 "Амортизація основних засобів" - КРЕДИТ 01 "Основні засоби" - відображена сума накопиченої по об'єкту ОС амортизації;

ДЕБЕТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів" - КРЕДИТ 01 "Основні засоби" - відображено повернення основного засобу, переданого в погашення заборгованості.

Активи, отримані учасниками після припинення спільної діяльності, приймаються до бухобліку в оцінці, яка значиться в окремому балансі на дату прийняття рішення про припинення такої діяльності. У цьому випадку може виникнути різниця між вартісною оцінкою вкладу, врахованого у складі фінансових вкладень, та вартістю активів, отриманих після припинення спільної діяльності. Різниця включається до складу інших доходів або витрат при формуванні фінансового результату (п. 15 ПБУ 20/03). Товариші, які застосовують спрощену систему оподаткування, дану різницю в обліку не відображають.

Приклад 9.4

Скористаємося умовами попередніх прикладів. Припустимо, після припинення спільної діяльності обладнання, отримане від ЗАТ "Успіх" в якості внеску в спільну діяльність, повертається йому по залишковій вартості в відокремленому балансі.

За період дії договору простого товариства нарахована амортизація в сумі 10000 руб. Залишкова вартість обладнання на момент припинення спільної діяльності склала 120 000 руб. (130000 руб. - 10 000 руб.).

ЗАТ "Успіх" приймає на свій баланс обладнання після припинення спільної діяльності в рахунок погашення вкладу та оформляє в бухгалтерському обліку такі записи:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" - КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Внески за договором простого товариства" - 120000 руб. - Прийнято на облік об'єкт ОЗ (первинний документ - акт прийому-передачі об'єкта ОЗ);

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" - КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Внески за договором простого товариства" - 20000 руб. (140000 руб. - 120 000 руб.) - У складі інших витрат врахована різниця між вартістю отриманих активів і оцінкою вкладу (первинний документ - бухгалтерська довідка-розрахунок).

ЗАТ "Успіх" для повернутого обладнання встановило новий строк корисного використання. Амортизація протягом знову встановленого строку корисного використання стала нараховуватися відповідно до ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" (п. 15 ПБУ 20/03).

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Особливості податкового обліку операцій, пов'язаних із здійсненням договору простого товариства
Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язань
Податкові аспекти обліку розрахунків за договором
Податки з доходів, одержуваних при здійсненні операцій з нерухомістю
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ЗА ДОГОВОРОМ ПРОСТОГО ТОВАРИСТВА
Договір простого товариства
Особливості податкового обліку операцій, пов'язаних із здійсненням договору простого товариства
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук