Навігація
Головна
Порядок відображення операцій з формування фінансового результату на...АУДИТ ОПЕРАЦІЙ З РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВИХ...Формування фінансових результатів у бухгалтерському облікуОблік формування кінцевого фінансового результатуФормування та облік резервів по сумнівних боргахОблік доходів, витрат і фінансових результатівДОХОДИ І ВИТРАТИ КОМЕРЦІЙНИХ ПІДПРИЄМСТВ, ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ЇХ...Формування фінансового результату страхової організаціїОБЛІК ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУОблік фінансового результату
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Основи бухгалтерського обліку
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік процесу реалізації і формування фінансових результатів

Відповідно до Податкового кодексу РФ, процес реалізації готової продукції, виробленої виробничими організаціями, полягає у доведенні її від виробника до споживача, а також у виявленні та зіставленні витрат на виготовлення продукції (робіт, послуг) та її реалізацію з отриманими результатами. У процесі реалізації завершується кругообіг капіталу і створюються передумови для його поновлення на новому якісному рівні. Саме на цій стадії визнається факт існування організації і визначається суспільно необхідний час, яке може бути оплачено суспільством через цепу реалізації продукції (робіт, послуг).

Процес реалізації є продовженням процесу виробництва продукції, у зв'язку з чим в рамках даного процесу до виробничих витрат додаються витрати, пов'язані з упаковкою, затарюванням готової продукції на складі, транспортуванням, рекламою і розміщенням продукції, іншими витратами на продаж.

Продукція вважається реалізованою з моменту передачі прав власності на неї покупцеві та отримання прав вимоги від покупця виручки від продажів. З точки зору податкового обліку це момент визнання доходів і витрат продавця. Отримана виручка від реалізації продукції зменшується на суму фактичних витрат з виробництва та реалізації, і виявляється результат від реалізації: прибуток або збиток.

В організаціях, що виконують роботи та надають послуги, борг замовника виникає з моменту здачі йому робіт і надання послуг. З цього ж моменту фактичні витрати по виконаних робіт та наданих послуг списуються у зменшення виручки від здачі робіт (послуг) та виявляється фінансовий результат.

У торговельних організаціях процес реалізації являє собою процес доведення до споживача товарів, придбаних для перепродажу. З моменту переходу права власності на товар покупцеві він вважається реалізованим, вартість відпущених товарів за купівельними цінами і витрати на продаж, що припадають на ці товари, списуються в зменшення виручки і виявляється фінансовий результат.

Завданнями бухгалтерського обліку процесу продажу продукції, робіт, послуг є:

- Документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку відвантаження (відпустки) готової продукції, товарів, здачі виконаних робіт і наданих послуг, витрат по відвантаженню і реалізації продукції;

- Правильне обчислення списаних у процесі реалізації витрат;

- Своєчасне прийняття до обліку коштів, що надійшли від покупця (замовника);

- Правильне обчислення фінансового результату від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.

Основними фактами господарського життя, відбиваними на рахунках бухгалтерського обліку в процесі продажу, є:

- Перехід права власності до покупця при відвантаженні готової продукції, відпуску товарів, при виконанні робіт та наданні послуг і одночасне отримання прав вимоги від покупця виручки від продажів;

- Здійснення видатків з відвантаження та продажу продукції;

- Визначення та списання витрат по збуту продукції, товарів;

- Погашення покупцями боргу за продукцію, товари, роботу, послуги;

- Виявлення фінансового результату від продажу.

Усі витрати організації, пов'язані з реалізацією продукції, у тому числі вартість тари та упаковки продукції, її транспортування, комісійні винагороди збутових організаціям і посередникам, витрати на рекламу та ін., Протягом місяця збираються на рахунку 44 "Витрати на продаж", а в кінці місяця списуються на сопоставляющий рахунок 90 "Продажі", на якому виявляється фактичний результат від реалізації продукції.

Списання комерційних витрат може здійснюватися загальною сумою або розподілятися за видами проданої продукції пропорційно її фактичної собівартості, що вимагає виконання окремих розрахункових процедур, включаючи:

- Розрахунок суми підлягають розподілу комерційних витрат (дебетовий оборот рахунка 44 "Витрати на продаж");

- Вибір бази розподілу, як правило, суми фактичної собівартості всіх видів реалізованої продукції;

- Літочислення коефіцієнта розподілу шляхом ділення суми комерційних витрат па базу розподілу;

- Визначення суми комерційних витрат, що відносяться до кожного з видів продукції, шляхом множення їх фактичною собівартістю на отриманий коефіцієнт розподілу.

Підсумовуванням фактичної виробничої собівартості кожного виду продукції з витратами на продаж, що відносяться до даного виду продукції, визначається повна собівартість реалізованої продукції.

Відповідно до податковим законодавством облік процесу реалізації може здійснюватися методами "по відвантаженню" або "по оплаті". З метою розрахунку податку на прибуток платниками податків застосовуються два методи визнання доходів і витрат:

- Метод нарахування - застосовується але загальним правилом всіма організаціями. Доходи при методі нарахування визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. Витрати визнаються такими у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати;

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

- Касовий метод - застосовується організаціями, у яких в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ не перевищила 1 млн руб. за кожен квартал. Датою отримання доходу при касовому методі визнається день надходження коштів на рахунки в банках або в касу організації, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом. Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.

У цьому випадку в організації на балансі значаться не дебіторська заборгованість за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", а продукція, відображена за дебетом рахунка 45 "Товари відвантажені". Відвантаження продукції в такій ситуації відображається за дебетом рахунка 45 "Товари відвантажені" з кредиту рахунку 43 "Готова продукція" за виробничою собівартістю. При надходженні грошей від покупця і перехід до нього права власності на продукцію (товари) продавець списує продукцію, числиться на рахунку 45 "Товари відвантажені", в дебет рахунку 90 "Продажі".

По мірі виконання і здачі замовнику робіт і послуг їх фактична вартість списується безпосередньо на рахунок 90 "Продажі". Решта операцій з продажу робіт і послуг аналогічні операціям з реалізації продукції.

Реалізація товарів у оптових торгових організаціях аналогічна реалізації продукції у виробничій сфері, за винятком того, що для обліку товарів призначений спеціальний рахунок 41 "Товари". Основна особливість виникає в обліку роздрібних організацій, які зазвичай оцінюють і враховують товари за продажною вартістю, для того при їх прийнятті до обліку до купівельної вартості додають нацепку, отражаемую бухгалтерським записом:

ДЕБЕТ 41 "Товари";

КРЕДИТ 42 "Торговельна націнка".

По мірі надходження коштів від покупців складається проводка:

ДЕБЕТ 50 "Каса";

КРЕДИТ 90 "Продажі".

Реалізовані товари списують проводкою:

ДЕБЕТ 90 "Продажі";

КРЕДИТ 41 "Товари".

Так як по дебету і кредиту рахунку 41 "Товари" товар враховується але продажній ціні, щоб виявити фактичний прибуток (збиток) від реалізації товарів, в кінці кожного місяця виробляють вирахування і списання торгової націнки, що припадає на реалізовані товари. При цьому складається проводка:

ДЕБЕТ 90 "Продажі";

КРЕДИТ 42 "Торговельна націнка" методом "червоне сторно".

Процес реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) нерозривно пов'язаний з процесом формування та використання фінансових результатів. Бухгалтерський облік процесу формування та використання фінансових результатів організації покликаний вирішити наступні завдання:

- Своєчасне відображення в обліку отриманих доходів та понесених витрат;

- Правильне обчислення фінансового результату діяльності організації;

- Своєчасне числення та перерахування податку на прибуток;

- Правильне обчислення фінансового результату за рік. Основні факти господарського життя, що складають у сукупності процес формування і використання фінансових результатів, являють собою:

- Списання прибутку або збитку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг;

- Списання інших доходів і витрат;

- Нарахування податку на прибуток, податкових штрафів і пені з податку на прибуток;

- Визначення фінансового результату за підсумками року і закриття рахунки прибутків і збитків.

Фінансовий результат від основної діяльності організації визначається на активно-пасивному зіставляють рахунку 90 "Продажі", записи по субрахунках якого виробляються протягом звітного року накопичувальним способом. Щомісяця зіставленням кредитового обороту по субрахунку 90.1 "Виручка" і сукупного дебетового обороту за субрахунками 90.2- 90.7 визначається фінансовий результат: прибуток або збиток від продажів, який щомісяця заключними оборотами списується з субрахунку 90.9 "Прибуток / збиток від продажу" на рахунок 99 "Прибутки і збитки ".

Синтетичний рахунок 90 "Продажі" сальдо на звітну дату не має, в той час як кожен із субрахунків має сальдо, яка накопичується протягом звітного року: на субрахунку 90.1 "Виручка" сальдо завжди кредитове, на субрахунках 90.2-90.7 сальдо завжди дебетове, на субрахунку 90.9 "Прибуток / збиток від продажу" може бути або дебетовим (списується на рахунок 99 "Прибутки і збитки" як прибуток), або кредитовим (списується на рахунок 99 "Прибутки і збитки" як збиток).

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 "Продажі", крім субрахунка 90.9 "Прибуток / збиток від продажу", закриваються внутрішніми записами. Аналітичний облік але рахунку 90 "Продажі" ведеться за видами проданих товарів, продукції, робіт, послуг, сегментам продажів та інших напрямках.

Інші доходи і витрати організації відображаються на зіставляють рахунку 91 "Інші доходи і витрати", порядок відображення операцій на якому ідентичний порядку обліку на рахунку 90 "Продажі": записи по субрахунках виробляються накопичувально протягом року; щомісяця зіставленням кредитових і дебетових оборотів за субрахунками визначається фінансовий результат, який заключними оборотами списується з субрахунку 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат" на рахунок 99 "Прибутки і збитки".

Кінцевий фінансовий результат діяльності організації в звітному періоді враховується на пасивному фінансово-результатном рахунку 99 "Прибутки і збитки", за дебетом якого відображаються збитки, витрати, втрати, а по кредиту - прибутки, доходи організації. Кінцевий фінансовий результат складається з наступних складових:

- Фінансового результату від звичайних видів діяльності - виявляється на рахунку 90 "Продажі" і щомісяця списується одним з наступних проведень залежно від виду отриманого фінансового результату:

ДЕБЕТ 90.9 "Прибуток / збиток від продажу";

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" - прибуток від продажів; або:

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки";

КРЕДИТ 90.9 "Прибуток, збиток від продажу" - збиток від продажу:

- Фінансового результату від інших операцій (сальдо інших доходів і витрат) - виявляється на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" і щомісяця списується на рахунок 99 "Прибутки і збитки" проводками:

ДЕБЕТ 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат";

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" - перевищення інших доходів над іншими витратами, або:

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки";

КРЕДИТ 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат" - перевищення інших витрат над іншими доходами;

- Податку на прибуток та штрафних санкцій з цього податку, які зменшують суму прибутку, що залишається в розпорядженні організації і її власників, - нарахування податку на прибуток і штрафів по ньому відображається проводкою:

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки";

КРЕДИТ 68 "Розрахунки по податках і зборах" - нарахування податку на прибуток та штрафних санкцій з податку па прибуток.

Після списання результатів з рахунків 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати" та нарахування податку па прибуток на рахунку 99 "Прибутки і збитки" формується чистий прибуток, накопиченням протягом звітного року. Заключною записами грудня проводиться реформація балансу - переклад отриманого протягом року фінансового результату з прибутку / збитку звітного року в прибуток / збиток минулих років. Це передбачає закриття рахунку 99 "Прибутки і збитки" і перенесення накопиченої на ньому суми на пасивний фондовий рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" проводками:

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки";

КРЕДИТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" списання чистого прибутку звітного року, або:

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" - списання збитку звітного року.

Це остання проводка, яка робиться у звітному році завершальними оборотами року (датується 31 грудня звітного року). Таким чином, рахунок 99 "Прибутки і збитки" сальдо на початок і на кінець звітного року не має.

Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку організації призначений пасивний фондовий рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", економічний зміст якого полягає в акумулюванні невиплаченої у формі дивідендів нерозподіленого прибутку, що залишилася у організації як внутрішнє джерело довгострокового фінансування.

При розподілі отриманого прибутку на підставі рішення загальних зборів акціонерів (учасників) організації складаються такі проводки:

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";

КРЕДИТ 75.2 "Розрахунки з засновниками по доходах" або 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - нарахування дивідендів (доходів) засновникам.

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";

КРЕДИТ 82 "Резервний капітал" - спрямування частини чистого прибутку на формування резервного капіталу.

При списання з бухгалтерського балансу збитку звітного року можуть бути складені проводки:

ДЕБЕТ 80 "Статутний капітал";

КРЕДИТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - зменшення статутного капіталу (статутний капітал може бути доведений до величини чистих активів за рахунок його зменшення на суму збитків).

ДЕБЕТ 82 "Резервний капітал";

КРЕДИТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - покриття збитків за рахунок коштів резервного капіталу.

Після відображення цих операцій сальдо за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" показує суму нерозподіленого прибутку, яка повинна залишатися незмінною до відповідного рішення зборів акціонерів. Інші операції по даному рахунку протягом року не здійснюються.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Порядок відображення операцій з формування фінансового результату на рахунках бухгалтерського обліку
АУДИТ ОПЕРАЦІЙ З РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ ТА ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
Формування фінансових результатів у бухгалтерському обліку
Облік формування кінцевого фінансового результату
Формування та облік резервів по сумнівних боргах
Облік доходів, витрат і фінансових результатів
ДОХОДИ І ВИТРАТИ КОМЕРЦІЙНИХ ПІДПРИЄМСТВ, ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ЇХ ДІЯЛЬНОСТІ
Формування фінансового результату страхової організації
ОБЛІК ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ
Облік фінансового результату
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук