Навігація
Головна
Види підробки документів. Технічні прийоми і засоби виявлення ознак...Відображення в документах по використанню контрольно-касових машин...Оформлення кадрових документів при прийомі на роботуЗаходи попередження заволодіння векселем під виглядом його покупки з...Підробка, виготовлення або збут підроблених документів, державних...Прийоми створення нового документаСклад документів, необхідних для вирішення питання про прийом на...Прийом документів органом, що ліцензуєВИКОРИСТАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКИХ ДОКУМЕНТІВ І МАТЕРІАЛІВ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ...Дослідження підроблених документів, виконаних з використанням...
 
Головна arrow Головна
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Підроблені документи і прийоми їх виявлення

Бухгалтерські документи мають істотне значення при виявленні і розслідуванні злочинів економічної спрямованості в зв'язку з тим, що є носіями юридично значимої інформації.

Цілеспрямоване дослідження документів в юридичній практиці дає юристу уявлення про розмаїття можливих порушень зв'язків між обліковими документами і відбитими в них господарськими операціями, а також між самими документами; допомагає розібратися в бухгалтерських документах, не вдаючись до допомоги фахівця-бухгалтера; дозволяє цілеспрямовано здійснювати активну пошукову роботу і реалізовувати перевірені відомості про виявлені порушення в яких цілях профілактики, або для розкриття злочину. Разом з тим досліджувані юристом документи можуть в подальшому бути об'єктом аналізу при проведенні документальної ревізії, аудиторської, податкової перевірки і судово-бухгалтерської експертизи.

Особливе значення для юристів має вміння виявляти ознаки фальсифікацій в облікових і бухгалтерських документах. Підробки можуть проявлятися у вигляді невідповідності певних дій учасників кредитно-грошових операцій за часом, місцем, відхилень від порядку здійснення облікових операцій, встановленого нормативними актами, нелогічності і недоцільність операції, невідповідності між різними екземплярами одного документа, невідповідності штампів і печаток назві підприємства, підчисток, виправлень і т.п.

Підроблені бухгалтерські документи з позиції криміналістичної практики діляться на два види: фальсифіковані (змінені за допомогою матеріального підроблення) та містять завідомо неправдиві відомості (складені за допомогою інтелектуальної підробки).

Матеріальний фальсифікація (підробка, фальсифікація) означає внесення безпосередніх змін в реквізити документа. Найбільш типовими видами даного підроблення є підчищення, дописка, домальовування, травлення і змивання, технічна підробка підпису, підробка печаток і штампів.

Для виявлення фактів дописки, домальовування цифр, підробки почерку матеріально відповідальних осіб в документах призначається почеркознавча експертиза.

Травленням і змиванням знищується початковий текст, як правило, рукописних документів. Ознаками даного способу є: наявність Розпливаючись барвника в штрихах тексту, матових, жовтих плям на окремих частинах документа. Документи, в яких є ознаки того, що труїть, вилучаються співробітниками правоохоронних органів і направляються на дослідження в експертні установи, де за допомогою люмінесценції фахівцями проглядаються зони передбачуваного травлення.

Інший вид фальсифікації - інтелектуальний - характеризується виготовленням документа, правильного за формою, але що свідчить про факти повного або часткового невідповідності дійсності (наприклад, відображення в видаткових документах іншого товару замість фактично відпущеного, проте на таку ж загальну суму, невідповідність титульного аркуша статуту підприємства його фактичному змісту).

За допомогою інтелектуальної підробки в документах відображаються неправдиві відомості про окремі сторони дійсно досконалої господарської операції. Спотворення відомостей найчастіше стосується суми грошових коштів, кількості, якості товару та ін.

Інтелектуальні підробки встановлюються перевіряючими особами при огляді чорнових записів, які часто ведуть матеріально відповідальні особи. Найбільш ефективним прийомом виявлення даних підробок є вивчення документів і відображених в них операцій, змісту документів, копій або других примірників.

Для виявлення підроблених документів в юридичній та контрольно-ревізійної практиці широко використовуються прийоми перевірки окремого документа, що включають в себе формальну, нормативну і арифметичну перевірки.

Формальна перевірка - це зовнішній огляд бухгалтерського документа, вивчення і зіставлення його реквізитів. В ході такої перевірки проводяться два дії: а) аналіз дотримання зовнішньої форми документа; б) вивчення реквізитів документа.

Початкова стадія огляду може привернути увагу перевіряючого до окремих відхилень від формальних вимог:

- Відхилення від правил складання та оформлення документів. Первинні документи складаються за формою, що міститься в альбомі уніфікованих форм первинної облікової документації. Все самостійно розроблені форми документів підлягають обов'язковому затвердженню в складі інших документів, складених при формуванні облікової політики;

- Відсутності будь-яких реквізитів (печатки, підписи, частини тексту і т.п.). Перелік обов'язкових реквізитів первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку закріплений в ч. 2 ст. 9 і ч. 4 ст. 10 Закону № 402-ФЗ;

- Наявності сумнівних реквізитів, які свідчать про ознаки матеріального підроблення (підчисток, травлення, подклеек, приписок, інших змін цифрових та текстових записів);

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

- Наявності зайвих реквізитів (різні позначки; сторонні записи на тексті документа; зайві підписи, печатки та штампи);

- Невідповідності документів реальній обстановці їх складання, використання і зберігання (чисті, Нем'ятого і ін.);

- Протиріччя між реквізитами документа. Протиріччя бувають формальні (невідповідність між штампом і печаткою за назвою підприємства) і логічні, які проявляються в незвичайному їх поєднанні або знаходяться в суперечності з нормальною господарською діяльністю підприємства взагалі або окремо взятої господарської операцією. Наприклад, найменування підприємства, від імені якого складено документ, може не збігатися з його найменуванням на друку або дата на первинному документі вказує на святкові і вихідні дні, коли підприємство не працювало.

При детальному вивченні документа можуть бути встановлені зовнішні і логічні невідповідності в документі. Зовнішні невідповідності можуть проявлятися у відсутності тотожності в реквізитах, наприклад назва організації в штампі або друку на одному документі. Логічні невідповідності проявляються в зіставленні змісту документа з загальноприйнятими уявленнями про господарську діяльність організації, наприклад оплата роботи сезонних робітників зі збору плодоовочевої продукції в зимовий час і т.п.

Успіх проведення формальної перевірки для виявлення ознак злочинів знаходиться в прямій залежності від знання юристами порядку заповнення бухгалтерських документів, слабких ланок в обліковому процесі, уразливих господарських операцій, які використовуються підозрюваними в своїх корисливих цілях, а також від застосування апробованих ревізійної практикою прийомів розпізнавання доброякісності документів.

Нормативна перевірка полягає у вивченні документа з точки зору відповідності діючим законам, нормативним актам, інструкціям, правилам, ГОСТам, ОСТам, технічним умовам, нормам витрат сировини, правильності застосування розцінок, розміру податків і т.п., а також доцільності відображеної в ньому господарської операції. Подібна перевірка дозволяє з'ясувати правомірність різних господарських операцій та встановити факти порушення різних правил, інструкцій.

Арифметична (рахункова) перевірка полягає у встановленні правильності зроблених в документі підрахунків підсумкових сум. З її допомогою можна виявити арифметичні невідповідності між приватними і підсумковими сумами. Названі невідповідності можуть бути виявлені як по горизонтальних рядках (наприклад, при множенні або складення), так і по вертикальних (правильність підрахунку по окремим колонок і підсумковій сумі, вираженої як в кількісному, натуральному, так і у вартісному вираженні). Вона дозволяє також встановити правильність обчислення відсотків, множення кількісних показників на цілісні і т.п.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Види підробки документів. Технічні прийоми і засоби виявлення ознак підробки
Відображення в документах по використанню контрольно-касових машин ознак правопорушень і прийоми їх виявлення
Оформлення кадрових документів при прийомі на роботу
Заходи попередження заволодіння векселем під виглядом його покупки з використанням підроблених документів про оплату
Підробка, виготовлення або збут підроблених документів, державних нагород, штампів, печаток, бланків (ст. 327 КК РФ)
Прийоми створення нового документа
Склад документів, необхідних для вирішення питання про прийом на роботу
Прийом документів органом, що ліцензує
ВИКОРИСТАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКИХ ДОКУМЕНТІВ І МАТЕРІАЛІВ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ ПРИ ВИЯВЛЕННЯ І ДОВЕДЕННІ ЗЛОЧИНІВ
Дослідження підроблених документів, виконаних з використанням щорозмножувальних пристроїв
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук