Навігація
Головна
Виручка і прибутокСтруктурні показники (абсолютні та відносні)Абсолютні показникиАНАЛІЗ СПІВВІДНОШЕННЯ "ВИТРАТИ - ОБСЯГ - ПРИБУТОК"Підготовка інвестиційних рішень з комбінованим застосуванням методів...Максимізація прибутку і мінімізація збитку абсолютно конкурентної...ПОКАЗНИКИ І МЕТОДИ РЕГІОНАЛЬНОГО АНАЛІЗУХарактеристика показників собівартості, їх взаємозв'язку з...МАКРОЕКОНОМІЧНІ ПОКАЗНИКИ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ У МІЖНАРОДНОМУ...Показники прибутку
 
Головна arrow Економіка arrow Комплексний аналіз господарської діяльності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Моделювання та аналіз абсолютних показників прибутку

Валовий прибуток, як уже зазначалося, характеризує частину виручки від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг), що залишається після покриття змінних і умовно-постійних витрат виробничого призначення, безпосередньо пов'язаних з їх виготовленням. Абсолютна сума валового прибутку є джерелом покриття комерційних і управлінських витрат, а решта являє собою прибуток від продажів. Важливо підкреслити головна відмінність валового прибутку від прибутку від продажів.

Перший показник характеризує прибутковість видів діяльності, товарних груп (продукції, робіт, послуг) і в цьому він відповідає маржинального доходу другого рівня.

Його значення в тому, що він дасть можливість виявити зв'язок фінансових результатів підприємства-виробника з ринковою кон'юнктурою. З одного боку, несприятливий її зміна погіршує фінансові результати підприємства, але його керівництво може пом'якшити негативні наслідки (проводячи заходи зі зниження витрат) або посилити їх (реалізуючи програми збільшення чисельності персоналу, поліпшення умов оплати його праці, підвищення її кваліфікації та ін., Які важливі і можуть бути необхідними, але несвоєчасними з погляду ринкової ситуації). З іншого боку, поліпшення ринкової кон'юнктури дає можливість підприємству отримати велику масу прибутку, якщо керівники підприємства зуміють скористатися сприятливою ситуацією, своєчасно змінюючи структуру продажів, цінову політику і т.п.

Прибуток від продажів характеризує фінансовий результат виробничо-збутової діяльності підприємства. Абсолютна сума прибутку від продажів є основним доданком загального фінансового результату нормально розвивається підприємства і поновлюваним (регулярним) джерелом коштів для його самофінансування.

Балансова модель прибутку від продажів (П | ф) будується з урахуванням методики її визначення:

Ппр = ВП-КР-УР, (11.1)

де ВП - валовий прибуток, тис. руб .; КР - комерційні витрати, тис. Руб .; УР - управлінські витрати, тис. Руб.

Приклад

Ілюстрацією можливих співвідношенні в динаміці основних доданків кінцевого фінансового результату підприємства і її оцінки служать дані табл. 11.2 та коментарі до неї.

Таблиця 11.2. Оцінка динаміки показників прибутку підприємства

Показники

Попереднім рік

Звітній рік

Відхилення від попереднього року. %

план

факт

за планом

фактично

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Валовий прибуток

37 00.1

10071

10 2.10

2.8 "

".77

Прибуток від продажів

13948

14870

15809

6,61

13,34

Прибуток до оподаткування

5779

7505

+3951

29,87

-31,63

Чистий прибуток

+4392

+5707

+3003

29,94

-31,63

Зміна абсолютних показників прибутку, відображають фінансові результати операційної (виробничо-збутової) діяльності, позитивно і в порівнянні з планом, і по відношенню до попереднього року. Фактичні темпи приросту перевищили заплановані по валового прибутку в 3,0 рази, а по прибутку від продажів - в 2,0 рази. Причиною настільки різких розбіжностей з плановими темпами є набагато більш сприятлива ринкова ненова кон'юнктура, ніж це оцінювалося при прогнозуванні.

Темпи приросту прибутку від продажів при цьому більш високі, отже, загальногосподарські та комерційні витрати збільшувалися повільніше, ніж зростання виручки. Порівняння темпів зміни виручки, прибутку валової і від продажів дозволяє діагностувати наявність або відсутність проблемної зони, пов'язаної з витратами по збуту і управління підприємством. Висновок підтверджується розрахунком показників рівня управлінських і комерційних витрат у відсотках до виручки: у попередньому році - 11,41%, але плану на звітний рік - 11,25% і фактично - 10,71%. Зменшення частки названих витрат в середньому на карбованець виручки в порівнянні з планом призводить до відносної економії "на масштабі" і, відповідно, зростанню прибутку від продажів на 1232,7 тис. Руб 1 (0,1071 - 0,1125) • 228282 тис . руб.].

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Що ж стосується чистого прибутку, то при запланованому зростанні майже на 30% вона знизилася в порівнянні з минулим роком на -31,63%, тобто реально сума чистого прибутку зменшилася па 1 млн 389 тис. руб. Причина полягає в тому, що планом були передбачені інші доходи в сумі 2 млн 303 тис. Руб., Які фактично не надійшли. Швидше за все плановий дохід був недостатньо обгрунтований. Аналогічна ситуація і з динамікою прибутку до оподаткування: вона практично ідентична зміни чистого прибутку. Ця тотожність свідчить про стабільність податкового навантаження на прибуток підприємства, Іншими словами, вилучення прибутку державою через систему її оподаткування залишилося на колишньому рівні.

Більш детальний аналіз чинників формування абсолютних показників прибутку необхідний не тільки при їх зниженні, і випадках зростання. Досягнуте збільшення абсолютної маси прибутку може не вичерпувати всіх наявних у підприємства можливостей. Оцінка впливу окремих факторів на зміну прибутку дозволить виявити ті з них, які можуть класифікуватися як упущені вигоди. Частина з них може ставитися до джерел зростання прибутку в майбутньому при проведенні відповідних організаційно-технічних заходів та зміни цінової політики, підвищення якості продукції тощо

Початковим етапом аналізу впливу окремих факторів па динаміку показників прибутку є моделювання їх взаємозв'язку.

З формули (11.1) випливає, що динаміка прибутку від продажів залежить від зміни входять до її модель елементів, тобто .:

де АППР - зміна прибутку від продажів у порівнянні з планом або попереднім періодом, тис. руб .; ДВП -зміна валового прибутку, тис. Руб .; ДКР - зміна комерційних витрат, тис. Руб .; ДУР - зміна управлінських витрат, тис. Руб.

Сума валового прибутку (ВП,) по конкретному товару (продукції, роботи, послуги) змінюється під впливом динаміки його обсягу продажів і абсолютної ставки валового прибутку на одиницю товару (продукції, робіт, послуг). Формула, що відображає цей зв'язок виглядає наступним чином:

де К, - обсяг продажів 1-го товару (продукції, робіт, послуг) у фізичних одиницях виміру; С; - Виробнича собівартість Г'-го товару (продукції, робіт, послуг), тис. Руб .; Ц, - - продажна ціна одиниці Г'-го товару (продукції, робіт, послуг), грн .; З ™ - питома (на одиницю) виробнича собівартість 1-го товару (продукції, робіт, послуг), грн .; (Ц; -С-'л) - абсолютна ставка валового прибутку (маржинального доходу другого рівня) па одиницю Г'-го товару (продукції, робіт, послуг), руб.

Абсолютна ставка валового прибутку на одиницю 1-го товару (продукції, робіт, послуг) як характеристики його прибутковості є складним багатокомпонентним фактором. Її динаміка залежить від підвищення або зниження ціни реалізації, зміни цін на застосовувані матеріальні ресурси, а також від питомої виробничої собівартості, яка, у свою чергу, пов'язана з техніко-економічним рівнем товару (продукції, робіт).

Складність аналізу впливу названих чинників полягає в тому, що вони найчастіше викликані різними причинами і діють одночасно. Наприклад, зміни ціп реалізації товару і матеріальних елементів можуть викликатися інфляційними процесами і тільки. Тоді необхідно показати сукупний вплив цінових факторів на динаміку абсолютної ставки валового прибутку в якості зовнішніх, пов'язаних з макроекономічною ситуацією.

З іншого боку, реалізація програм підвищення якості продукції вимагає, як правило, застосування більш якісних матеріалів (а значить і більш дорогих), тягне за собою підвищення трудомісткості виготовлення і збільшення витрат на оплату праці. Це дозволяє підприємству цілком обгрунтовано підвищити продажну ціну, а в ряді випадків і в значно більшій мірі, ніж зростання витрат, пов'язаних з підвищенням якості. У результаті взаємопов'язані між собою фактори викликані внутрішніми управлінськими рішеннями одного порядку, а саме реалізацією планів підвищення техніко-економічного рівня продукції. Підвищення ціни реалізації товару в даному контексті не повинно розглядатися ізольовано.

Наведений приклад свідчить, що механічне розкладання зміни ставки прибутковості товару (продукції, робіт, послуг) па окремі складові не завжди відображає реально діючі фактори. Тому кількісній оцінці впливу окремих факторів повинен передувати якісний аналіз причин їх викликають. Відносно абсолютної ставки валового прибутку на одиницю товару (продукції, робіт, послуг) це означає необхідність виділення факторів різного рівня, в тому числі деталізації окремих їх компонентів. Сказане повною мірою відноситься і до аналізу динаміки абсолютної суми валового прибутку по підприємству в цілому.

Сума валового прибутку залежить від індивідуальної прибутковості окремих товарів і структури продажів, тобто питомих ваг обсягів продажу за окремими позиціями виробничої (торгової) номенклатури. Для багатономенклатурних виробництв і тим більше для торгових підприємств, у яких найчастіше асортимент вельми обширний, індивідуальна прибутковість товарів в абсолютному вираженні непридатна. У подібних ситуаціях для характеристики індивідуального і середнього рівня прибутковості видів діяльності, товарів (продукції, робіт, послуг) використовуються відносні ставки (рівні) валового прибутку на рубль ціни або виручки від продажів. Формули визначення відносної ставки валового прибутку на карбованець виручки мають такий вигляд:

де У "". (СВП1Ш1), - індивідуальний відносний рівень валового прибутку Г'-го товару (продукції, робіт, послуг) па рубль його виручки (або ціни), в частках рубля; В, - виручка від продажів Г'-го товару (продукції, робіт, послуг), тис. Руб .; С, / В, - - рівень витрат виробничого характеру на один карбованець виручки від продажів 2-го товару (продукції, робіт, послуг), в частках рубля.

де У ™. - Середній по підприємству відносний рівень валового прибутку на карбованець виручки від продажів товарів (продукції, робіт, послуг), в частках рубля; Е, - питома вага г-го товару (продукції, робіт, послуг) у загальному обсязі виручки від продажів, коефіцієнт.

Залежність суми загальної валового прибутку (ВП (1 (-) Щ) від названих вище факторів може бути представлена наступною формулою:

З формули (11.5) випливає, що зміна загальної суми валового прибутку прямо пропорційно динаміці обсягу виручки від продажів товарів (продукції, робіт, послуг), індивідуальних рівнів їх прибутковості і структури продажів. Враховуючи залежність виручки від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг), від зміни їх фізичного обсягу продажів, структури і цін, слід для виявлення впливу обсягу продажів виручку відображати в незмінних цінах (планових цінах або базисного періоду), а відхилення в цінах розглядати в якості самостійного фактора.

Що ж стосується структури продажів, то вона, як зазначалося в гл. 4, автоматично змінюється при зростанні чи зниженні обсягу реалізації хоча б одного виду товарів (продукції, робіт, послуг).

Складність полягає в тому, що динаміка структури продажів незалежно від механізмів виникнення в ній зрушень (керованих або спонтанних) впливає і на середній рівень валового прибутку по підприємству в цілому. Підвищення питомої ваги більш дохідних у порівнянні із середнім рівнем по підприємству товарів (продукції, робіт, послуг) призведе до зростання середнього рівня валового прибутку. При зворотній ситуації, тобто зниженні частки відносно більш дохідних товарних груп і підвищенні відповідно питомої ваги менш вигідних відбудеться падіння середнього рівня валового прибутку і, як наслідок зменшення її абсолютної суми.

Послідовність оцінки впливу чинників формування валового прибутку підпорядковується загальним правилам ланцюгових підстановок: кількісний фактор - обсяг продажів, структурний - структура продажів, якісні - середній рівень прибутковості товарів (продукції, робіт, послуг), рівень витрат на карбованець виручки, ціни (якщо їх зміна пов'язана з підвищенням якості товарів чи техніко-економічного рівня продукції). Іншими словами, вплив підвищення якості товарів розраховується через зміни рівня витрат на їх виробництво і цін. При незмінності якісних параметрів товарів (продукції, робіт, послуг) зростання цін має розглядатися як викликається інфляційними процесами і визначатися другим у якості самостійного фактора з тим, щоб елімінувати його вплив на інші причини зміни фінансових результатів. Застосування загальних правил ланцюгових підстановок, природно, не скасовує необхідності ранжувати фактори за рівнями їх агрегування.

З методичної точки зору відсутність безпосередньо прямого зв'язку між абсолютною сумою валового прибутку і структурою продажу призводить до необхідності уточнення традиційної послідовності розрахунків.

Спочатку необхідно визначити вплив динаміки обсягу продажів (у незмінних цінах), цін реалізації і середнього рівня валового прибутку по підприємству в цілому на суму валового прибутку, потім виділити у тому числі фінансові наслідки зрушень у структурі продажів, зміни власне відносних ставок валового прибутку за окремими видами товарів (продукції, робіт, послуг), а з них - вплив зміни цін споживаних матеріальних ресурсів (або вартості придбання товарів для перепродажу) на їх собівартість, рівень валового прибутку і, отже, її маси.

Резюмуючи викладене, можна констатувати, що факторами першого порядку формування абсолютної суми валового прибутку виступлять виручка від продажів і середній рівень валового прибутку, що характеризує зміну прибутковості товарів (продукції, робіт, послуг). Фактори другого порядку, що впливають на динаміку, - це зміни:

• виручки - фізичного обсягу продажів і ціни реалізації;

• середнього рівня валового прибутку - структури продажів, відносних ставок валового прибутку, тобто суми валового прибутку, що припадає па карбованець виручки від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг) за окремими їх видами і динаміка цін на споживані матеріальні ресурси (вартості придбання товарів - у торгівлі).

Залежність валового прибутку від динаміки обсягу продажів є прямо пропорційною і може бути розрахована за наступною формулою:

гдеДВПд () БПР приріст або зниження валового прибутку за рахунок зміни обсягу продажів, тис. руб .; ВП0 - базова сума валового прибутку, тис. Руб .; (базисні показники в усіх подальших розрахунках можуть приймати значення за планом на аналізований період або за звітом попереднього періоду - залежно від того, мова йде про планування чи оцінці досягнутих результатів); К (| і К, - - фактичний і базисний обсяги продажів Г'-го товару "(продукції, робіт, послуг), у фізичних одиницях виміру; - базисна ціна кожного Г'-го товару (продукції, робіт, послуг),

руб .;

в оцінці за базисним цінами реалізації, коефіцієнт; 1 і 0 - відповідно аналізований і базовий періоди, а 2 = 1, 2, 3, .... п - число позицій номенклатури продажів.

Оцінку впливу обсягу продажів на динаміку валового прибутку можна виконати і іншим способом:

де В ', і В0 - відповідно обсяги продажів: фактичний в базисних цінах і базисний; різниця між ними відображає фактичний (або плановане) зміна обсягу продажів у порівнянні з базисним значенням, тис. руб .; УШ1 - базисний середній по підприємству рівень валового прибутку на рубль продажів, руб.

При цьому слід зазначити, що для виявлення впливу обсягу продажів не на валовий прибуток, а на прибуток від продажів, необхідно врахувати умовно-постійний характер частині видатків. Тому такий вплив визначається множенням базисної суми прибутку на темп приросту обсягу продажів у порівнянних цінах і на силу операційного важеля (методика розрахунку СОР представлена в параграфі 4.5).

Приклад

Розрахунки впливу названих факторів на зміну валового прибутку можуть бути проілюстровані з використанням вихідних даних умовного прикладу в табл. 11.3.

Таблиця 11.3. Вихідні дані для розрахунку впливу факторів на динаміку валового прибутку

Вихідні дані для розрахунку впливу факторів на динаміку валового прибутку

Використовуючи вихідні дані таблиці 11.3, а також формули (11.6) і (11.7), отримуємо:

ДВПДобл1р = 220 • (6 • 90 + 4 * 160) / (4 • 90 + 4 • 160) - 220 = = 39,6 тис. Руб .;

або

ДВПдобдр = 220 • (1180/1000 - 1,0) = 39,6 тис. Руб .; або

ДВПДо6пр = (1180 - 1000) • 0,22 = 39,6 тис. Руб.

Очевидність однакових результатів, отриманих за різними формулами розрахунків, свідчить про їх реальності. З погляду економічного сенсу збільшення валового прибутку на 18% (39,6 / 220 • 100) за рахунок зростання обсягу продажів також не вимагає особливих пояснень, оскільки пряма пропорційна залежність означає, що за інших рівних умов кожному відсотку збільшення обсягу продажів відповідає 1% зростання валового прибутку. Відмінності існують лише в "ціні" одного відсотка. Тому зростання виручки за рахунок обсягу і структури продажів на 18% (це відповідає 180 тис. Руб.) Дає збільшення валового прибутку на 39,6 тис. Руб.

З позицій управління прибутковістю діяльності підприємства висновки але результатами розрахунків впливу динаміки обсягу продажів на валовий прибуток повинні містити відповіді на кілька головних питань:

• при оцінці фактичних результатів в порівнянні з планом - який характер впливу кожного з факторів (позитивний або негативний); наскільки значимий цей фактор у співвідношенні з іншими і якою мірою використані ринкові можливості зростання продажів і на цій основі маси прибутку;

• при обгрунтуванні фінансових планів - які перспективи нарощування суми валового прибутку за рахунок збільшення обсягів продажів на традиційних для підприємства ринках збуту; якщо вони не істотні, то які можливості виходу в інші регіони з оцінкою пов'язаних з цим витрат; які можливості цінової політики для стимулювання зростання продажів, наскільки це економічно доцільно та ін.

Вплив зміни цін реалізації товарів (продукції, робіт, послуг) на динаміку валового прибутку (ДВПДір) можна визначити кількома способами. Один з найбільш простих полягає в тому, щоб розрахувати приріст або зниження виручки від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг) як різниця між сумами виручки фактичного обсягу продажів у дійсних і базисних цінах, а потім, помноживши отримане значення на середній по підприємству базисний рівень валового прибутку, визначити власне відхилення се абсолютної величини від базисної, т.е .:

Приклад

Підставляючи відповідні числові значення показників з табл. 11.3 в наведену формулу, визначаємо вплив зміни ціп реалізації товарів на суму валового прибутку.

ДВПдцр = (1480 - 1180) • 0,22 = 300 • 0,22 = 66 тис. Руб.

Отриманий результат за даними умовного прикладу можна перевірити прямим рахунком: спочатку відхилення в цінах але товарам А і Б слід помножити на їхню фактичну кількість. Підсумувавши отримані значення, визначимо приріст виручки за рахунок підвищення цін. Далі необхідно лише розрахувати частку валового прибутку в отриманому збільшенні виручки, для чого його слід помножити на середній базисний рівень валового прибутку. Розрахунок виглядає наступним чином:

ДВПдцр = [(100 - 90) • 6 + (220 - 160) • 4] • 0,22 = = (10 • 6 + 60 • 4) х 0,22 = 300 • 0,22 = 66 тис. Руб.

У реальній практиці подібні перевірки скрутні через великої номенклатури реалізованих товарів (продукції, робіт, послуг) на більшості підприємств. Тут перевірочний розрахунок має своєю метою переконливо показати правильність запропонованої методики кількісної опеньки впливу фактора зміни цін реалізації на валовий прибуток.

Висновок за результатами розрахунків досить простий для розуміння - зростання цін, звичайно ж, призводить до збільшення абсолютної маси валового прибутку. Ступінь впливу цього фактора в даному прикладі є переважаючою: за рахунок нього сума валового прибутку збільшилася в порівнянні з попереднім періодом вельми істотно - на 47,14%.

З управлінської точки зору висновки за результатами кількісного аналізу впливу фактора цін (як і по решти чинників) повинні складатися не стільки в констатації отриманих цифрових даних, скільки в наступному.

• При оцінці фактичних показників важливо зрозуміти, наскільки великий вплив названого фактора в порівнянні з іншими, наскільки доцільна у фінансовому відношенні обрана цінова політика, оскільки при реалізації товарів, попит на які еластичний за ціною, зростання цін може дати зворотний ефект, тобто продажу можуть знизитися в такій мірі, що фінансові втрати через цього не перекриються приростом валового прибутку за рахунок підвищення цін.

• При обгрунтуванні планових розрахунків прибутку - які межі використання даного інструменту збільшення маси прибутку в майбутніх періодах; пропозиції щодо можливих і (або) необхідним коректувань цінової політики як у цілому, так і по окремих товарах (видами продукції, робіт, послуг), наприклад, використання періодичних акцій за ціновими знижкам для стимулювання зростання продажів або підвищення цін як інструмент покриття витрат на підвищення якості продукції та збільшення маржі валового прибутку і т.п.

Залежність абсолютної суми валового прибутку від загальної зміни середнього її рівня проявляється наступним чином. Оскільки рівень прибутковості товарів (продукції, робіт, послуг) характеризується питомою вагою валового прибутку у виручці від продажу, то підвищення її частки в кожному рублі виручки збільшить валовий прибуток пропорційно загальному фактичному обсягу продажів у вартісному вираженні і, навпаки, при зниженні рівня валового прибутку відбудеться адекватне її частці у виручці зменшення абсолютної суми. Методику розрахунків можна проілюструвати формулою наступного виду:

де ДВПД>, - приріст або зниження маси валового прибутку за рахунок загальної зміни її середнього рівня, тис. руб .; (^ вп.ср, - ^ вплр ") ~~ відхилення фактичного середнього 110 підприємству рівня валового прибутку від базисного, частки руб.

Приклад

Поданим використовуваного умовного прикладу (табл. 11.3) отримуємо наступний результат:

ДВП4 ¥ = 1480 х (0,2432 - 0,220) = 1480 • 0,0232 = 34,4 тис. Руб.

Підвищення середнього рівня прибутковості товарів (продукції, робіт, послуг) з 22,0 до 24,32% привело до зростання абсолютної суми валового прибутку на 15,6% в порівнянні з її величиною у базисному періоді і склало 24,57% загального її приросту . За ступенем впливу на динаміку валового прибутку цей фактор стоїть на третьому місці.

Як вже зазначалося, фактор рівня валового прибутку в свою чергу залежить від структурних зрушень у складі реалізованих товарів, зміни індивідуальних показників прибутковості окремих їх видів і від динаміки цін використаних матеріальних ресурсів при їх виробництві (або вартості придбання товарів для перепродажу), тому вельми важливо з'ясувати характер і ступінь їх впливу.

Методика кількісної оцінки впливу зрушень у структурі продажів па суму валового прибутку (ДВПдД) може бути виражена таким чином:

де ^ ІЕУ |) _ відповідно фактичний і базисний питомі ваги обсягу продажів Г'-го виду товару (продукції, робіт, послуг) у загальній сумі виручки, коефіцієнт; УШ | - Базисний рівень валового прибутку (прибутковість) кожного 1-го виду товару (продукції, робіт, послуг), частки руб.

Економічний сенс формули полягає в тому, що відхилення часткою окремих видів товарів (продукції, робіт, послуг) у загальному обсязі продажів змінюють зважені значення рівня їх прибутковості, внаслідок чого збільшується або знижується середній рівень валового прибутку по підприємству в цілому, тобто середня відносна маржа (ставка) валового прибутку як відповідна частка кожного рубля виручки. Іншими словами, отримуємо показник зміни структури розподілу виручки або ціпи. Звідси випливає, що маневруючи асортиментом в межах свого ринкового становища підприємство здатне підвищувати показники прибутковості продажів і не використовувати такі можливості, якщо ринкова кон'юнктура сприятлива, значить нести реальні фінансові втрати у формі упущених вигод.

Приклад

Підставляючи в формулу (11.8) числові значення входять до неї елементів, розрахуємо спочатку зміна середнього рівня валового прибутку. Стосовно нашого прикладу за рахунок структурних відхилень у складі продажів частка валового прибутку у виручці знизилася на 0,38% (або на 0,38 коп. В середньому в кожному рублі). Ця цифра отримана наступним чином:

ДУВп.ср = 1 (0,4054 - 0,36) • 0,1667 + (0,5946 - 0,64) • 0,25] = Лстр = -0,0038 руб.

Для визначення приросту чи зниження (як в аналізованому прикладі) маси валового прибутку під впливом структурних зрушень досить помножити отримане значення відхилення середнього рівня прибутковості товарів (продукції, робіт, послуг) на фактичну виручку від продажів, тобто .:

ДВПде = +1480 • | (0,4054 - 0,36) • 0,1667 + (0,5946 - 0,64) • 0,25] = -5,6 тис. Руб.

Незначність структурних змін (в межах 4,5% зниження частки більш вигідного товару Б і аналогічне підвищення питомої ваги менш дохідного товару А) призвела до малопомітного, хоч і негативного, впливу на абсолютну величину валового прибутку - її зменшення склало всього 2,5% до базисного значенням. Недопущення несприятливих з фінансової точки зору структурних зрушень у складі продажів за інших рівних умов дало б додатково 4% до суми загального приросту валового прибутку.

В умовах недоступності інформації про частки окремих видів товарів (продукції, робіт, послуг) у загальному обсязі виручки (наприклад, для зовнішніх аналітиків) приходиться робити приблизні розрахунки, використовуючи дані звіту про фінансові результати за аналізований період. У подібному випадку слід зіставити темпи приросту (зниження) обсягу продажів у цінах реалізації і за виробничою собівартістю, динаміка якої ближче до зміни фізичного обсягу продажів. Для отримання реалістичної оцінки впливу структурних зрушень у складі продажів необхідна коригування показників виручки і виробничої собівартості на зміну цін реалізації продукції та придбання матеріальних ресурсів (або покупної вартості товарів у торгівлі) в порівнянні з попереднім періодом [1].[1]

Перерахунок виробничої собівартості в базисні ціни необхідно проводити з урахуванням частки матеріальних компонентів в ній (або питомої ваги вартості придбання товарів).

У деяких галузях промисловості це можуть бути не тільки зміни цін на споживані матеріальні ресурси, але і тарифів, наприклад на електроенергію, яка використовується для технологічних потреб. Прикладом можливого істотного впливу підвищення тарифів на електроенергію для технологічних потреб можуть служити підприємства алюмінієвої промисловості, які відносяться до групи енергоємних галузей.

Рівність індексів зміни обсягів продажів в оцінці за виробничою собівартістю і за цінами реалізації (в базисних їх значеннях) свідчить про практично незмінній структурі продажів. Якщо вони різні, то зрушення в структурі продажів мав місце. Характер структурного зрушення залежить від того, який показник ріс (знижувався) швидшими темпами: якщо відсоток зростання обсягу продажів у цінах реалізації більше аналогічного показника, обчисленого за виробничою собівартістю, то це свідчить про підвищення частки більш дохідних (щодо середнього по підприємству рівня) видів товарів, продукції, робіт або послуг.

В іншому випадку більш швидка зміна обсягу продажів в оцінці за виробничою собівартістю в порівнянні з його динамікою за цінами реалізації (в базисних їх значеннях) свідчить про збільшення частки відносно менш дохідних товарів (продукції, робіт, послуг).

Перерахунок фактичної виручки від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг) у базисні ціни всередині підприємства може провадитись прямим рахунком, зовнішні користувачі звітності підприємства (наприклад, комерційні банки) можуть скористатися середніми індексами зміни цін за укрупненими товарними групами (торгівля) або за підгалузями промисловості . У подібній ситуації розрахунок може бути виконаний за такою формулою:

де ДВПЛпр - приріст або зниження валового прибутку за рахунок зміни структури продажів, тис. руб .; / ". = В | // 11рВ0 -темп приросту чи зниження обсягу продажів з коригуванням на середній індекс зміни цін реалізації товарів (продукції, робіт, послуг), коефіцієнт;

^ .темп приріст і. И1 зниження обсягу продажів в оцінці за виробничою собівартістю з коригуванням на питому вагу в ній матеріальних витрат і середній індекс зміни цін на використовувані матеріальні ресурси (або вартості придбання товарів), коефіцієнт. Приклад

У нашому прикладі індекс зростання обсягу продажів в базисних цінах реалізації склав 1,18. Динаміка цін придбання товарів характеризується більш високим темпом зростання - 1,207, а їх питома вага в собівартості - 93,5%. Тоді індекс зміни обсягу продажів в оцінці за собівартістю при базисних цінових факторах буде дорівнює:

/, .. = (1 120 • 0,935 / 1,207 + 1120 • 0,065) / 780 = 940,4 / 780 = 1,2056.

В результаті проведених розрахунків бачимо, що збільшення обсягу продажів в оцінці за собівартістю при базисних цінових факторах вище на 2,5% темпу його зростання за базисними цінами реалізації, що свідчить про негативний вплив зрушень у структурі продажів на валовий прибуток. Іншими словами, підвищилася частка більш витратних і менш прибуткових видів товарів. Втрати валового прибутку в абсолютному вираженні в результаті цього можна визначити помноживши різницю між індексами зростання обсягу продажів в різних оцінках на базисний рівень валового прибутку.

ДВПЛс ||> = 220 • (1,18 - 1,2056) = -5,6 тис. Руб.

Оскільки в аналізованому прикладі товарна номенклатура обмежена самим мінімальним набором - всього дві позиції, то вплив структурних змін продажів на суму валового прибутку, розраховане двома способами, точно збіглося. У реальній практиці розбіжності можуть виникати через похибки застосовуваних індексів зміни цін і істотної зміни витрат за елементами собівартості, не пов'язаних з ціновими факторами. Ознакою не зовсім реалістичних отриманих результатів розрахунків може служити невідповідність алгебраїчної суми впливу окремих чинників формування валового прибутку її загальному зміни за аналізований період. У разі суттєвих розбіжностей і особливо явної невідповідності напрямку впливу (характеру структурного зсуву) слід уточнити вихідні дані або відмовитися від наближених розрахунків.

Перевага використовуваного умовного прикладу полягає в можливості наочно продемонструвати економічний сенс методики розрахунків. З таблиці вихідних даних видно, що збільшився фізичний обсяг продажів і, отже, питома вага тільки одного з двох видів товарів - А, наслідком якого і став зсув в структурі: частка менш дохідного товару А зросла з 36 до 40,54%, а більш вигідного Б знизилася з 64 до 59,46%. Саме ця обставина і визначило негативний характер впливу зміни структури продажів на валовий прибуток.

Формулювання висновків і оцінка наслідків зміни структури продажів повинна орієнтуватися на наступні аспекти:

• при аналізі фактичних результатів - це напрямок і порівняльна по відношенню до решти чинників ступінь значущості структурних зрушень; оцінка причин виникнення структурних змін: у разі їх негативного характеру - спонтанна реакція покупців на якісь дії підприємства по ціновій політиці, умовами розрахунків, післяпродажному обслуговуванню і т.п. або це наслідок загального ринкового тренда щодо попиту;

• при плануванні структури продажів - чи не слід підприємству опрацювати питання диверсифікації асортименту; чим відрізняються якість реалізованих товарів (продукції, робіт, послуг) та умови їх реалізації від пропозицій конкурентів; які позиції товарної номенклатури можуть розглядатися як перспективні з точки зору зростання обсягів їх продажів і т.д.

Залежність валового прибутку від динаміки індивідуальних рівнів прибутковості окремих видів товарів (продукції, робіт, послуг) - ДВПДу визначається на підставі відхилень в порівнянні з попереднім періодом або планом відносних ставок валового прибутку з урахуванням їх фактичного питомої ваги в структурі продажів. Якщо відбулося (або планується) зміна рівня прибутковості хоча б по одній позиції виробничої (товарної) номенклатури, то середній рівень валового прибутку виявиться іншим і це позначиться на її абсолютній сумі. Оскільки рівень валового прибутку розраховується на карбованець виручки (або ціни), то вплив визначається як добуток алгебраїчної суми відхилень рівнів прибутковості окремих видів товарів (продукції, робіт, послуг), зважених за їх фактичним питомій вазі в обсязі продажів, і фактичної виручки. Формула має такий вигляд:

де УВ ||. - Фактичний рівень валового прибутку кожного / -го виду товару (продукції, робіт, послуг), частки руб .; УВ11 (- У "". - Відхилення фактичного рівня валового прибутку кожного г-го виду товару (продукції, робіт, послуг) від їх базисних значень, частки руб.

Сенс наведеної формули полягає в тому, що вона наочно демонструє залежність середніх по підприємству показників прибутковості товарів (продукції, робіт, послуг) від індивідуальних, які в свою чергу схильні до впливу коливань їх цін і рівнів питомих витрат. Тут доречно згадати, що розрахунки впливу окремих факторів на динаміку аналітичних показників проводяться при допущенні незмінності інших, тому в управлінні прибутковістю товарів (продукції, робіт, послуг) необхідно, враховуючи одночасність дії факторів у реальній практиці, аналізувати наслідки їх змін комплексно.

Так, підвищення ціни реалізації будь-якого товару безсумнівно приведе до зростання рівня валового прибутку, але це одночасно може знизити попит на нього і його частка в загальній сумі продажів знизиться. У результаті керуючі рішення відносно ціни викликають зміну іншого фактора. Або використання більш якісних матеріалів і, отже, більш дорогих при виробництві виробів неминуче спричинить за собою зростання собівартості, який не завжди можливо компенсувати адекватним підвищенням ціни в силу, наприклад високої конкуренції на ринку даного товару.

Маневруючи асортиментом продажів і формуючи цінову політику, підприємство не повинно забувати про необхідність підтримки і підвищення конкурентоспроможності своєї продукції (робіт, послуг). Вирішення цього завдання може вимагати внесення змін конструкторсько-технологічного характеру, що пов'язано з додатковими витратами як капітального, так і поточного характеру.

Приклади можна було б продовжити, але і зі сказаного очевидна обов'язковість урахування економічних і фінансових наслідків впливу всіх чинників у сукупності на зміну індивідуальної відносної ставки валового прибутку на карбованець виручки (ціни) кожного товару при обгрунтуванні тих чи інших рішень.

Приклад

Підставляючи вихідні дані з табл. 11.3 у формулу (11.10), визначаємо спочатку вплив зміни відносних ставок прибутковості окремих товарів (продукції, робіт, послуг) на середній рівень валового прибутку по підприємству в цілому або, іншими словами, на зміну частки валового прибутку у виручці від продажу.

ДУ, | 11д-РлнП (= 0,4054 • (0,20 - 0,1667) + 0,5946 • (0,2727 - 0,25) = 0,0135 + 0,0135 = 0,027 руб.

Помноживши отримане значення підвищення середнього рівня прибутковості товарів (продукції, робіт, послуг) - 0,027 руб. - На фактичну виручку від їх реалізації, отримуємо приріст абсолютної суми валового прибутку за рахунок збільшення індивідуальних відносних ставок валового прибутку (у нашому прикладі - але обом товарам).

ДВП. ¥ = 1 480 • 0,027 = 39,96 тис. Руб.

У розглянутому прикладі вплив підвищення індивідуальної прибутковості обох товарів - А і Б - виявилося однаковим. За рахунок кожного з товарів середній рівень прибутковості продукції підвищився на 1,35 процентних пункту, хоча відхилення від базових значень у них були різними: по товару А - на 3,33 і по товару Б - на 2,27 процентних пункту. Рівний вплив обох товарів при різних індивідуальних змінах викликані відмінностями їх питомої ваги в загальному обсязі продажів. Підвищення індивідуальної прибутковості товару Б було меншим, ніж у товару А, але його частка в обсязі продажів виявилася вищою майже на 19%.

Збільшення середнього рівня валового прибутку в розрахунку на карбованець виручки на 2,7 процентних пункту призвело до зростання її абсолютної суми майже на 40 тис. Руб. За ступенем впливу цей фактор займає, як буде видно але завершенні всіх розрахунків, друге місце.

Оцінку значущості фактора змін індивідуальних рівнів прибутковості окремих позицій торгової номенклатури необхідно доповнити розрахунками впливу на них динаміки цін на споживані матеріальні ресурси (або вартості придбання товарів). При розгляді альтернативного варіанту методики визначення впливу структурного зрушення в складі продажів було показано, що ціновий фактор в показнику собівартості надав більш сильний вплив, ніж підвищення цін реалізації. Очевидно, що це негативно позначиться і на рівні прибутковості товарів (продукції, робіт, послуг) як індивідуальних, так і середніх.

На першому етапі слід визначити собівартість фактично реалізованих товарів при базисних значеннях цін і тарифів на використовувані матеріальні ресурси. Для цього можна скористатися викладеної вище методикою визначення індексу зміни обсягу продажів в оцінці за виробничою собівартістю (див. Пояснення до формули 11.9). Чисельник названого індексу являє собою не що інше, як шукане значення собівартості фактично реалізованих товарів при базисних значеннях цін і тарифів на використовувані матеріальні ресурси (С |), а саме:

Приклад

Потім, порівнявши отриманий результат з фактичним показником в діючих цінах (С,), визначаємо, наскільки виросла фактична собівартість товарів (продукції, робіт, послуг) за рахунок підвищення цін постачальників (ДС,). За вихідними даними аналізованого прикладу отримуємо:

ДС. = 1 120 - 940,24 = 179,6 тис. Руб. НМЛ

Тепер стає можливим розрахувати, наскільки знизився середній рівень прибутковості реалізованих товарів (продукції, робіт, послуг) за рахунок підвищення цін постачальників (ДС гп). З цією метою слід підвищення собівартості, отримане в результаті зміни цінової політики постачальників під впливом інфляційних процесів або використання ними свого монопольного становища, зі зворотним знаком (-ДС,) розділити на фактичну виручку від продажів у діючих цінах. У цифровому вираженні це складе:

ДУШ1хРцш = -176,9 / 1480 = -0,1214 руб. Економічний сенс отриманого результату полягає в тому, що, якби підвищення цін придбання матеріалів або товарів вдалося уникнути, то фактичний середній рівень відносної ставки прибутковості продукції (робіт, послуг) підвищився б не па 0,027 руб. в кожному рублі виручки, або на 2.7 процентних пункти, а на 0,1484 руб., або на 14,84 процентних пункту.

Значення подібних розрахунків полягає в показі реального ступеня негативного впливу зростання купівельних цін і тарифів на споживані ресурси та послуги. Цю аналітичну інформацію керівництво підприємств може використовувати при формуванні власної цінової політики, а в разі неможливості повністю перекласти на покупців тягар зростання цін постачальників - спробувати в переговорах з ними домогтися знижок або знайти постачальників з кращими договірними умовами. В іншому випадку підприємству доведеться використовувати інші інструменти компенсації зниження прибутковості товарів (продукції, робіт, послуг), наприклад - введення режиму економії по іншим елементам собівартості, проведення організаційної реструктуризації підприємства тощо

Приклад

Перевірка результатів розрахунків впливу факторів на зміну середнього рівня валового прибутку по підприємству в цілому дозволяє і ранжувати їх за ступенем впливу. Зведемо підсумки розрахунків у табл. 11.4.

Таблиця 11.4. Ступінь впливу факторів на зміну показників прибутковості

Фактори

Зміна суми валового прибутку, тис. Руб.

Частка від загальної суми в базисному періоді,%

Частка від загальної суми приросту валового прибутку,%

Всього відхилень від базисних значень

140

63,64

100,0

У тому числі по факторам:

1. Зміна обсягу продажів

39,6

18,00

28,28

2. Зміна цін реалізації

66,0

30,00

47,14

3. Загальне відхилення середнього рівня валового прибутку від бази

34,4

15,64

24,57

У тому числі за рахунок: 3.1) структурного зрушення в складі продажів

-5,6

-2,54

-4,00

3.2) зміни відносної ставки прибутковості окремих видів товарів (індивідуальних рівнів валового прибутку)

40.0

18,18

28,57

з неї:

3.3) підвищення цін і тарифів постачальників

-179,6

81,64

-128,28

Сальдо впливу факторів (пок. 1 + пок. 2 + + пок. 3)

39,6 + 66,0 + + 34,4 = 140

18,0 + 30,0 + + 15,64 = 63,64

28,28 + 47,14 + + 24,57 = 99,99

З неї випливає, що загальний приріст абсолютної суми валового прибутку в порівнянні з базисним періодом склав 63,64%, при цьому обидва чинники першого порядку (виручка від продажів і середній рівень прибутковості товарів) надали позитивний вплив. З них переважне значення мало збільшення виручки: валовий прибуток збільшився під його впливом на 105,6 тис. Руб., Або на 75,42% загального приросту, у тому числі в більшій мірі за рахунок підвищення цін реалізації, а не обсягу продажів. Можна зробити висновок, що підприємство успішно використовувало ринкові можливості збільшення валового прибутку і в частині обсягу продажів, і в частині цінової політики, яка дозволила в тому числі компенсувати несприятливий вплив зростання ціп постачальників. Заслуговує позитивної оцінки і збільшення середнього рівня прибутковості товарів (продукції, робіт, послуг), оскільки домогтися цього при настільки істотному зростанні купівельних цін на товари буває досить складно.

Відповідно до балансовою моделлю (формалізовані моделі 11.1 і 11.2) прибуток від продажів визначається з урахуванням комерційних і управлінських витрат. Особливістю даного етапу аналізу формування прибутку від продажів є те, що більша частина названих витрат та їх динаміка не пов'язані з обсягом виробництва і продажу товарів (продукції, робіт, послуг). Їх абсолютна величина складається під впливом численних факторів, до яких відносяться рекламна політика підприємства та тарифи на розміщення реклами на різних носіях і в засобах масової інформації, чисельність управлінського персоналу і рівень оплати його праці, технічне забезпечення умов діяльності управлінських підрозділів і т.д.

Деякі з факторів визначаються ринковою кон'юнктурою, наприклад ставки орендної плати, рекламного часу на телебаченні і радіо або площ в газетах і журналах. Інші внутрішніми рішеннями управлінського персоналу підприємств. Рішення щодо рекламної політики, формування організаційної структури підприємства, вибору схем і каналів збуту можуть бути економічно доцільними, тобто приноситимуть певні вигоди, але вони повинні бути відповідні фінансовим можливостям підприємств і відповідати їх довготривалим інтересам.

Фінансова доцільність названих груп витрат оцінюється з точки зору їх впливу на динаміку прибутку від продажів. Збільшення бюджетів комерційних і управлінських витрат при розширенні масштабів діяльності (продажів товарів) цілком закономірно, однак воно має підкорятися певним обмеженням.

Сенс обмежень полягає в тому, що збільшення абсолютних сум комерційних і управлінських витрат доти буде фінансово виправданим, поки не призведе до зростання відносного їх рівня у відсотках (або долях) до виручки від продажів. Більш того, якщо при зростанні абсолютної величини розглянутих витрат знижується їх рівень, то підприємство отримує відносну економію, сприяє зменшенню часткою виручки і валового прибутку, що витрачаються на їх покриття.

В іншому випадку, коли збільшення комерційних і управлінських витрат призводить до підвищення їх рівня, підприємство матиме по них відносний перевитрата і, отже, велика частка виручки і валового прибутку буде використана на ці цілі. Фінансові наслідки розвитку подій за останнім сценарієм - зменшення прибутку від продажів.

Верхня межа зростання вказаних витрат визначається постійністю їх рівня. Це найбільше, що може собі дозволити підприємство без шкоди для поточних фінансових результатів.

З погляду довгострокових фінансових інтересів підприємства може бути доцільним деяке зниження прибутку поточного періоду, яке буде перекрито більш швидкими темпами її зростання в подальшому. Але в кожному разі подібні рішення повинні бути ретельно прораховані й обгрунтовані: через скільки часу і за рахунок яких чинників буде компенсовано тимчасове зниження прибутку від продажів.

Методично це означає необхідність розрахунку впливу комерційних (КР) і управлінських витрат (УР) на динаміку прибутку від продажів через їх відносний рівень. У формалізованому вигляді розрахунок може бути представлений таким чином:

де дППрлук |> - зміна прибутку від продажів в залежності від динаміки рівня комерційних витрат на карбованець виручки, тис. руб .; КР, / В, і КРП / В0 - відповідно фактичний і базисний рівні комерційних витрат на карбованець виручки, частки руб.

Аналогічним чином визначається і вплив управлінських витрат на динаміку прибутку від продажів:

де УР, / В, і УР0 / В0 - відповідно фактичний і базисний рівні управлінських (загальногосподарських) витрат.

Приклад

Ілюстрація впливу комерційних (КР) і управлінських витрат (УР) на динаміку прибутку від продажів на підставі даних табл. 11.3 (на додаток до табл. 11.1) наводиться в табл. 11.5.

Таблиця 11.5. Оцінка впливу комерційних і загальногосподарських витрат на прибуток від продажів

Показники

Попередній рік

План звітного року

Факт звітного року

Відхилення (+, -) від попереднього року

але плану

фактично

Виручка від продажу товарів, тис. Руб.

202127

206150

228282

4032

26155

Комерційні витрати, тис. Руб. з руб.

15038

15196

10050

158

+1021

Рівень КР,% до виручки

7,110

7,371

7.035

0,000

0,105

Управлінські витрати, тис. Руб.

8019

+8005

+8382

14

363

Рівень УР,% до виручки

3,967

3,883

3,672

-0,084

-0,296

Рівень суми КР і УР,% до виручки

11,41

1 1,25

10,71

0,153

-0,701

Планом було передбачено збільшення абсолютних сум комерційних витрат на 158 тис. Руб. і незначне зниження їх відносного рівня на 0,07 процентних пункту. Бюджет управлінських витрат передбачав зниження їх абсолютної суми на 14 тис. Руб., І хоча фактично вони збільшилися на 363 тис. Руб., Це не призвело до підвищення їх рівня але порівнянні з планом, оскільки виручка росла більш високими темпами.

Вплив зміни комерційних витрат на динаміку прибутку від продажів у порівнянні з попереднім роком визначається наступним чином: ДП | 1Рдуч> = - (- 0,405) / 100 • 228282 = = 924,9 тис. Руб., Тобто за рахунок зниження відносного рівня комерційних витрат прибуток від продажів виріс на 924,9 тис. руб.

Відносно управлінських витрат реальна ситуація склалася аналогічним чином. Зниження їх частки у виручці від продажу призвело до відносного збільшення прибутку на 674,6 тис. Руб., Що і випливає з розрахунку за формулою (11.11):

ДП "Рлот = - (- 0,296) / 100 • 228282 = 674,6 тис. Руб.

Оцінюючи результати проведених розрахунків, слід пам'ятати, що вплив зміни рівня комерційних і управлінських витрат змінює структуру розподілу виручки. Стосовно нашого прикладу це означає, що замість 11,41 кін., Як це було в попередньому періоді, фактично в аналізованому році дещо менше - 10,71 коп. з кожного рубля виручки витрачалося на покриття комерційних і загальногосподарських витрат. Отже, за інших рівних умов, частка прибутку підвищується. Саме в цьому сенсі необхідно розуміти логіку проведених розрахунків. Крім того, оцінка проводилася в порівнянні з рівнем попереднього року, щодо якого підприємство допустило явно невиправдане збільшення витрати коштів на загальногосподарські потреби. Обгрунтованість рівня комерційних і управлінських витрат у попередні періоди також вимагає перевірки.

Приклад

Аналіз змін валового прибутку і прибутку від продажів під впливом основних факторів на прикладі реального виробничого підприємства, але даними якого проводився аналіз динаміки фінансових результатів (табл. 11.2), наводиться в табл. 11.6.

Таблиця 11.6. Ступінь впливу факторів на зміну показників прибутковості

Ступінь впливу факторів на зміну показників прибутковості

При підведенні підсумків аналізу і складанні зведення впливу факторів зазвичай користуються вже згадуваної балансовою моделлю

ДП11П, = ДВП - ДКР - ДУР = 3245 - 1021 - 363 = тисяча вісімсот шістьдесят-один тис. Руб.

Аналогічним чином перевіряється відповідність зміни елементів балансової моделі в відсотковій формі як по відношенню до базової суми валового прибутку, так і до загальної суми її відхилення від попереднього року, тобто .:

ДППП = 8,77 - 2,76 - 0,98 = 5,03% і

ДППП = 100,0 - 31,46 -11,18 = 57,36%.

За результатами аналізу впливу факторів на зміну валового прибутку слід зробити наступні висновки. Основними факторами зростання валового прибутку були:

• підвищення цін на реалізовані товари та

• збільшення фізичного обсягу продажів.

Виручка від реалізації продукції зросла за рахунок підвищення цін на 8,44%. В абсолютному вираженні це склало 19267 тис. Руб. Враховуючи базисний рівень валового прибутку (% до виручки), рівний 18,31%, отримуємо, що підвищення цін забезпечило се зростання на 3123,2 тис. Руб., Або 96,25% загального збільшення в порівнянні з попереднім роком.

Зростання фізичного обсягу продажів дав можливість збільшити виручку на 4,5%. Оскільки в базисному періоді валовий прибуток становила 37005 тис. Руб., То 4,5% від неї рівні 1665,2 тис. Руб. (враховуючи прямо пропорційну залежність між ними), або 51,32% загального її приросту.

Одночасно середній рівень прибутковості реалізованої продукції, хоча і незначно у відносному вираженні (менше 1%), але знизився: від 18,31% у попередньому році до 17,63% у звітному. З урахуванням фактичного обсягу продажів, рівного 228282 тис. Руб., Вказане зниження на 0,68 процентних пункту мало досить помітні негативні наслідки - сума валового прибутку за рахунок названого фактора скоротилася на 1543,4 тис. Руб., Що склало - 47, 56% загального її зміни за рік.

Деталізація впливу фактора динаміки середнього рівня прибутковості реалізованої продукції показала, що не тільки зниження індивідуальних уровнен валового прибутку окремих видів товарів мало негативний вплив, але й несприятливі з точки зору прибутковості зрушення в структурі продажів, вплив яких був майже в 5 разів більшим (табл. 11.5 ).

Підводячи підсумки кількісної оцінки впливу окремих факторів на динаміку валового прибутку, можна зробити однозначний висновок: основна проблемна зона аналізованого підприємства - структура продажів. Отже, необхідно провести більш ретельний аналіз прогнозів зміни попиту па окремі види продукції, що виробляються даним підприємством. Якщо ринкова ситуація дозволяє оптимізувати структуру продажів за критерієм максимізації валового прибутку, то підприємству слід переглянути плани на майбутній рік щодо завантаження виробничих потужностей з метою забезпечення можливостей збільшення випуску більш прибуткових видів продукції. За рахунок цього в звітному році підприємство могло б мати прибуток на тисячу п'ятсот сорок три тис. Руб. більше. І її приріст склав б не 3245 тис. Руб., А 4788 тис. Руб.

Якщо прогнозована на наступний рік ринкова кон'юнктура не зовсім сприятлива в цьому відношенні, то слід провести розрахунки можливо більшої диференціації цінової політики (з урахуванням еластичності попиту за ціною) і проаналізувати можливості розширення своєї частки ринку.

Забезпечення зростання індивідуальних рівнів прибутковості окремих видів продукції - більш складна проблема, пов'язана з питаннями підвищення її якості та зниження питомих витрат. По-перше, це не поєднується одночасно стосовно до одним і тим же видам продукції. По-друге, пов'язане, як правило, з додатковими витратами і часто капітального характеру. По-третє, важливо знати, наскільки буде забезпечений збут продукції з більш високими техніко-економічними характеристиками і який буде термін окупності додаткових витрат. На цій основі підприємство зможе розробити комплекс організаційно-технічних заходів, визначити потреби та можливі джерела їх фінансування.

Шляхи подальшого зниження рівня комерційних і управлінських витрат можуть бути виявлені на основі проведення ретельного функціонально орієнтованого аналізу можливостей оптимізації організаційної структури підприємства, виявлення зайвої чисельності персоналу і пов'язаних з цим витрат.

  • [1] Строго кажучи, показник виробничої собівартості у звітному періоді може відрізнятися від попереднього року не тільки в результаті зміни цін і тарифів на матеріальні ресурси (або вартості придбання товарів - у торгівлі), але п у зв'язку з відхиленням питомих витрат по конструкторсько-технологічним причин. Масштаб виникаючої похибки слід оцінити і, якщо вона значна, то необхідно відмовитися від приблизних розрахунків та одержати відсутню інформацію.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Виручка і прибуток
Структурні показники (абсолютні та відносні)
Абсолютні показники
АНАЛІЗ СПІВВІДНОШЕННЯ "ВИТРАТИ - ОБСЯГ - ПРИБУТОК"
Підготовка інвестиційних рішень з комбінованим застосуванням методів моделювання та проектного аналізу
Максимізація прибутку і мінімізація збитку абсолютно конкурентної фірми в короткостроковому періоді. Вибір фірмою оптимального обсягу виробництва
ПОКАЗНИКИ І МЕТОДИ РЕГІОНАЛЬНОГО АНАЛІЗУ
Характеристика показників собівартості, їх взаємозв'язку з ефективністю використання ресурсів і прибутком
МАКРОЕКОНОМІЧНІ ПОКАЗНИКИ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ У МІЖНАРОДНОМУ ПОРІВНЯЛЬНОМУ АНАЛІЗІ
Показники прибутку
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук