Навігація
Головна
Представлення інформації про сегменти в поясненнях до бухгалтерської...ОСОБЛИВОСТІ АНАЛІЗУ СЕГМЕНТАРНОЇ ТА КОНСОЛІДОВАНОЇ ЗВІТНОСТІРозкриття інформації за звітними сегментами фінансової...Розробка профілів виділених сегментів ринкуРозкриття інформації за сегментами відповідно до російських і...
Розкриття інформації за звітними сегментами фінансової...Розкриття інформації за сегментами відповідно до російських і...Розкриття інформаціїРозкриття інформаціїРозкриття інформації
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аналіз фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

АНАЛІЗ ІНФОРМАЦІЇ ЗА СЕГМЕНТАМИ

Нормативне регулювання розкриття інформації про сегменти

Користувачі бухгалтерської звітності компаній, що реалізують свою продукцію та послуги на різних ринках і (або) здійснюють різні види діяльності (що особливо характерно для великих акціонерних товариств), не можуть провести глибокий аналіз узагальнюючих фінансових показників бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки без відповідної деталізації даних, що формують ці показники. У цьому випадку також скрутна оцінка перспектив розвитку компаній, схильності ризикам і здатності генерувати прибуток.

Інформація, представлена за сегментами бізнесу, - важлива складова бухгалтерської звітності. На основі сегментної звітності зацікавлені користувачі можуть провести відповідний аналіз і оцінити галузеву специфіку діяльності організації, її господарську структуру, розподіл фінансових показників за окремими напрямами діяльності.

Оскільки інформація для цілей аналізу показників сегментів бізнесу формується на основі внутрішньої управлінської звітності, коли йдеться про її подання зовнішнім користувачам, необхідні спільні для всіх правила розкриття інформації про сегменти.

У Росії накопичено певний досвід подання інформації про сегментах. Починаючи зі звітності за 2000 р російські організації у складі річної бухгалтерської звітності розкривали інформацію про сегментах на основі ПБУ 12-2000 "Інформація за сегментами" (затвердженого наказом Мінфіну Росії від 27.01.2000 № 11н), розробленого на основі міжнародного стандарту МСФЗ (IAS ) 14 "Звітність сегментів".

З 1 січня 2009 року в міжнародній практиці застосовується МСФЗ (IFRS) 8 "Операційні сегменти" (Operating segments), що замінив МСФЗ (IAS) 14, і його положення значно відрізняються від колишнього стандарту.

МСФЗ (IFRS) 8 "Операційні сегменти" застосовується стосовно окремої або індивідуальної фінансової звітності компанії та консолідованої фінансової звітності групи з материнською компанією, боргові або пайові інструменти якої вже обертаються на публічному ринку (на національній-зарубіжній фондовій біржі або на позабіржовому ринку цінних паперів , у тому числі на місцевому та регіональному) або яка представляє або знаходиться в процесі подання своєї фінансової звітності в комісію з цінних паперів або інший уповноважений регулюючий орган з метою випуску інструментів будь-якого класу для звернення на публічному ринку.

Для цілей розкриття інформації виділяють операційні та звітні сегменти.

Під операційним сегментом розуміється компонент компанії:

- Здійснює господарську діяльність, яка дозволяє отримати виручку і передбачає несення витрат (включаючи виручку і витрати, пов'язані зі здійсненням операцій з іншими компонентами однієї і тієї ж компанії);

- Результати діяльності якого регулярно аналізуються відповідальною особою компанії, які приймають операційні рішення про виділення сегменту ресурсів і які оцінюватимуть ефективність його діяльності;

- За яким є окрема фінансова інформація. У цілому фінансова інформація повинна представлятися на тій же основі, що і використовувана всередині компанії для оцінки результатів діяльності операційних сегментів і прийняття рішень про виділення їм ресурсів. Від компанії потрібно представити інформацію про виручку, отриманої від продажів своєї продукції або послуг (або групи схожої продукції або послуг); країнах, в яких вона отримує виручку і тримає активи; великих клієнтах, незалежно від того, чи використовується ця інформація керівництвом у прийнятті операційних рішень.

Компанія представляє окремо інформацію по кожному операційного сегменту, який був виділений або сформований в результаті об'єднання двох або більше сегментів і перевищує кількісні порогові значення (звітний сегмент). Під пороговими значеннями розуміють:

o виручку сегмента від продажу зовнішнім клієнтам, а також від операцій з іншими сегментами, складову 10% або більше від сукупної виручки (внутрішньої і зовнішньої) всіх операційних сегментів;

o результат відповідного сегмента, незалежно від того, чи є він прибутком або збитком, що становить 10% або більше (в абсолютних цифрах) більшої величини з сукупного результату всіх операційних сегментів стосовно прибутку або сукупного результату всіх операційних сегментів відносно збитку, залежно від того, який показник має більш високе значення;

o активи сегмента, складові 10% або більше сукупних активів усіх операційних сегментів.

За операційним сегментам, показники яких нижче якого-небудь з кількісних порогових значень, інформація може розкриватися окремо, як за звітними, якщо, на думку керівництва, інформація по сегменту є корисною для користувачів.

Якщо сукупна виручка від продажу зовнішнім клієнтам по операційним сегментам становить менше 75% загальної виручки компанії, то слід додатково виділяти операційні сегменти (навіть якщо вони не відповідають критеріям) до тих пір, поки, як мінімум, 75% виручки компанії не буде припадати на звітні сегменти.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Компанія повинна представляти в звітності виручку від продажів зовнішнім клієнтам по кожному виду продукції і послуг або по кожній групі схожих продукції та услуг1. Сума представленої у звітності виручки повинна грунтуватися на фінансовій інформації, використовуваної для підготовки фінансової звітності компанії.

Компанія також повинна представити у звітності наступну географічну інформацію2:

o виручка від продажу зовнішнім клієнтам, у тому числі отримана від продажів в країні базування компанії і у всіх зарубіжних країнах (сукупний показник), в яких компанія отримує виручку;

o необоротні активи, відмінні від фінансових інструментів, відкладених податкових активів, пенсійних активів та прав, що виникають за договорами страхування, розміщені в країні базування компанії і у всіх зарубіжних країнах (сукупний показник), в яких компанія має активи.

Компанія повинна подавати інформацію про ступінь залежності її діяльності від великих клієнтів. Якщо виручка від продажу одного зовнішнього клієнту становить 10% і більше виручки компанії, вона повинна розкрити цей факт, вказавши сукупну виручку по кожному такому клієнтові і сегмент (сегменти), у звітності яких відображена ця виручка.

Внесення змін до МСФЗ (1РЯ8) 8 "Операційні сегменти" послужило причиною розробки нової редакції ПБУ 12-2000 - ПБО 12-2010.

ПБО 12-2010 "Інформація за сегментами", затверджене наказом Мінфіну Росії від 08.11.2010 № 143н, поширюється на річну бухгалтерську звітність комерційних організацій, є юридичними особами, починаючи зі звітності за 2011 р

Відповідно до п. 5 ПБО 12-2010 інформація за сегментами - це інформація, яка розкриває частина діяльності організації в певних господарських умовах шляхом подання встановленого переліку показників бухгалтерської звітності організації.

Інформація, що розкривається на основі ПБУ 12-2010, дозволить оцінити:

- Галузеву специфіку діяльності організації; - Її господарську структуру;

- Розподіл фінансових показників за окремими напрямами діяльності.

Обов'язковим є застосування ПБО 12-2010 для організацій - емітентів публічно розміщених цінних паперів1. При розкритті інформації за сегментами організація застосовує загальні вимоги до подання інформації в бухгалтерській звітності, встановлені нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку, з урахуванням вимог нового документа. Інші організації також мають право представити інформацію за сегментами у складі річної звітності, якщо таке рішення буде прийнято, і в цьому випадку розкриття інформації за сегментами необхідно виробляти строго на основі ПБУ 12-2010.

Принципово важливими для розкриття інформації є правила виділення сегментів, що можна зробити, використовуючи різні ознаки, наприклад: за видами діяльності; по регіонах, в яких організація веде свій бізнес. Саме такий підхід був реалізований ПБО 12-2000, в якому виділялися тільки два види сегментів - операційний і географічний.

Операційний сегмент - частина діяльності організації з виробництва певного товару, виконання певної роботи, надання певної послуги або однорідних груп товарів, робіт, послуг, яка схильна до ризиків і отримання прибутків, відмінним від ризиків і прибутків за іншими товарам, роботам, послуг або однорідними групами товарів , робіт, послуг.

Географічний сегмент - частина діяльності організації з виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації, яка схильна до ризиків і отримання прибутків, відмінним від ризиків і прибутків, що мають місце в інших географічних регіонах діяльності організації.

Якщо організаційна та управлінська структура організації, а також система внутрішньої звітності не ґрунтуються ні на вироблених товарах, роботах, послугах, ні на географічних регіонах діяльності, то виділення сегментів слід було здійснювати згідно з рішенням керівника організації.

У ПБУ 12-2010 перелік звітних сегментів визначається організацією виходячи з її організаційної та управлінської структури. Виділення сегментів засноване на управлінському підході і полягає у відокремленні інформації про ту частину діяльності організації:

яка здатна приносити економічні вигоди і припускає відповідні витрати (включаючи припускаються вигоди і витрати від операцій з іншими сегментами);

- Результати якої систематично аналізуються особами, наділеними повноваженнями щодо прийняття рішень в розподілі ресурсів всередині організації та оцінці цих результатів (повноважні особи організації);

- За якою можуть бути сформовані фінансові показники окремо від показників інших частин діяльності організації.

Таким чином, ПБО 12-2010 встановлює вимоги до частин діяльності організації, які можуть бути виділені як сегментів:

o наявність доходів і витрат;

o визначення фінансових показників цієї частини діяльності;

o використання інформації про цю частину діяльності для прийняття управлінських рішень.

Залежно від організаційної та управлінської структури організації, а також її системи внутрішньої звітності можуть бути виділені операційний і географічний сегменти, сегменти по основним покупцям (замовникам) продукції, товарів, робіт, послуг, а також сегменти по структурним підрозділам організації.

Для виділення сегментів організація може використовувати:

o інформацію, яка надається повноважним особам (управлінські документи з планування, звіти вищого органу управління організації і т.д.);

o відомості про організацію, розміщуються в засобах масової інформації, у тому числі в мережі Інтернет, іншу доступну інформацію.

Агрегація інформації по кільком сегментам в один провадиться, якщо воно дозволяє користувачам фінансової звітності краще оцінити характер і фінансові наслідки різних видів здійснюваної діяльності та економічні умови, в яких організація працює, за умови подібності таких характеристик поєднуваних сегментів, як:

o характер (призначення) продукції, товарів, робіт, послуг;

o процес виробництва продукції, закупівлі товарів, виконання робіт, надання послуг;

o покупці (замовники) продукції, товарів, робіт, послуг;

o способи продажу продукції, товарів, робіт, послуг;

o правові умови діяльності (наприклад, необхідність ліцензії (дозволу), режим оподаткування) та ін.

Крім того, в ПБО 12-2010 передбачені додаткові умови виділення сегментів:

o специфічний характер окремого напрямку діяльності;

o відповідальність конкретних осіб за результати окремого напрямку діяльності;

o відособленість інформації, що подається раді директорів (спостережній раді) організації, та ін.

Вся господарська діяльність організації ділиться на звітні та інші сегменти. Інформація в бухгалтерській звітності організації розкривається тільки по тим сегментам, які відносяться до звітним. Решта представляються як інші сегменти.

Встановлений обов'язковий порядок визнання сегментів звітними. Виділення сегментів здійснюється у певній послідовності.

Насамперед необхідно порівняти виручку від продажів, фінансовий результат і величину активів сегменту з пороговими значеннями (табл. 7.1), оскільки для відокремлення інформації в звітний сегмент має виконуватися хоча б одна з таких умов:

o виручка сегмента від продажів і операцій з іншими сегментами становить не менше 10% загальної суми виручки всіх сегментів;

o фінансовий результат (прибуток або збиток) сегмента становить не менше 10% найбільшої з двох величин - сумарного прибутку сегментів, що мають прибуток, або сумарного збитку сегментів, що мають збиток; o активи сегмента становлять не менше 10% сумарних активів всіх сегментів.

Таблиця 7.1. Визначення порогових значень показників

Визначення порогових значень показників

У той же час організація має право представляти інформацію по сегменту, показники якого нижче обов'язкового основного критерію, зробивши його, таким чином, звітним, якщо інформація поданим сегменту буде корисною зацікавленим користувачам. При визначенні переліку звітних сегментів організація може об'єднати інформацію за двома і більше сегментами, показники яких нижче передбачених порогових значень показників, у тому випадку, якщо таке об'єднання відповідає вимогам ПБО 12-2010 і об'єднуються сегменти подібні за передбаченим характеристикам.

У кінцевому підсумку на звітні сегменти в бухгалтерській звітності організації має припадати не менше 75% виручки від продажів покупцям (замовникам) організації. В іншому випадку повинні бути виділені додаткові звітні сегменти, незалежно від того, чи задовольняє кожен з них окремо пороговим значенням, або ті сегменти, які можна було б включити до складу звітних сегментів, навіть якщо вони не відповідають умовам ПБО 12-2010 по виручці , фінансовому результату і активам.

Якщо звітних сегментів більше десяти, то організація повинна проаналізувати можливість об'єднання деяких з них, дотримуючись правила, встановлені ПБУ 12-2010.

Інформація по сегменту, виділеному в якості звітного, відокремлено розкривається в бухгалтерській звітності на основі подання переліку показників, встановленого ПБО 12-2010.

З урахуванням необхідності ретроспективного аналізу інформації встановлено, що при підготовці бухгалтерської звітності повинна бути забезпечена послідовність у визначенні переліку звітних сегментів:

o якщо сегмент, виділений в якості звітного в передує звітному періоді, у звітному періоді не відповідає умовам звітного сегмента, але передбачається, що він буде виділятися як звітний в майбутньому, то його виділяють як звітного сегмента в звітному періоді;

o якщо сегмент вперше став задовольняти умовам звітного сегмента в звітному періоді, то по ньому повинна бути представлена порівняльна інформація за попередні звітні періоди (за винятком випадків, коли необхідна інформація відсутня і її підготовка суперечить вимозі раціональності).

Організація розкриває в поясненнях до бухгалтерської звітності розгорнуту інформацію за звітними сегментами (табл. 7.2).

Таблиця 7.2. Склад інформації за сегментами, що розкривається в бухгалтерській звітності

Склад інформації за сегментами, що розкривається в бухгалтерській звітності

До складу загальної інформації включаються відомості про фактори, що відображають організаційні особливості компанії і визначають ідентифікацію сегмента (господарсько-галузеві напрями діяльності, географічні регіони, сфери регулювання та ін.).

За кожним звітним сегментом організація наводить дані про фінансові результати за звітний період (прибуток або збиток), загальній величині активів і зобов'язань на звітну дату. У поясненнях до бухгалтерської звітності організації можуть бути й інші дані, які представляються для аналізу повноважним особам, зокрема: виручка від продажів стороннім покупцям і виручка від продажів між сегментами, відсотки до отримання та сплати, дивіденди та інші істотні доходи і витрати, а також податок на прибуток.

Аналогічні доходи і витрати можна відображати згорнуто, якщо повноважні особи при аналізі результатів діяльності сегмента та прийнятті управлінських рішень використовують різницю між аналогічними доходами і витратами (наприклад, різницю між показниками "Відсотки до отримання" і "Відсотки до сплати"). Якщо повноважні особи використовують інформацію про величину необоротних активів сегмента та сумі амортизації по основних засобах і нематеріальних активів, ці дані також слід зазначити в розділі "Показники звітних сегментів".

Користувачі фінансової звітності, що не мають доступу до внутрішньої інформації, можуть оцінювати фінансове становище окремих сегментів з погляду менеджера, який приймає рішення на підставі даних управлінської звітності. Це обумовлено тим, що ПБО 12-2010 не встановлює порядок формування показників, що розкриваються в інформації по звітному сегменту, але орієнтує на показники, які використовуються для внутрішньої звітності організації та прийняття керівництвом управлінських рішень. Повноважні особи організації для складання бухгалтерської звітності оцінюють показники звітних сегментів на підставі тих даних, якими вони оперують в управлінському обліку.

Якщо виручка, витрати, активи і зобов'язання відносяться до двох і більше звітними сегментами, то їх слід розподілити між цими сегментами. Розподіл необхідно обгрунтувати (залежно від характеру об'єктів обліку, видів діяльності організації, ступеня відособленості звітних сегментів) і виконати тим способом, який закріплений в обліковій політиці організації. Розподілені виручка і витрати можуть включатися до прибуток або збиток в тому випадку, якщо вони входять у розрахунок фінансового результату (прибутку, збитку) цього сегмента при прийнятті рішень повноважними особами організації. Організація повинна послідовно застосовувати основу розподілу показників між звітними сегментами.

Якщо повноважні особи організації для прийняття рішень використовують кілька показників фінансових результатів, активів або зобов'язань звітного сегмента, обчислених за різними правилами, то в складі інформації по звітному сегменту в бухгалтерській звітності організації ці показники наводяться в оцінкою, найбільш відповідної правилами оцінки аналогічних показників по організації в цілому, що подаються до її бухгалтерської звітності.

При зміні у звітному періоді структури звітних сегментів порівняльна інформація за періоди, що передують звітному, повинна бути перерахована відповідно до нової структурою звітних сегментів (за винятком випадків, коли така інформація відсутня і такий перерахунок суперечить вимозі раціональності). При цьому перерахунку підлягає порівняльна інформація по кожному показнику звітного сегмента.

Випадки перерахунку (або його неможливості) підлягають розкриттю у складі інформації за звітними сегментами.

Якщо порівняльна інформація просто не перелічити відповідно з новою структурою звітних сегментів, інформація за сегментами за звітний період повинна бути представлена в розрізі як колишньою, так і нової структури сегментів.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Представлення інформації про сегменти в поясненнях до бухгалтерської звітності. Аналіз основних показників сегментів
ОСОБЛИВОСТІ АНАЛІЗУ СЕГМЕНТАРНОЇ ТА КОНСОЛІДОВАНОЇ ЗВІТНОСТІ
Розкриття інформації за звітними сегментами фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи
Розробка профілів виділених сегментів ринку
Розкриття інформації за сегментами відповідно до російських і міжнародних стандартів
Розкриття інформації за звітними сегментами фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи
Розкриття інформації за сегментами відповідно до російських і міжнародних стандартів
Розкриття інформації
Розкриття інформації
Розкриття інформації
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук