Навігація
Головна
ІСТОРІЯ РОЗВИТКУ ДІЛОВОДСТВА. СУЧАСНА СИСТЕМА ОРГАНІВ ДЕРЖАВНОГО...ОСОБЛИВОСТІ РОЗВИТКУ НАЙВАЖЛИВІШИХ РЕГІОНАЛЬНИХ І НАЦІОНАЛЬНИХ...Коротка історія виникнення системи національних рахунківІсторія розвитку бухгалтерського облікуІсторія розвитку спеціальної освіти і спеціальної педагогіки як...СТАТИСТИКА УЗАГАЛЬНЮЮЧИХ ПОКАЗНИКІВ ЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ НА БАЗІ...Сучасні парадигми і тенденції розвитку бухгалтерського облікуЕКОНОМІЧНЕ БУДОВА СВІТУ: СКЛАД, СТРУКТУРА І ДИНАМІКА СУЧАСНИХ...Історія та сучасні уявлення про зміст поняття "розвиток"Особливості національних банківських систем в сучасних умовах
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Основи бухгалтерського обліку
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Національні системи обліку: історія розвитку та сучасність

Історія розвитку бухгалтерського обліку налічує багато століть, протягом яких практично кожна країна внесла в пего свій гідний внесок. Крім загальних принципів і положень, використовуваних повсюдно, в бухгалтерському обліку виникли і розвинулися національні школи та напрямки, що відображали економічні особливості і специфіку ведення господарства в різний час в різних країнах.

Зокрема, італійці були продовжувачами традицій давньоримської бухгалтерії, вони використовували ті ж облікові регістри і кодекси, але вели їх у грошовому вимірнику із застосуванням подвійного запису після внесення в Головну книгу рахунку капіталу. Італійській школі притаманні не трактування загальних питань обліку, а детальний опис бухгалтерських процедур. Такий порядок представлений в трактаті Луки Пачолі, де він відтворює послідовність облікової реєстрації, використовуючи для цього персоніфікований підхід, що враховує рахунки фізичних осіб. Створена ним інформаційна модель господарської діяльності містить два постулати:

- Сума дебетових завжди дорівнює сумі кредитових оборотів однієї системи рахунків;

- Сума дебетових завжди дорівнює сумі кредитових сальдо тієї ж системи рахунків.

При характеристиці фактів господарського життя Лука Пачолі виділяв чотири моменти, які повинні бути відображені в обліку:

- Суб'єкт;

- Об'єкт;

- Час;

- Місце.

Цікавим фактом практики складання середньовічного балансу було те, що різниця між дебетовими і кредитовими оборотами, що виникла в результаті арифметичних помилок у підрахунках, що не вивірялася, а списувалася на прибутки і збитки.

До кінця XVII в. в Італії була створена венеціанська (староітальянская) форма обліку, яка передбачає Пам'ятну книгу, журнал і Головну книгу. Розділивши рахунку на синтетичні та аналітичні, Ф. Гарат перейменував староітальянскую форму в нову італійську форму рахівництва. Зі створенням на початку XIX ст. в італійському обліку двох напрямків розвитку: юридичного, орієнтованого на обліку прав і зобов'язань, і економічного, заснованого на врахуванні руху та зберігання цінностей, - в Італії з'явилися три конкуруючі школи: ломбардская, тосканская і венеціанська.

Творцем ломбардской школи був Ф. Вілла (1801 -1884), її метою став контроль організації господарства і майна, що передбачає збереження цінностей та ефективність їх використання, розкриття резервів, забезпечення максимальних результатів при мінімальних витратах, тобто облік став економіко-правовий дисципліною.

Засновником тосканської школи, що ставила в основі врахування його юридичну спрямованість, був Ф. Марчі (1822-1871), який виділяв в організації чотири групи осіб: агентів, кореспондентів, адміністраторів і власника - і привласнював кожній групі рахунки, відбивають юридичні відносини, мінливі в результаті фактів господарського життя. За його теорією, правова структура визначала економічне становище організації, а головною фігурою в управлінні зізнавався адміністратор, рахунок якого відбивав всі факти господарського життя.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Представником тосканської школи також був Д. Чербоні, який вважав бухгалтерський облік наукою адміністративних функцій і дій, тобто частиною юриспруденції, що передбачає ієрархічну диференціацію рахунків і структури бухгалтерського апарату, відповідної організаційної побудови підприємства. Він стверджував, що рахівництво як наука, розглядаючи ведення господарства, визначає норми, на яких засновані різні ступені відповідальності керуючих справою і агентів.

Основоположником венеціанської школи був Ф. Беста (1845-1923). розвивальний економічний напрям в обліку і який стверджує, що бухгалтерський облік як засіб економічного контролю вивчає рух цінностей і пов'язаний з діями по керівництву, управлінню і контролю агентів господарства.

До початку XX в. італійські вчені виділяють три науки, що стосуються обліку:

- Логісмологія - вчення про бухгалтерських рахунках;

- Статмологія - вчення про бухгалтерський баланс;

- Леммалогія - вчення про залишки.

Логісмологія була найбільш близька до традиційної бухгалтерії, статмологія перетворилася на аналіз господарської діяльності, а леммалогія розвинена в англосаксонських країнах, використовуючи складний математичний апарат у вченні про управління запасами. Незважаючи на різноманітність поглядів, італійську школу слід розглядати як єдине ціле, що об'єднує своїх представників змістовної трактуванням основних категорій облікової науки. Італійцям також належить ідея ототожнення балансового прибутку і її оподатковуваної величини, тобто юридична та податкова трактування обліку.

Друга половина XVII ст. характеризується домінуванням в Європі французького бухгалтерського обліку. Зокрема, Ж. Саварі (1622-1690) стверджував, що облік - це складова частина науки про управління окремим підприємством. Для французької школи характерно верховенство рахунків над балансом, а більшості авторам притаманна трактування балансу в якості документа, що визначає фінансовий результат. Ж. Саварі вніс трьох новації в частині взаємозв'язку балансу та інвентарю: необхідність постійного і суворого складання інвентарю, баланс випливає з інвентарю, інвентар та баланс служать засобом для переоцінки майна, вимог і зобов'язань.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Французькі вчені зробили істотний внесок у розробку складу і структури облікових регістрів, їх інформаційних зв'язків, технічних прийомів і створення трьох форм обліку: французької, американської та бельгійської. Вони починали з ідей італійської форми і її книг: Пам'ятної, журналу та Головної, пізніше від Пам'ятної книги відмовилися [1].[1]

Французькі вчені вважали, що бухгалтерський облік є частиною політичної економії та кожному виду матеріальних цінностей відповідає певний рахунок. Це сприяло поділу рахунків але типу цінностей на реальні та раціональні. Реальні рахунки ділилися на особисті та матеріальні цінності, останні - на рахунки основних і оборотних коштів. У рахунку оборотних коштів включали рахунку капіталу і всі результатні рахунки. У Франції в XIX ст. була створена облікова теорія економічного спрямування, але бухгалтери намагалися створити кодекс, який містить юридичне визначення професії та зобов'язання сторін. Юридичний напрям підтримували А. Лефевр, Р. Лефор, II. Гарньє, але пні зробило недовгий вплив на французьку школу початку XX ст. у зв'язку з визнанням контролю головною функцією обліку. Зокрема, П. Гарньє пов'язував теоретичні принципи з поняттями наступних бухгалтерських фактів:

- Юридичних - договори поставки, купівлі-продажу, підряду та оренди;

- Економічних - зміни цін, тарифів;

- Матеріальних - втрати від стихійних лих, розкрадань, зносу засобів.

У поняття організації бухгалтерського обліку П. Гарньє включав три елементи:

- Метод - вибір методологічних прийомів;

- Систему - структура апарату, документообіг, форма рахівництва;

- Процедуру - порядок вибору тих фактів, які підлягають реєстрації.

Французька школа XX в. відчувала вплив американських учених, розрізняють три види вартості: технічну, активізувану і структурну, що представляють, в той же час, собою фактори, що використовуються в аналізі рентабельності.

Німецька форма рахівництва, що утворилася в результаті поділу журналу на Меморіал і касову книгу, вперше була описана в 1774 р Ф. Гельвіг. У Німеччині довгі роки панувала камеральна бухгалтерія, в центрі якої був облік каси, а поширення подвійний італійської бухгалтерії призвело до доповнення касової книги Меморіалом, в результаті чого хронологічну запис стали вести у двох регістрах. На їх підставі становили дві рекапитуляции по дебету і кредиту всіх рахунків, заповнювали збірний журнал, в якому записували статті з розкладанням але дебетовому або по кредитовому ознакою окремих рахунків (южно-німецький варіант), або за формулою збірної статті: рахунки різні - рахунками різним ( північнонімецький варіант). Підсумки оборотів за синтетичними рахунками записували в Головну книгу. Таким чином, в німецькій формі рахівництва формувалися особливі риси обліку, при цьому особлива увага приділялася оформленню записів, але як і для бухгалтерів багатьох європейських країн того часу було характерно ведення облікових записів по їх умінню.

Англійські бухгалтери у своїх працях розробляли питання амортизації, форми рахівництва, методику та організацію обліку в сільському господарстві та промисловості. Поняття амортизації основних засобів вперше зустрічається у Д. Мелліс, на практиці мали поширення два підходи до її застосування: як прямий витрата нерухомого майна та прийом, що дозволяє зберігати основний капітал на однаковому рівні.

Форми рахівництва розвивали Д. Веддінгтон, Р. Даффорнс, Е. Т. Джонс, які вважали, що в практиці обліку повинна застосовуватися таблична форма уніфікованої звітності та однакові бланки первинних документів. Кваліфіковані бухгалтери повинні поширювати передові знання і виховувати осіб, зайнятих у господарських процесах, застерігаючи їх від зловживань. Автори, які писали про бухгалтерію в XIX ст., Не думали про розробку нових ефективних прийомів, а були зайняті описом доцільних досягнень практики. Спочатку в Англії була поширена персоніфікація обліку, передбачає три допущення:

- Уособлення рахунки, що припускає, що рахунки - як би живі люди;

- Кожен рахунок - це розшифровка капіталу власника;

- Інтерпретація рахунки як екрану для спостереження за поведінкою службовців.

Першими теоретиками обліку та аудиту в Англії були Д. В. Фультон, В. Ф. Фостер, Л. Р. Діксі, Е. Г. Фолсом і ін. Зокрема, Л. Р. Діксі визначив аудит як роботу, пов'язану з підтвердженням правильності та об'єктивності бухгалтерського балансу. Ідеї аудиту Діксі розвивали А. Т. Ватсон, Р. Годдард, Е. Мішо та ін.

У США найбільшим теоретиком обліку XX в. був Ч. Е. Шпруг, що довів важливість і корисність абстрактного викладу бухгалтерських ідей. До цього часу в США утворилися дві школи обліку: інституційна і персоналістична, які розходилися у викладі теоретичних питань з трактування рахунку капіталу, змісту пасиву балансу, цілі організації, змісту рахунки збитків і прибутків, балансового рівняння, ролі дивідендів, рентабельності, оцінки та амортизації.

Персоналістичний підхід відстоював В. Е. Патон, який запропонував відображення на спеціальних рахунках відхилень від номінальної вартості акцій і переоцінку за поточними ринковими цінами. Л. Р. Кестер пропонував зберегти на рахунках оцінку за собівартістю, а в балансі скорегувати її за ринковими цінами. Усередині школи була група вчених на чолі з Г. Свінеем, підтримували ідеї Шмаленбаха про європейську інфляції, які назвали свою концепцію стабілізованою бухгалтерією.

Заслугою американської бухгалтерії визнається розробка професійної етики, вимога якої вперше висунув Монтгомері і створив Д. Л. Керрі. Американська наукова трактування обліку полягала в тому, що облікові дані відображають інтереси власників і розкривають психологію агентів і кореспондентів. Завдяки психологічної трактуванні забезпечувалася стандартизація бухгалтерської роботи - вона перетворювалася в набір заздалегідь заданих варіантів, що в подальшому призвело до виникнення управлінського обліку.

Розглядаючи історію розвитку національних шкіл і систем обліку, слід зазначити значний внесок вітчизняних вчених у розробку і створення наукових основ бухгалтерського обліку. На початку XX ст. на цьому терені трудилися видатні російські вчені А. П. Рудановский, А. М. Галагап, Н. А. Благов, Р. Я. Вейцман та інші, що внесли величезний внесок у створення теорії бухгалтерського обліку. А. П. Рудановский ввів поняття "нормований баланс" і "балансознавство". Н. А. Блатов, моделюючи потоки обміну цінностей в господарстві, розробив знаменитий "квадрат професора Блатова". Р. Я. Вейцман працював у галузі методології фабрично-заводського рахівництва. В цілому дореволюційна вітчизняна облікова думка відповідала рівню світових стандартів і багато в чому перевершувала їх. Після революції 1917 р в якості основних принципів побудови економіки в Росії були проголошені її централізоване управління, плановість і жорстка регламентація облікових методів і прийомів, в результаті чого розвиток теорії бухгалтерського обліку сповільнилося, перейшовши у статус науки, що обгрунтовує переваги соціалістичного методу господарювання.

У період після Великої Вітчизняної війни дослідження вчених змістилися в область побудови ситуаційних моделей бухгалтерського обліку та його автоматизації. Даним проблемам присвячували свої праці: І. А. Басманов, Е. К. Гильде, А. Ш. Маргуліс, П. П. Новиченко, І. І. Поклад, С. С. Сатубалдін, С. К. Татур, А. А. Шапошников та ін.

Наприкінці XX - початку XXI ст. розроблені і опубліковані концептуальні засади обліку та аудиту, що містяться в працях: М. А. Бахрушина, Н. Д. Врублевського, В. Г. Гетьмана, В. Б. Івашкевича, Н. П. Кондра-кова, М. І. Кутер , М. В. Мельник, В. Д. Новодворської), В. І. Петрової, В. Ф. Палія, Я. В. Соколова, А. Д. Шеремета та ін.

  • [1] Родина Л. Н. Етапи розвитку бухгалтерського обліку. С. 8.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

ІСТОРІЯ РОЗВИТКУ ДІЛОВОДСТВА. СУЧАСНА СИСТЕМА ОРГАНІВ ДЕРЖАВНОГО УПРАВЛІННЯ РОСІЇ
ОСОБЛИВОСТІ РОЗВИТКУ НАЙВАЖЛИВІШИХ РЕГІОНАЛЬНИХ І НАЦІОНАЛЬНИХ ЕКОНОМІЧНИХ СИСТЕМ СУЧАСНОГО СВІТУ
Коротка історія виникнення системи національних рахунків
Історія розвитку бухгалтерського обліку
Історія розвитку спеціальної освіти і спеціальної педагогіки як системи наукових поглядів
СТАТИСТИКА УЗАГАЛЬНЮЮЧИХ ПОКАЗНИКІВ ЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ НА БАЗІ СИСТЕМИ НАЦІОНАЛЬНИХ РАХУНКІВ
Сучасні парадигми і тенденції розвитку бухгалтерського обліку
ЕКОНОМІЧНЕ БУДОВА СВІТУ: СКЛАД, СТРУКТУРА І ДИНАМІКА СУЧАСНИХ НАЦІОНАЛЬНО-ДЕРЖАВНИХ ГОСПОДАРСЬКИХ СИСТЕМ
Історія та сучасні уявлення про зміст поняття "розвиток"
Особливості національних банківських систем в сучасних умовах
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук