Навігація
Головна
Облік господарських операцій на промислових підприємствах і...Рахунки синтетичного та аналітичного обліку, їх взаємозв'язок....РАХУНКИ І ПОДВІЙНИЙ ЗАПИС - МЕТОДИЧНІ ПРИЙОМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУРахунки бухгалтерського облікуПеревірка записів на рахунках бухгалтерського облікуКореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. Подвійний записРахунки бухгалтерського облікуАналітичні аспекти використання інформаційної бази Системи...Організація аналітичного і синтетичного обліку в кредитних...Податкові аспекти обліку операцій по розрахункових рахунках...
 
Головна arrow Головна
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Принципи виявлення необгрунтованих записів на рахунках аналітичного обліку

Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку. Звірка даних цих обліків за всіма рахунками бухгалтерського обліку повинна проводитися щомісячно, в тому числі перед складанням періодичної фінансової звітності підприємства. Виявлені розбіжності свідчать про допущені в обліку помилки, порушення фінансової дисципліни, які повинні бути знайдені і усунені з метою забезпечення достовірності формованих в звітності економічних показників.

Недоліки в організації аналітичного обліку можуть служити причиною скоєння багатьох протиправних діянь. До числа недоліків можна віднести:

- Відсутність аналітичного обліку по одному з синтетичних рахунків. Наприклад, відсутність аналітичного обліку за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками" може сприяти незаконному перерахуванню коштів третьої сторони;

- Занедбаність аналітичного обліку. В даному випадку суми перерахувань з каси (аванси, аліменти та ін.) Можуть бути приховані в нерозшифрованими залишку по синтетичному рахунку. Крім того, може мати місце умисний відмова від ведення аналітичного обліку по синтетичному рахунку "Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами";

- Недостатню деталізацію аналітичного обліку, що полегшує маскування багатьох способів скоєння злочинів або приховування матеріальних збитків. Наприклад, в деяких організаціях ведуться аналітичні рахунки по найбільш великим позиціях ( "Консерви рибні", "Комп'ютери" і ін.) Без відповідної диференціації за найменуваннями, цінами і т.п. Облік за середніми цінами різних найменувань може також здійснюватися для приховування розкрадання за рахунок навмисної пересортиці.

Захисні функції бухгалтерських рахунків, що використовуються в юридичній практиці, реалізуються в основному в системі аналітичного обліку. Це обумовлено наступними причинами. По-перше, захист майнових інтересів власника є одним із головних завдань аналітичного обліку; по-друге, саме в аналітичному обліку містяться конкретні відомості про рух господарських засобів і їх джерел, що багато в чому сприяє роботі юристів з пошуку ознак злочинів і збирання доказів; по-третє, аналітичний облік впливає на виникнення і вибір способу злочину.

Аналітичний облік на відміну від синтетичного реагує на ознаки вже відбулися правопорушень. При цьому сигналом про можливі зловживання можуть бути різні відхилення від звичайного порядку формування поточних залишків по аналітичних рахунках.

Відхилення в аналітичному обліку в юридичній практиці використовуються при вирішенні наступних завдань:

1) встановлення ознак вигаданої (або не повністю відбитої) в первинної облікової документації господарської діяльності;

2) визначення суми, структури і періоду освіти нестач (надлишків) після проведення інвентаризації;

3) виявлення ознак підробки в збережених первинних документах і матеріалах інвентаризацій;

4) звуження кола пошуку при виявленні конкретних сумнівних операцій і первинних документів, що вимагають більш поглибленої перевірки.

Перші три завдання можуть бути вирішені шляхом здійснення формальної перевірки, в процесі якої встановлюється логічне невідповідність документів реальному змісту здійснюваної на підприємстві господарської діяльності, а також за допомогою застосування хронологічного аналізу аналітичних записів.

Однією з ознак, що вказують на підробку в первинних документах, може бути відхилення на якийсь момент часу від звичайного порядку формування поточних залишків по аналітичних рахунках (наприклад, виникнення кредитового залишку по активному рахунку). Така невідповідність, зафіксоване в акті ревізії, може використовуватися при доведенні фальсифікації в документах.

За даними аналітичного обліку може бути відновлений зовнішній вигляд втрачених (знищених) первинних бухгалтерських документів, після чого вміст таких документів в ряді випадків піддають детальній перевірці.

Необгрунтовані записи в аналітичних рахунках можуть бути як наслідком випадкових помилок, допущених працівником бухгалтерії, так і результатом навмисних дій по спотворенню даних обліку. На практиці для правильної кваліфікації діяння дуже важливо розмежувати помилку в обліку від навмисного спотворення його даних.

Для вирішення четвертої задачі необхідно вивчення найбільш вразливих господарських операцій, під виглядом яких в певній господарській сфері найчастіше ховаються найбільш типові способи вчинення злочинів (розрахунки з депонентами, видача зарплати сезонним робітникам і ін.).

Виявлення ознак економічних злочинів, зокрема встановлення кола осіб, які брали участь у злочині, сприяє виявлення підроблених записів на рахунках аналітичного обліку.

Стосовно документів розрізняють: 1) Бездокументні записи; 2) записи в неналежні рахунки (коли документ є, але запис не відповідає його змісту); 3) записи, виконані в сумі, заниженою в порівнянні з документом.

Записи в неналежних рахунках виступають в якості доказів у справах про податкові злочини, пов'язаних з укриттям частини оподатковуваного прибутку.

За способом виконання розрізняють: 1) підробки, маскуються під необгрунтовані цифрові записи; 2) записи, виконані шляхом завідомо неправдивих арифметичних підрахунків, в синтетичних і аналітичних рахунках. Застосування даного способу виконання необгрунтованих записів хоча б в одному з двох кореспондуючих рахунків найбільш переконливо свідчить про навмисне викривлення даних бухгалтерського обліку.

Найбільшу складність представляє відмежування завідомо необґрунтованих наскрізних цифрових записів в системі обліку, що не відповідають за змістом первинним бухгалтерським документам, від випадкових помилок. Такі записи особливо часто виступають в якості доказів у справах про податкові спори і злочинах, пов'язаних з укриттям частини оподатковуваного прибутку.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Облік господарських операцій на промислових підприємствах і використання документальних записів при виявленні злочинів
Рахунки синтетичного та аналітичного обліку, їх взаємозв'язок. Субрахунки
РАХУНКИ І ПОДВІЙНИЙ ЗАПИС - МЕТОДИЧНІ ПРИЙОМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Рахунки бухгалтерського обліку
Перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку
Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. Подвійний запис
Рахунки бухгалтерського обліку
Аналітичні аспекти використання інформаційної бази Системи національних рахунків в макроекономічній статистиці
Організація аналітичного і синтетичного обліку в кредитних організаціях
Податкові аспекти обліку операцій по розрахункових рахунках організації
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук