Навігація
Головна
Викуп організаціями-емітентами власних акцій у акціонерівОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З АКЦІЯМИ АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВАФормування та використання фонду акціонування працівників...ПРИБУТОК НА АКЦІЮ (МСФЗ 33)Звичайні і привілейовані акціїДивідендна політика і ціна акцій підприємстваОцінка вартості пакета акцій акціонерного товаристваОблік придбання опціонів емітента при їх конвертації в акціїМЕТОДИКА ОБЛІКУ МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЇ І ЙОГО ДЖЕРЕЛОблік окремих операцій інвестиційних фондів
 
Головна arrow Головна
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Види акцій і організація їх обліку

Серед цінних паперів в даний час найпоширенішими є акції.

Акція (фр. Action ) виступає в якості цінного паперу тому, що вона має властивість приносити дохід на вкладений капітал, якого не встановлено часовий, протягом усього існування даного підприємства. Це свідчення участі її власника в акціонерному товаристві.

Обов'язковими реквізитами акцій є:

• фірмове найменування і юридична адреса акціонерного товариства;

• найменування та вид цінного паперу;

• порядковий номер;

• дата випуску;

• номінальна вартість;

• кількість акцій, що випускаються;

• термін виплати дивідендів;

• підпис голови правління акціонерного товариства.

Підприємство, що випустило акцію із зазначенням її номінальною , тобто конкретної, ціни, ще не підтверджує її реальну цінність. Таку цінність визначає тільки ринок. Зазвичай номінал - всього лише символ реальної вартості акцій. Це історична ціна, тобто ціна, яка відображає розмір статутного капіталу акціонерного товариства, що припадає на одну акцію, на дату його формування.

Поряд з номінальною ціною акції розрізняють також:

емісійну ціну - ціну акції, вперше випускається на ринок цінних паперів;

ринкову, або курсову, ціну, за якою акція оцінюється (котирується) на вторинному ринку цінних паперів;

балансову ціну - облікову ( "книжкову") ціну, яка визначається за даними бухгалтерської звітності як відношення вартості чистих активів товариства до кількості випущених акцій. Балансова вартість враховує ефективність роботи підприємства, його рентабельність;

ліквідаційну ціну - фактичну ціну реалізованого майна в розрахунку па одну акцію підприємства, що ліквідується незалежно від причин ліквідації;

викупну ціну - ціну викупу власних акцій, придбаних акціонерним товариством з метою розміщення серед персоналу товариства або анулювання, як не приносять прибуток в процесі їх обігу.

Останні три види цін формуються на ринку цінних паперів під впливом попиту та пропозиції. Як би не реагував ринок на акції, фактична ціна їх завжди відхиляється від поминальної ціпи на суму перевищення, сплачену емітенту через очікувану високу прибутковість, або зниження в результаті низької ліквідності.

Купуючи акції будь-якого акціонерного товариства, новий власник набуває тим самим право на отримання доходу в даному суспільстві. Ціна такого права закладена в рівні котирування даної акції, її прибутковості і повинна бути не нижче величини доходу, який власник мав би за вкладом у банку при діючої ставки за депозитним банківського відсотка. Курсова вартість акцій (К) в такому випадку обчислюється за такою формулою

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

К = Д: Бп х 100%,

де Д - дивіденд; Б "- банківський відсоток по депозиту.

Розрізняють такі види акцій:

звичайні (на пред'явника), що мають безстроковий характер;

іменні, зареєстровані в реєстрі підприємства. Суб'єктом права на іменні акції встановлено особу, назване в акції. Даний вид акцій є в даний час переважаючим, що викликано об'єктивними причинами: відсутністю розвиненої депозитарної мережі, наявністю великої кількості акціонерних товариств закритого типу і т.п. Іменні акції можна продати за згодою акціонерів, внісши відповідні зміни до реєстру;

привілейовані (неголосуючі). Такі акції гарантують отримання доходу в фіксованому розмірі, навіть якщо на ці цілі (при відсутності прибутку) використовуються кошти фондів спеціального призначення, резервного фонду (якщо їх формування передбачено установчими документами). У той же час власник привілейованих акцій не має права брати участі в управлінні підприємством.

Єдиним винятком з цього правила є ситуація, коли він має право брати участь у загальних зборах акціонерів з правом голосу при вирішенні питань про реорганізацію та ліквідацію товариства. Якщо розмір дивіденду за привілейованими акціями певного типу визначено в статуті товариства (крім власників кумулятивних привілейованих акцій), то такі акціонери мають право брати участь у загальних зборах з правом голосу, починаючи зі зборів, наступного за річним, на якому незалежно від причин не було прийнято рішення про неповну виплату дивідендів за вказаними акціями. Як тільки ці зобов'язання погашаються в повному розмірі, право власників привілейованих акцій брати участь у загальних зборах акціонерів припиняється. Чинним законодавством передбачається розміщення привілейованих акцій поминальної вартістю в розмірі до 25% величини статутного капіталу акціонерного товариства. Виходячи з викладеного можна зробити висновок, що привілейовані акції різняться за характером виплати дивідендів. Вони можуть бути:

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

а) з фіксованим доходом;

б) з плаваючим доходом;

в) за участю в розподілі прибутку понад установлений дивіденду.

На привілейовані акції товариства одного типу, надані акціонерам, поширюється однаковий обсяг прав. Вони мають однакову номінальну вартість;

прості або основні (голосуючі). Їх власники мають право голосу, тобто участі в прийнятті рішення про управління підприємством, однак такі акції не дають гарантій на отримання постійного доходу;

вінкулірованние. Це іменні акції, які можуть бути передані третій липу лише з дозволу їх випустила акціонерного товариства;

• акції без вказівки номінальної вартості. При ліквідації акціонерного товариства власнику таких акцій гарантується лише частина їх номінальної вартості;

оборонні - найбільш дохідні акції, які підтвердили достатню незалежну фінансову стійкість у виплаті доходів у порівнянні з іншими акціями;

обмежені - приносять звичайний дохід, але не дають повного права голосу або які дають сто зовсім;

кумулятивні преференційні. Їх особливість полягає в тому, що не виплачені за ним доходи накопичуються і будуть виплачені до того, як їх отримають власники звичайних акцій;

золоті акції. З виходом Федерального закону від 21 грудня 2001 № 178-ФЗ "Про приватизацію державного та муніципального майна" "золота акція" перестала називатися цінним папером. Тепер це спеціальне право держави на участь в управлінні акціонерним товариством. Умови та порядок його використання регулюються зазначеним законом, а також іншими правовими актами про приватизацію. Держава відтепер не є акціонером конкретного акціонерного товариства, що не виключає його ролі як повноважного органу в прийнятті суспільством рішень. Дана роль реалізується цим органом через своїх представників, які призначаються їм до ради директорів (наглядова рада) та ревізійну комісію товариства. Особливо слід вказати, що стосовно реалізації своїх прав па представників держави не поширюються вимоги Закону про АТ щодо кількості голосуючих акцій. Нове законодавство у своїй основі зберігає раніше діяли виняткові повноваження цих представників шляхом застосування права вето.

У закритих акціонерних товариствах (ЗАТ) акції змінюють свого власника лише за згодою інших акціонерів цього товариства (якщо інше не обумовлено в статуті).

Акції товариства, розподілені при його установі, повинні бути оплачені протягом року (якщо менший строк не передбачено в установчому договорі), з них не менше 50% - протягом трьох місяців.

Облік прав на акції може здійснюватися одним з таких способів:

• самим акціонерним товариством за умови, що воно є одночасно і власником реєстру акціонерів;

• організацією, яка є власником реєстру цінних паперів та здійснює діяльність по його веденню. В даному випадку вона має право вести облік цінних паперів на підставі Закону про АТ або волевиявлення членів акціонерного товариства;

• депозитарієм, тобто професійним учасником ринку цінних паперів, які здійснюють депозитарну діяльність у вигляді надання послуг зі зберігання сертифікатів цінних паперів або обліку і переходу прав на цінні папери.

Організації для обліку фінансових вкладень і цінних паперів можуть відкривати три рахунки: 58 "Фінансові вкладення", 81 "Власні акції, викуплені в акціонерів" і 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень".

Використання цих рахунків залежить від того, з якою метою купуються цінні папери: для власних потреб як фінансові вкладення для отримання інвестиційного доходу або з метою отримання доходу від продажу, тобто з наміром перепродати їх, а в разі падіння їх ринкової вартості - і страхування шляхом створення відповідних резервів.

У поточному обліку до рахунку 58 "Фінансові вкладення" можуть бути відкриті такі субрахунки:

58-1 "Паї та акції";

58-2 "Боргові цінні папери";

58-3 "Надані позики";

58-4 "Внески за договором простого товариства".

Внесення інвестицій в акції акціонерних товариств з метою отримання доходів у вигляді очікуваних дивідендів в обліку відображається записом:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунку 58-1 "Паї та акції", 58-2 "Боргові цінні папери"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Можуть кредитуватися і інші рахунки, на яких обліковуються цінності, що підлягають передачі в рахунок цих інвестицій.

У тому випадку, коли до обліку прийняті цінні папери короткострокового характеру, вартість яких виражена в іноземній валюті, вони повинні бути перераховані в рублі. Дана процедура проводиться в звітному році не менше двох разів, а саме на дату:

• здійснення операції з зазначеними цінними паперами;

• складання бухгалтерської звітності.

У всіх випадках перерахунок вартості таких паперів, вираженої в іноземній валюті, здійснюється в рублі за курсом Банку Росії.

Вкладення інвестицій, наприклад за договором простого товариства, також визнається в обліку як фінансові вкладення. У такому випадку організація, що здійснює таку спільну діяльність, прийняті боргові цінні папери від інших учасників даного договору відображає в обліку записом:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-1 "Паї та акції"

КРЕДИТ 80 "Вклади товаришів".

За тим цінних паперів, котирування по яких регулярно публікуються у відповідних виданнях, професійні учасники та інвестиційні фонди вправі проводити переоцінку вкладень. Вона проводиться на дату здійснення операції з цінними паперами та обов'язково на останній календарний день звітного періоду. Результат переоцінки обчислюється у вигляді різниці між балансовою вартістю цінних паперів на початок операції або на останню дату, що передує складанню балансу, і ринковою ціною. При цьому якщо результат переоцінки позитивний, то в обліку робиться запис:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Якщо результат переоцінки негативний, запис виглядає наступним чином:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення".

Операції з перепродажу ланцюгових паперів, придбаних раніше для зазначеної мети, в обліку отримують наступне відображення.

1. Продано цінні папери, раніше придбані для перепродажу:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Якщо такого роду операції не визначають статутну діяльність організації, то виручка враховується по кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

2. Надійшли грошові кошти за реалізовані цінні папери:

ДЕБЕТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

3. Списується балансова вартість проданих цінних паперів:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення".

4. Враховано сума податку на додану вартість:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-3 "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по податку на додану вартість".

Фінансовий результат за такими операціями формується на рахунку 99 "Прибутки і збитки". На нього відносяться суми після закриття субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" рахунку 91 "Інші доходи і витрати" в результаті попереднього зіставлення обороту по субрахунку 91-1 "Інші доходи" з оборотами по субрахунках 91-2 "Інші витрати" і 91-3 "Податок на додану вартість".

Розмір фінансового результату багато в чому залежить від обраного варіанту облікової політики в частині застосовуваного методу оцінки реалізованих і вибулих цінних паперів. При цьому слід мати на увазі, що професійні учасники та інвестиційні фонди на відміну від інших учасників фондового ринку має право проводити переоцінку вкладень в цінні папери, використовуючи тільки метод середньої собівартості.

У зв'язку з переходом на міжнародну систему бухгалтерського обліку в найближчим часом передбачається затвердити нові стандарти бухгалтерського обліку, первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку, переглянути плани рахунків та інструкції щодо їх застосування в першу чергу в сфері обігу цінних паперів.

З 1 січня 2001 р формування витрат з придбання цінних паперів розглядається для інвестора як фінансові вкладення. Причому в Плані рахунків такі вкладення в порівнянні з колишньою методикою їх обліку не конкретизуються, враховуючи намір організації використовувати їх з метою перепродажу або направити в якості інвестицій в статутні капітали інших організацій. Такий вибір залишається за організацією, яка купила цінні папери, і формується в її облікову політику. Якщо цінні папери купуються з метою їх перепродажу для отримання доходу на різниці курсів покупки і продажу, такі операції розглядаються як поточні фінансові вкладення. Довгостроковими інвестиціями в обліку визнаються витрати на створення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активів тривалого користування, тобто терміном більше одного року, не призначених для продажу, за винятком довгострокових фінансових вкладень в державні цінні папери, цінні папери та статутні капітали інших підприємств. Тому придбання цінних паперів з наміром отримати дохід по ним за межами одного року враховується як витрати капітального характеру.

При формуванні витрат, пов'язаних з придбанням цінних паперів, враховуються суми:

• відповідно до зобов'язань, що випливають з укладеного договору з продавцем цінних паперів, і їх погашенням;

• сплачені організаціям або окремим особам за інформаційні та консультаційні послуги щодо розкриття ситуації на фондовому ринку;

• у вигляді комісійної винагороди (бонусу) посередницьким організаціям за операціями з ланцюговими паперами, в яких брали участь ці організації;

• витрат але сплаті відсотків в межах облікової ставки Банку Росії по кредитах банків і іншим позиковими коштами, використовуваним на придбання цінних паперів;

• інших витрат, безпосередньо мають відношення до придбання цінних паперів.

У нинішній економічній ситуації на ринку інвестори при придбанні цінних паперів орієнтуються на отримання доходу по них не стільки за межами одного року, скільки протягом року. Тому видається обгрунтованим рішення Мінфіну Росії всі операції з придбання цінних паперів розглядати як фінансові вкладення. З огляду на прийнятий варіант облікової політики організації, не представляє особливої складності процедура заповнення розділу "Фінансові вкладення" додатку до бухгалтерського балансу, а також складання "Звіту про рух грошових коштів". В останньому, як відомо, наявність і рух грошових коштів відображається за трьома напрямками:

• по поточній діяльності;

• інвестиційної діяльності;

• фінансової діяльності.

Поточною діяльністю організації визнається така, яка визначена для неї як статутного, незалежно від того, чи пов'язана вона з отриманням прибутку в якості кінцевої мети чи ні.

Інвестиційна діяльність - це діяльність організації, пов'язана із здійсненням довгострокових фінансових вкладень в інші організації, випуском облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру, а також придбанням і продажем об'єктів нерухомості, інших необоротних активів (обладнання, нематеріальних активів та ін.).

Фінансова діяльність розглядається як діяльність організації, пов'язана із здійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших ланцюгових паперів короткострокового характеру, вибуттям раніше придбаних па термін до 12 місяців акцій, облігацій і т.п.

Купівля акцій в цілях вкладення тимчасово вільних коштів відображається в журналі-ордері № 2 записом:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-1 "Паї та акції"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Придбані акції організація може передати спеціалізованої організації, уклавши з нею договір довірчого управління. Відповідно до ст. 1012 ЦК РФ такі операції не означають переходу права власності за цими, а також і інших активів до довірчого керуючого. Тому за цими операціями рахунок 90 "Продажі" не зачіпається. Передача акцій в довірче управління здійснюється в оцінці, за якою вони відображені в балансі сторони, яка передає, яка в поточному обліку по даній операції зробить запис:

ДЕБЕТ 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном"

КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-1 "Паї та акції".

В обліку довірчого управителя на окремому балансі акції будуть відображені зворотним записом.

Дохід, отриманий власником цих акцій, відображається в обліку таким записом:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном".

Такий же запис складається в його обліку і в разі компенсації упущеної вигоди засновником управління, належної від довірчого керуючого.

Дана норма визначена ст. Одна тисяча двадцять дві ГК РФ. Це зобов'язує довірчого керуючого враховувати інтереси засновника управління у всіх випадках підприємницької діяльності. Винятком з цього правила можуть бути тільки обставини, зумовлені факторами непереборної сили.

Засновник управління виникли перед ним зобов'язання з боку довірчого керуючого в частині упущеної вигоди відображає не на рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", а на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами":

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Дана бухгалтерська проводка складається в разі визнання довірчим керуючим того, що упущена вигода виникла з його вини. Вона ж складається і в ситуації задоволення позову засновника управління до довірчого керуючого за рішенням суду.

У разі припинення договору довірчий керуючий повертає акції його власнику. В обліку останнього це відображається записом:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-1 "Паї та акції"

КРЕДИТ 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок 79-3 "Розрахунки але договором довірчого управління майном".

Власник акцій може самостійно без посередників продати придбані ним раніше акції.

ПРИКЛАД 2.2

Сума виручки організації від продажу акцій склала 12 000 руб.

Раніше вони були придбані за 10 000 руб.

В обліку організації зроблені такі проводки:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи" -

12 000 руб. - Отримана виручка від реалізації акцій;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-1 "Паї та акції" -

10 000 руб. - Списана покупна вартість раніше придбаних акцій.

Враховані суми на зазначених субрахунках до рахунку 91 "Інші доходи і витрати" списуються відповідно в кредит і в дебет субрахунка 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат". Прикінцевими оборотами за звітний місяць результат переноситься на рахунок 99 "Прибутки і збитки".

В результаті проведення операції організація отримала прибуток в сумі 2000 руб. (12 000 - 10 000).

В обліку зроблено запис:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат"

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" -

2000 руб. - Отримано прибуток від реалізації акцій.

Підприємство може мати фінансові вкладення в цінні папери інших підприємств, процентні облігації державних і місцевих позик і т.п., а також дивіденди, що підлягають отриманню відповідно до договору по акціях і облігаціях. Такі операції відображаються записом за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" і кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Підприємство, що випустило акції з метою подальшого перепродажу за вищою ціною або, навпаки, з метою їх розміщення серед членів свого трудового колективу, може вдатися до таких дій для подальшого їх анулювання. Це вимушений захід, оскільки в подібній ситуації викуй акцій пов'язаний з відсутністю їх прибутковості або з дуже низькою прибутковістю. У будь-якому випадку викупу суспільство не має права купувати власні акції, що продаються фондами майна і їх представниками, для подальшого продажу іншим особам.

Придбання товариством розміщених акцій допускається, якщо така процедура передбачена його статутом. Вона проводиться за рішенням загальних зборів АТ і має на меті зменшити статутний капітал товариства. Слід зазначити, що дане рішення не має правової сили в тому випадку, коли номінальна вартість акцій, що залишилися в обігу, виявиться нижче мінімального розміру статутного капіталу, визначеного відповідно до чинного законодавства. Такі акції погашаються при їх придбанні.

Аналогічне рішення про придбання товариством розміщених акцій має право приймати також рада директорів (наглядова рада). При цьому діють два обмеження.

1. У Законі про АТ і статуті даного товариства не передбачено інше рішення.

2. Номінальна вартість акцій товариства, що перебувають в обігу, повинна становити не менше 90% його статутного капіталу. Акції, придбані за рішенням ради директорів (наглядової ради), не мають юридичної сили при вирішенні поточних питань з управління суспільством. На них не нараховуються дивіденди. Вони не можуть перебувати на балансі акціонерного товариства строком понад один рік з дати їх придбання. В межах цього терміну акції повинні бути продані за ринковою вартістю. Якщо дане рішення не виконано, то загальні збори акціонерів зобов'язане прийняти рішення про зменшення статутного капіталу товариства. Воно може бути виконане шляхом погашення цих акцій або, навпаки, підвищенням номінальної вартості акцій, що залишилися за рахунок погашення придбаних акцій зі збереженням розміру статутного капіталу, передбаченого статутом товариства.

Придбання розміщених простих (звичайних) і привілейованих акцій не допускається при наявності однієї з таких чотирьох умов:

1) статутний капітал товариства сплачений в повному обсязі;

2) на момент придбання суспільство відповідає ознаками неспроможності (банкрутства) або виявиться таким після придбання акцій;

3) на момент покупки акцій вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу, резервного фонду та перевищення над номінальною вартістю, визначеної статутом товариства, ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане такою після придбання зазначених акцій;

4) не викуплені всі акції, вимоги про викуп яких пред'явлені відповідно до ст. 76 Закону про ЛО.

Ці вимоги повинні бути пред'явлені акціонерами суспільству не пізніше 45 днів з дати прийняття такого рішення загальними зборами. Суспільство після закінчення зазначеного терміну має викупити акції в акціонерів протягом 30 днів.

У разі викупу в обліку слід відкрити рахунок 81 "Власні акції (частки)". На ньому має відображатися сума і власних акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів з метою:

• залучення інвестицій шляхом продажу викуплених акцій за вищою ціною;

• зменшення статутного капіталу шляхом анулювання викуплених акцій;

• виключення доступу небажаних осіб, які виявили бажання придбати голосуючі акції даного товариства з наміром взяти участь в його управлінні, і т.п.

Купівля акцій в цілях викупу оформляється наступним проведенням:

ДЕБЕТ 81 "Власні акції (частки)"

КРЕДИТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки".

Одночасно необхідно зробити коригувальні записи зі зміни статутного капіталу:

ДЕБЕТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 80-3 "Сплачений капітал"

КРЕДИТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 80-4 "Вилучений капітал".

В процесі викупу акцій товариством у акціонерів може мати місце ситуація, коли їх купівельна ціна буде відрізнятися від номінальної.

ПРИКЛАД 2.3

Номінальна вартість викуплених акцій - 2000 руб. Ціна викупу - 1800 руб.

При ціні покупки нижче номінальної вартості в обліку слід зробити запис в сумі фактичних витрат на придбання:

ДЕБЕТ 81 "Власні акції (частки)"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки" -

1800 руб.

Виникає різниця між фактичними витратами на придбання і номінальною вартістю в сумі 200 руб. списується в обліку на рахунок 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Одночасно змінюється структура статутного капіталу акціонерного товариства:

ДЕБЕТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 80-3 "Сплачений капітал"

КРЕДИТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 80-4 "Вилучений капітал" -

2000 руб.

У тому випадку, коли сума різниці між продажною і номінальною вартістю акції утворилася як результат виручки, отриманої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства, вона визнається його додатковим капіталом:

ДЕБЕТ 75 "Розрахунки з засновниками"

КРЕДИТ 83 "Додатковий капітал".

Розміщення викуплених акцій серед членів трудового колективу відбивається проводкою:

ДЕБЕТ 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями"

КРЕДИТ 81 "Власні акції (частки)".

Якщо викуплені акції підлягають анулюванню, гак як не приносять доходу, то на їх балансову вартість необхідно скласти бухгалтерську проводку:

ДЕБЕТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 80-Л "Вилучений капітал"

КРЕДИТ 81 "Власні акції (частки)".

Даний запис буде зроблена в обліку після виконання акціонерним товариством всіх передбачених законодавством ліквідаційних процедур.

Подальший перепродаж акцій зовнішнім інвесторам за ціною, що перевищує їх балансову вартість, відображається в обліку так:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

У міру погашення покупцями заборгованості робляться записи:

ДЕБЕТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків".

Облікова вартість проданих акцій передбачає списання їх з балансу:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 81 "Власні акції (частки)".

Аналогічний запис в обліку складається і в тому випадку, коли має місце сума перевищення фактичних витрат товариства на викуп власних акцій у акціонерів (учасників) над їх номінальною вартістю.

Фінансовий результат від продажу власних акцій виявляється зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 "Інші витрати" і кредитового обороту по субрахунку 91-1 "Інші доходи". В результаті такого зіставлення обчислюється сальдо інших доходів і витрат за такими операціями, що обліковуються на субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат". В кінці звітного місяця воно списується на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Якщо воно позитивне, акціонерне товариство має прибуток:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів"

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки".

У ситуації, коли організація отримала збиток, в обліку робиться запис:

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-9 "Сальдо інших витрат".

У книзі обліку цінних паперів слід зробити запис зі списання покупної вартості вибулих акцій із зазначенням їх кількості.

Всі витрати по зберіганню акцій в депозитаріях, банках, за внесення до реєстру цінних паперів відшкодовуються за рахунок чистого прибутку організації або інших джерел даного акціонерного товариства:

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" субрахунок 84-5 "Фонди споживання" і інших рахунків КРЕДИТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

Витрати по зберіганню та інших послуг депозитарію відображаються в обліку власників цінних паперів в складі фінансових результатів як інші операційні витрати:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та інших рахунків розрахунків.

Бланки (сертифікати) цінних паперів, що знаходяться на зберіганні в депозитарії, в поточному обліку організації продовжують значитися у неї на позабалансовому рахунку 006 "Бланки суворої звітності" за кожним видом із зазначенням в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, з яким вони передані на зберігання.

Чинне законодавство не обмежує обмін і конвертацію акцій різних категорій.

Обмін простих акцій на привілейовані передбачає додатковий випуск акцій акціонерним товариством, що вимагає збільшення його статутного капіталу і перереєстрації установчих документів. Однак, згідно зі ст. 102 ГК РФ частка привілейованих акцій у загальному обсязі статутного капіталу не повинна перевищувати 25%. Обмін простих акцій на привілейовані пов'язаний з відображенням на рахунку 81 "Власні акції (частки)" після того, як вони продані акціонером суспільству. Акції, викуплені організацією, відображаються в його обліку протягом року. Надалі вони можуть бути перепродані або вилучені з обігу з відповідним зменшенням статутного капіталу.

Конвертація акцій такими особливостями не володіє і можлива лише для акцій однієї категорії і одного випуску, про що зазначається в проспекті їх емісії.

Придбання акцій за плату всередині закритого суспільства, а також одним акціонерним товариством акцій іншого акціонерного товариства за рахунок свого статутного капіталу аж ніяк не призводить до зміни розміру даного капіталу, оскільки дана операція не зачіпає в обліку величину джерел формування коштів організації- покупця, а лише призводить до перегрупування засобів (активів). Крім того, зменшення статутного капіталу здійснюється тільки відповідно до рішення загальних зборів акціонерів шляхом анулювання частини акцій або зменшення їх номіналу. Тому дана господарська операція торкнеться зменшення грошових коштів та збільшення фінансових вкладень.

Інвестиції в акції (як і в інші цінні папери), термін погашення яких перевищує один рік або, навпаки, не встановлено, але за якими підприємство має намір отримувати доходи протягом більше одного року, в обліку показуються також по активному рахунку 58 "Фінансові вкладення" . Наявність і рух фінансових інвестицій в майно інших організацій, спрямованих па збільшення їх статутного капіталу або в акції акціонерних товариств, знаходять відображення в обліку на рахунку 58 субрахунок 58-1 "Паї та акції". За дебетом рахунку 58 "Фінансові вкладення" відображаються господарські операції з придбання акцій, а по кредиту - операції з їх продажу, погашення.

Придбання акцій в синтетичному обліку фіксується записом:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-1 "Паї та акції" КРЕДІТ51 "Расчетниесчета", 52 "Валютні рахунки", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і т.п.

Придбання акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, не слід розглядати як збиток підприємства, якщо планується в звітному році отримання прибутку на суму різниці.

Ціна покупки акцій може відповідати номінальної їх вартості з подальшим продажем нижче покупної вартості. Така операція відображається в обліку записом:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки", 91 "Інші доходи і витрати" КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-1 "Паї та акції".

Статутний капітал акціонерного товариства з моменту реєстрації враховується на рахунку 80 аналогічної назви. На ньому відображається сума, заявлена в установчих документах товариства. До даного рахунку повинні бути відкриті такі аналітичні рахунки:

• "Оголошений капітал" (акції) - в сумі, записаної в установчих документах акціонерного товариства;

• "Передплатний капітал" - в сумі вартості акцій, врахованих по підписці;

• "Сплачений капітал (акції в обігу)" - в розмірі коштів, сплачених учасниками в момент підписки, і вартості акцій, реалізованих територіальним фондом майна у вільному продажу;

• "Вилучений капітал" - в сумі вартості акцій, викуплених товариством у учасників (акціонерів) з метою анулювання чи перепродажу.

Кількість придбаних самим акціонерним товариством своїх акцій для подальшого перепродажу іншим особам не може перевищувати 10% власних акцій, причому, якщо вони не реалізовані протягом року з моменту покупки, суспільство повинно їх анулювати.

По завершенні підписки на акції величина оголошеного статутного капіталу зменшується на їх номінальну вартість і збільшується частка його підписного капіталу:

ДЕБЕТ 80 "Статутний капітал" аналітичний рахунок "Оголошений капітал"

КРЕДИТ 80 "Статутний капітал" аналітичний рахунок "Передплатний капітал".

Внесення учасниками підписки номінальної вартості отриманих ними акцій (після оплати учасниками встановленої законодавством вартості викуплених акцій) оформляється записом:

ДЕБЕТ 80 "Статутний капітал" аналітичний рахунок "Передплатний капітал"

КРЕДИТ 80 "Статутний капітал" аналітичний рахунок "Сплачений капітал (акції в обігу)".

Такий же запис робиться в обліку при отриманні від фонду майна сповіщення про продаж частини значаться акцій (або отриманні 10% виручки від їх продажної вартості).

Після повної оплати розміщених акцій акціонерне товариство має право розміщувати додаткові акції, в тому числі конвертовані. Така процедура може здійснюватися за рахунок:

• емісійного доходу, тобто коштів, отриманих акціонерним товариством від продажу своїх акцій понад їх номінальної вартості;

• залишків нерозподіленого прибутку минулих років;

• залишків фондів спеціального призначення (фонду накопичення, фонду споживання і ін.) За підсумками попереднього року, за винятком резервного фонду та фонду акціонування працівників організації.

Сума збільшення статутного капіталу не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів даної організації та сумою се статутного капіталу і резервного фонду, розрахованої але даними бухгалтерської звітності за останній квартал (завершений звітний період), що передує даті подання документів для державної реєстрації даного випуску акцій.

Розподіл додаткових акцій серед акціонерів допускається тільки в разі, якщо воно здійснюється між усіма акціонерами - власниками акцій всіх категорій (типів) пропорційно кількості акцій, що перебувають в обігу. Відповідно, і кожному акціонеру, що володіє акціями певної категорії (типу), розподіляється ціле число акцій цієї категорії (типу) пропорційно числу належних йому акцій цієї категорії (типу).

Оскільки згідно з чинним законодавством одним з основних видів акцій, як уже зазначалося, визнаються іменні акції, облік їх організовується в книзі реєстрації (реєстраційному журналі) підприємства окремо по кожній акції із зазначенням наступних реквізитів:

• прізвище, ім'я, по батькові власника, його юридичний або домашній (для фізичних осіб) адреса;

• кількість акцій;

• реєстраційний номер;

• вид серії (А чи Б).

Акції на пред'явника в книзі реєстрації відображаються за загальною кількістю та сукупну вартість акцій, що перебувають у власності одного акціонера.

Права акціонера в разі втрати акцій на пред'явника відновлюються в порядку, визначеному цивільним процесуальним законодавством. В аналогічній ситуації з іменною акцією її власнику видається дублікат. Всі операції, пов'язані з передачею права власності за іменними акціями та акціями па пред'явника, здійснюються їх власниками самостійно і не вимагають згоди інших членів акціонерного товариства. Обмеження введені лише на загальне число акцій, що припадають на одного акціонера. В обліку реєструються зміни тільки в частині іменних акцій.

Бланки акцій, як і інших цінних паперів, враховуються в умовній оцінці на позабалансовому рахунку 006 "Бланки суворої звітності". Аналітичний облік по даному рахунку ведеться по кожному виду бланка суворої звітності та місцями їх зберігання. Організація аналітичного обліку іменних акцій у документарній формі здійснюється в реєстрі власників іменних цінних паперів.

У бухгалтерському звіті важлива оцінка цінних паперів на дату складання балансу. Вкладення організації в акції та інші цінні папери інших організацій, якщо такі котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, і результати котирування регулярно публікуються в спеціальних бюлетенях фондової біржі або окремих засобах масової інформації, відображаються у річній бухгалтерській звітності на кінець року за ринковою вартістю, якщо остання нижче балансової вартості. Згідно п. 44 Положення з бухобліку і звітності фінансові вкладення відображаються в балансі за фактичними витратами інвестора. Різниця між ними і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно відноситься па результати господарської діяльності в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації або зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації. Для обчислення цієї різниці під впливом ринкового курсу повинна бути проведена переоцінка вартості акцій станом на останній робочий день господарського року.

Якщо на дату складання заключного балансу балансова вартість акцій вище ринкових цін, то в пасиві балансу відображається спеціальний резерв на суму різниці. Він розглядається як джерело відшкодування можливих в майбутньому збитків, що утворюються за рахунок коливання курсу акцій. Даний резерв формується за рахунок інших джерел комерційної організації, не пов'язаних з доходами від звичайних видів діяльності, а сама процедура його створення розглядається як варіант облікової політики організації. На суму створеного резерву в обліку складається запис:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати"

КРЕДИТ 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень".

Дана процедура здійснюється в тих випадках, коли мають місце вкладення організації в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі. Тому котирування їх публікується в спеціальних виданнях.

Сума резерву під знецінення фінансових вкладень створюється по кожному виду ланцюгової паперу. Однак така методика поширюється лише на ті види цінних паперів, які котируються па біржі або на спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується. В кінці звітного року організації, що мають вкладення в акції інших емітентів, що котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується, коли ринкова вартість акцій нижче їх балансової вартості, створюють резерв під знецінення фінансових вкладень. Залишки фінансових вкладень, враховуються в річному бухгалтерському балансі за статтею "Фінансові вкладення", відображаються за ринковою вартістю. Така процедура не вимагає бухгалтерських записів по рахунках 58 "Фінансові вкладення" і 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень". У пасиві балансу сума сформованого резерву під знецінення фінансових вкладень окремо не відображається.

Зростання ринкової вартості цінних паперів, за якими були створені резерви, викликає необхідність відобразити в обліку відновлення відповідних доходів на суму різниці між їх балансовою і ринковою вартістю:

ДЕБЕТ 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати".

Таку ж запис необхідно зробити і в тому випадку, коли суми резерву під знецінення фінансових вкладень не використані до кінця року, наступного за роком його створення.

Звісно ж, що в останньому випадку такий варіант регулювання залишку даного резерву не зовсім коректний. Ситуація на ринку цінних паперів в останні роки не є достатньо стабільною. Виходячи з цього, якщо організація і на наступний рік планує формування даного резерву, то доцільно зберегти наведену бухгалтерську проводку, тобто не списував залишок резерву під знецінення фінансових вкладень. При цьому з метою оподаткування в обліку треба відобразити зобов'язання перед бюджетом за встановленою ставкою податку на прибуток з суми невикористаного резерву:

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки але податками і зборами".

Бухгалтерія акціонерного товариства перед підготовкою річного звіту повинна чітко визначити свою облікову політику на наступний рік по створенню резерву відшкодування на суму переоцінки вартості акцій, коли ринковий курс їх нижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку, і немає впевненості в тому, що така негативна тенденція зміниться в майбутньому. Такий резерв створюється за акціями, що котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, курс покупки і продажу яких регулярно публікується. Отриманий результат порівнюється з балансовою вартістю акцій.

Резерви за даною методикою, як уже зазначалося, можуть створюватися для кожного цінного паперу окремо. При цьому не береться до уваги збереження або збільшення вартості всіх цінних паперів в залежності від діючої кон'юнктури. Такий напрям в обліку операцій з цінними паперами з метою запобігання їх знецінення можна розглядати як елемент облікової політики організації в частині її самофінансування, тобто фінансування інвестицій в цінні папери за рахунок власних ресурсів.

Продемонструємо методику обчислення суми резерву під знецінення фінансових вкладень на прикладі.

ПРИКЛАД 2.4

У поточному обліку, за даними балансу на початок року, акціонерне товариство мало 200 акцій покупної вартістю 100 руб. кожна, всього на 20 000 руб.

Станом на 31 грудня звітного року ринкова ціна однієї акції впала до 90 руб., Тобто акція знецінилася на 10 руб., або на 10% (при ціні продавця - 91,50 руб. і ціною покупця - 91 руб.). У такій ситуації сума резерву під знецінення повинна скласти 2000 руб. (10 х 200).

У бухгалтерському балансі на 1 січня наступного року вартість акцій буде відображена такими сумами:

• покупна вартість - 20 000 руб .;

• резерв під знецінення - 2000 руб .;

• ринкова ціна - 18 000 руб.

Таким чином зберігається принцип реальності майна.

У річному бухгалтерському балансі за статтею "Фінансові вкладення" залишки фінансових вкладень повинні бути відображені в сучасній оцінці, тобто за ринковою вартістю (без кореспонденції, відповідно, на рахунках бухгалтерського обліку 58 "Фінансові вкладення" і 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"), В пасиві балансу сума утвореного резерву під знецінення фінансових вкладень окремо не відображається.

У тому випадку, коли ринкова ціна акцій підвищилася в порівнянні з їх купівельної (балансової) вартістю, ніяких записів в обліку руху майна не фіксується. Однак якщо акціонерне товариство раніше створювало резерв під знецінення, то його розмір повинен бути зменшений на величину перевищення.

ПРИКЛАД 2.5

На кінець звітного періоду ринкова ціна однієї акції склала 150 руб. (При ціні продавця 154 руб. І ціною покупця 140 руб.) При тій же покупної вартості 100 руб. Сума резерву під знецінення буде скоригована па 10 000 руб. (50 × 200).

У журналі-ордері № 15 на зазначену суму слід зробити запис:

ДЕБЕТ 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" -

10 000 руб.

Коригування резерву під знецінення необхідна і в разі продажу акцій.

ПРИКЛАД 2.6

Організація продала 200 акцій за ринковою ціною 500 руб. за одну акцію на 100 000 руб. Купівельна їх вартість 85 000 руб., Тобто 425 руб. за одну акцію. Раніше був створений резерв під знецінення акцій в сумі 4250 руб., Тобто 10% від покупної вартості.

У даній ситуації в обліку слід зробити такі записи:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи" -

100 000 руб. - Надійшла виручка від продажу акцій за ринковою вартістю;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 81 "Власні акції (частки)" -

85 000 руб. - Списана балансова вартість раніше придбаних акцій;

ДЕБЕТ 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи" -

4250 руб. - Списана сума раніше нарахованого резерву під знецінення акцій.

Зіставлення дебетового обороту по субрахунку 91-2 "Інші витрати" - 85 000 руб. з урахуванням раніше нарахованого резерву під знецінення акцій - 4250 руб. (Разом 89 250 руб.) З кредитовим оборотом по субрахунку 91-1 "Інші доходи" - 104 250 руб. дає фінансовий результат по операції продажу акцій в сумі 15 000 руб.

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-9 "Сальдо інших витрат"

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" -

15 000 руб. (104 250 - 89 250) - визначений фінансовий результат від продажу акцій.

В аналітичному обліку резерви під знецінення фінансових вкладень слід вести по кожному цінному папері.

Незалежно від обраного варіанту формування резерву на зазначені цілі в поточному обліку має бути показано розгорнуте сальдо з цінних паперів: покупна вартість, сума створеного резерву під знецінення, ринкова вартість.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Викуп організаціями-емітентами власних акцій у акціонерів
ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З АКЦІЯМИ АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА
Формування та використання фонду акціонування працівників акціонерного товариства
ПРИБУТОК НА АКЦІЮ (МСФЗ 33)
Звичайні і привілейовані акції
Дивідендна політика і ціна акцій підприємства
Оцінка вартості пакета акцій акціонерного товариства
Облік придбання опціонів емітента при їх конвертації в акції
МЕТОДИКА ОБЛІКУ МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЇ І ЙОГО ДЖЕРЕЛ
Облік окремих операцій інвестиційних фондів
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук