Навігація
Головна
ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ (МСФЗ 7)Зміст форми № 4 "Звіт про рух грошових коштів"Управління грошовими коштами та їх еквівалентамиАНАЛІЗ ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВМетоди формування звіту про рух грошових коштівЗміст звіту про рух грошових коштів, представлення та аналіз...Рух грошових коштів на фінансовому ринкуЗвіт про рух грошових коштівПоняття операційного і фінансового циклів підприємстваАудит звіту про рух грошових коштів
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аналіз фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Визначення та класифікація грошових потоків. Поняття операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Формати звіту про рух грошових коштів

У міжнародній практиці зміст звітності про грошові потоки регулюється МСФЗ 7 "Звіт про рух грошових коштів", прийнятим в 1977 р і пізніше переглянутими. Остання редакція стандарту набула чинності для звітів за періоди, що починаються 1 січня 1994, з поправками 2008 року - для звітності за річними періодами, начинающимся 1 липня 2009 або пізніше.

Для розуміння змісту звіту необхідно розглянути склад грошових коштів та еквівалентів грошових коштів, визначення грошових потоків, а також класифікацію грошових потоків у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Відповідно до МСФЗ 7:

o грошові кошти - грошові кошти в касі та депозити до запитання;

o потоки грошових коштів - надходження і виплати грошових коштів та еквівалентів грошових коштів.

Еквіваленти грошових коштів являють собою короткострокові високоліквідні інвестиції, легко оборотні в заздалегідь відомі суми грошових коштів і піддані незначного ризику зміни їх вартості. Інакше кажучи, еквіваленти грошових коштів не є інвестиціями в буквальному сенсі слова, як це зазвичай розуміється при формуванні основних засобів або інвестуванні капіталу в діяльність іншої організації. Однак придбання привілейованих акцій, що мають встановлену дату їх погашення, незадовго до терміну їх погашення може розглядатися як формування грошових еквівалентів.

Еквіваленти грошових коштів слід розглядати як грошові кошти, призначені для покриття короткострокових грошових зобов'язань. Банківські овердрафти, відшкодовуються за вимогою, становлять невід'ємну частину управління грошовими коштами компанії. У цьому випадку овердрафти включаються до складу грошових коштів та еквівалентів грошових коштів. Характерним для таких угод з банками є те, що залишок по банківському рахунку часто змінюється від позитивного до негативного.

Надходження і платежі як грошові потоки не включають обороти між статтями коштів або еквівалентів грошових коштів, оскільки ці компоненти є частиною управління грошовими коштами організації, а не частиною її операційної, інвестиційної або фінансової діяльності. Вважається доцільним надлишок коштів (тимчасово вільні грошові кошти) направляти на придбання еквівалентів грошових коштів, інакше непрацюючі гроші як неприбуткові активи будуть сприяти втраті доходу.

Організація, що представляє звіт про рух грошових коштів, зобов'язана розкрити зміст облікової політики в частині структури грошових коштів і еквівалентів грошових коштів.

Всі операції, що супроводжуються грошовими потоками, розмежовуються за трьома напрямами - операційна, інвестиційна та фінансова діяльність.

Операційна діяльність - основна, заради якої створювалась організація. Але оскільки грошові потоки однієї і тієї ж операції (наприклад, погашення зобов'язань перед банками) можуть містити грошові потоки, що відносяться до різних видів діяльності, а деякі операції досить умовно класифікуються (наприклад, різного роду штрафи, соціальні виплати), в першу чергу охарактеризуємо рух грошових коштів з інвестиційної та фінансової діяльності.

Грошові потоки з інвестиційної діяльності обумовлені придбанням і вибуттям довгострокових активів та інших інвестицій, що не відносяться до еквівалентів грошових коштів.

Приклади вхідних грошових потоків з інвестиційної діяльності:

o надходження від продажу вибулих основних засобів, нематеріальних та інших довгострокових активів у зв'язку з їх продажем;

o погашення довгострокових фінансових вкладень (наприклад, довгострокових облігацій);

o грошові кошти від продажу акцій і облігацій, раніше придбаних в порядку інвестування власного капіталу в довгострокові фінансові вкладення;

o надання коштів у позику іншим компаніям на термін більше року;

o надходження доходу в грошовій формі від довгострокових фінансових вкладень (дивіденди по акціях інших підприємств, відсотки по облігаціях і довгостроковими позиками).

Приклади вихідних грошових потоків з інвестиційної діяльності:

o придбання основних засобів, нематеріальних та інших довгострокових активів (виплати, пов'язані з капіталізованими витратами на розробки і з самостійно виробленими основними засобами);

o формування довгострокових фінансових вкладень (придбання акцій і облігацій інших підприємств, інвестування капіталу в грошовій формі в створення дочірньої компанії, надання довгострокових позик у грошовій формі іншим компаніям);

o формування короткострокових фінансових вкладень, які не є грошовими еквівалентами.

До грошових потокам з інвестиційної діяльності також відносяться грошові виплати і надходження за ф'ючерсними контрактами, форвардними контрактами, опціонами та договорами своп, за винятком випадків, коли контракти укладаються для дилерських чи торговельних цілей (і відносяться до операційної діяльності) або виплати класифікуються як фінансова діяльність.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Фінансова діяльність - це діяльність, яка призводить до змін у розмірі та складі власного капіталу і позикових коштів організації. Можливості досягнення стратегічних цілей і безперебійне рішення задач операційної діяльності залежать від своєчасного фінансування, яке можна отримати різними способами на фінансовому ринку: розміщення серед інвесторів акцій і довгострокових облігацій, отримання банківських кредитів, що збільшить власний капітал і довгострокові зобов'язання компанії, змінить структуру її постійного капіталу . Ці операції по залученню фінансування згодом приведуть до відтоку грошових коштів.

Приклади вхідних грошових потоків по фінансовій діяльності:

o грошові надходження від розміщення акцій;

o грошові надходження від випуску боргових зобов'язань, позик, векселів, облігацій, закладних та інших коротко- чи довгострокових запозичень.

Приклади вихідних грошових потоків по фінансовій діяльності:

o виплата дивідендів по акціях;

o погашення довго- і короткострокових банківських кредитів (основної суми);

o платежі у зв'язку з погашенням (викупом) облігацій та інших боргових цінних паперів;

o грошові виплати орендаря для зменшення непогашеної заборгованості з фінансової оренди.

Значна частина інвестиційної та фінансової діяльності не має безпосереднього впливу на поточні потоки грошових коштів, але при цьому впливають на структуру капіталу та активів підприємства. Інвестиційні та фінансові операції, які не потребують використання грошових коштів або еквівалентів грошових коштів, виключаються зі звіту про рух грошових коштів, так як вони повинні розкриватися в інших формах фінансової звітності таким чином, щоб забезпечити всю необхідну інформацію про такий інвестиційної та фінансової діяльності.

Приклади негрошових операцій:

o придбання активів шляхом безпосереднього прийняття відповідних зобов'язань або за допомогою фінансової оренди;

o придбання підприємства шляхом випуску інструментів;

o конвертація боргових зобов'язань в капітал.

Під операційною діяльністю розуміється основна, що приносить дохід діяльність підприємства та інша діяльність, відмінна від інвестиційної та фінансової.

МСФЗ 7 рекомендує подавати відомості про рух грошових коштів від операційної діяльності, використовуючи:

- Прямий метод, при якому розкривається інформація про основні види валових грошових надходжень і виплат, або

- Непрямий метод, при якому прибуток або збиток коригується з урахуванням результатів операцій негрошового характеру, будь-яких відкладених або нарахованих минулих або майбутніх грошових надходжень або виплат, що виникають у ході операційної діяльності, а також статей доходів або витрат, пов'язаних з надходженням або виплатою грошових коштів в рамках інвестиційної або фінансової діяльності. При цьому заохочується використання прямого методу представлення руху грошових коштів від операційної діяльності, так як він забезпечує інформацію, корисну для оцінки майбутніх грошових потоків, яка недоступна в разі використання непрямого методу.

При використанні прямого методу інформація про основні види валових грошових надходжень і валових виплат грошових коштів може бути отримана:

o з облікових записів організації (основний прямий метод);

o шляхом коригування продажів, собівартості продажів (відсоткових та інших аналогічних доходів) та інших статей звіту про сукупні прибутки з урахуванням зміни в запасах і дебіторської та кредиторської заборгованості від операційної діяльності протягом періоду, інших негрошових статей та інших статей, які ведуть виникненню потоків грошових коштів від інвестиційної або фінансової діяльності (похідний прямий метод).

Основні вхідні та вихідні грошові потоки з операційної діяльності у звіті, що його складає прямим методом, обумовлені:

погашенням дебіторської заборгованості та отриманням авансів від покупців;

- Погашенням кредиторської заборгованості та видачею авансів постачальникам сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, товарів для перепродажу, виробничих послуг, безпосередньо необхідних для ведення операційної діяльності, тобто виробництва і продажу продукції, товарів, виконання робіт і надання послуг;

- Внесенням плати за орендоване майно, що використовується в операційній діяльності;

- Виплатами заробітної плати працівникам і виплатами від імені працівників;

o сплатою податку на прибуток, а також поверненням податку на прибуток (якщо надходження і виплати не можуть бути безпосередньо співвіднесені з фінансовою або інвестиційною діяльністю);

- Виконанням зобов'язань по соціальному і медичному страхуванню;

- Надходженнями і виплатами страхової компанії по страхових премій, вимогам, ануїтет та іншим страховим винагород. Грошові потоки операційної діяльності обумовлені рухом оборотного капіталу, і, як правило, є результатом операцій, що формують прибуток (збиток) організації від продажів. Поряд з цим можуть мати місце господарські операції і факти господарського життя, що породжують певні види інших доходів і витрат і відображаються у звіті про прибутки і збитки відповідно до методу нарахування:

o надходження орендної плати (коли оренда не є метою діяльності організації, в іншому випадку це є надходженнями від операційної діяльності);

o надходження від продажу майна, що відноситься до оборотних активів, - надлишків сировини, палива і т.п., але не готової продукції;

o штрафи, пені, неустойки, отримані від контрагентів у зв'язку з порушенням умов господарських договорів;

o штрафи, пені, неустойки, сплачені контрагентам у зв'язку з порушенням умов господарських договорів;

o штрафи, пені у зв'язку з порушенням податкового законодавства;

o платежі за видатками соціального характеру.

Розглянемо порядок відображення в звіті відсотків і дивідендів. Надходження і виплати грошових коштів, що виникають у зв'язку з отриманням і виплатою відсотків і дивідендів, повинні розкриватися окремо. Кожне таке надходження (виплата) класифікується послідовно від періоду в період як рух грошових коштів від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності.

Відповідно до МСФЗ 7 загальна сума відсотків, виплачених протягом періоду, розкривається у звіті про рух грошових коштів незалежно від того, чи визнає вона як витрата в звіті про прибутки і збитки або капіталізована відповідно до допустимим альтернативним порядком обліку, передбаченим МСФЗ 23 " Витрати на позики ".

Виплачені дивіденди можуть класифікуватися як:

o рух грошових коштів від фінансової діяльності, так як вони є витратами на залучення фінансових ресурсів;

o компонент руху грошових коштів від операційної діяльності, щоб користувачі могли легше оцінити здатність підприємства виплачувати дивіденди з потоків грошових коштів від операційної діяльності.

У звіті про рух коштів відображаються основні види валових грошових надходжень і валових виплат грошових коштів окремо. Відповідно до МСФЗ 7 виняток становлять наступні види грошових потоків, що відображаються на нетто-основі:

o грошові надходження і виплати від імені клієнтів, коли рух грошових коштів відображає діяльність клієнта, а не діяльність підприємства, тобто .:

- Прийняття і виплата вкладів до запитання банку;

- Кошти клієнтів інвестиційної компанії;

- Орендна плата, що збирається від імені власників нерухомості та передана їм;

o грошові надходження і виплати за статтями, що характеризується швидким оборотом, великими сумами і короткими термінами погашення, а саме авансові платежі та виплати, що належать:

- До основних сумам заборгованості власників кредитних карт;

- Придбання та продажу інвестицій;

- Іншим короткострокових позиках (наприклад, з терміном погашення до трьох місяців).

Таким чином, аналіз статей, що включаються в звіт про рух грошових коштів, показує, що в нормальних умовах операційна діяльність генерує найбільший грошовий потік, пов'язаний з продажем продукції, товарів, виконанням робіт, наданням послуг, який спрямовується на фінансування поточних потреб операційної діяльності в наступному циклі і покриття платежів з інвестиційної діяльності. Брак фінансування відшкодовується фінансовою діяльністю організації.

Сума потоків грошових коштів від операційної діяльності - ключовий показник того, якою мірою операції організації забезпечують надходження грошових коштів, достатніх для погашення позик, збереження операційних можливостей, виплати дивідендів та здійснення нових інвестицій без звернення до зовнішніх джерел фінансування.

Розкриття інформації про рух грошових коштів від інвестиційної діяльності у відокремленому розділі дозволяє побачити, які витрати були зроблені з метою придбання ресурсів, призначених для генерування майбутніх доходів і потоків грошових коштів.

Окреме розкриття інформації про рух грошових коштів від фінансової діяльності допомагає прогнозувати майбутній відтік грошових коштів у зв'язку з мали місце залученням зовнішніх фінансових ресурсів.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ (МСФЗ 7)
Зміст форми № 4 "Звіт про рух грошових коштів"
Управління грошовими коштами та їх еквівалентами
АНАЛІЗ ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ
Методи формування звіту про рух грошових коштів
Зміст звіту про рух грошових коштів, представлення та аналіз інформації про грошові потоки в річної бухгалтерської (фінансової) звітності
Рух грошових коштів на фінансовому ринку
Звіт про рух грошових коштів
Поняття операційного і фінансового циклів підприємства
Аудит звіту про рух грошових коштів
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук