Навігація
Головна
Облік векселяОблік операцій з векселямиВиди векселівОблік операцій з фінансовими векселямиОблік операцій з власними векселямиБухгалтерський облік розрахунків з використанням векселівОблік операцій з фінансовими векселями та векселями третіх осібОсобливості обліку та оподаткування розрахунків перекладними векселямиБухгалтерський облік операцій з комерційними (товарними) векселями у...БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ВЕКСЕЛЯМИ
 
Головна arrow Головна
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Сутність векселів. Їх види та організація обліку

Вексель - це документ, складений з дотриманням певних умов, який дає право одній особі (векселедержателю) вимагати від іншої особи, яка зобов'язана але векселем (векселедавця), сплати фіксованого, яка вказана у векселі суми грошей у визначений термін і в певному місці.

Вексель слід розглядати як ордерну цінний папір, права на яку можуть належати названому в ній особі, а его особа може сама здійснювати свої права або передати їх іншій.

Вексель є термінове письмове нічим не обумовлене абстрактне зобов'язання - боргова розписка суворо встановленої форми, що дає її власнику право отримати з боржника певну суму, включаючи і суму нарахованих відсотків. Останні зростають зі збільшенням часу звернення векселі.

Умова про оплату відсотків за векселем має юридичні підстави тільки щодо векселів, які підлягають оплаті строком на певний період з моменту пред'явлення або строком за пред'явленням. Тому якщо в векселі з терміном платежу на певну дату не вказано конкретний розмір відсотка, то така процентна ставка розглядається як ненаписана. Якщо в процесі оформлення векселя на зазначених вище умовах був обговорений конкретний розмір відсотка по основному боргу, то сума переданого відсотка при оформленні векселя повинна бути обчислена заздалегідь і включена в суму такого боргу.

Абстрактність природи векселя проявляється в тому, що в тексті векселя не вказується характер платежу, тобто немає відповіді на питання, за що виписаний вексель. Тим самим чітко визначено, що поява векселя не зв'язується з виконанням зобов'язань однієї зі сторін але конкретним договором. У той же час абстрактність зобов'язань, що випливають із суті векселі, не дозволяє розглядати їх невиконання однієї зі сторін як зберігається за нею право пред'явити вексель для оплати, якщо зміст претензій випливає з укладеною сторонами цивільно-правової угоди.

Хоча предметом вексельного зобов'язання виступають тільки гроші, не виключається варіант, при якому з використанням векселя можна оформити різні кредитні зобов'язання у вигляді:

• надання кредиту;

• придбання товару (виконання роботи або надання послуги) на умовах комерційного кредиту;

• повернення отриманої позики;

• отримання позики під заставу.

Дотримання всіх вимог, обумовлених зверненням векселі, прийнято називати вексельної дисципліною. Її порушення перетворює вексель в просте зобов'язання (якщо це простий вексель) або письмове доручення. У такому випадку дане порушення регулюється відповідними нормами цивільного права. Недотримання хоча б однієї з умов звернення векселі означає, що векселедавець повинен погасити не тільки суму за номіналом, але і позичковий відсоток.

Отже, гідності векселі дозволяють розглядати його як універсальна кредитно-розрахунковий засіб, яким він давно став в країнах з розвиненими ринковими відносинами, де розрахунки векселем становлять близько 20% всіх платежів. Найбільш ефективні вони в замкнутих технологічних ланцюжках, тобто в галузевому масштабі, оскільки відпадає необхідність застосування в розрахунках "живих" грошей, усуваються умови для виникнення простроченої кредиторсько-дебіторської заборгованості.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У будь-якому випадку, крім одного, векселедавець нс вільний від прийнятих на себе зобов'язань. Цей єдиний шанс надає йому тільки так звана вексельна грація (італ. Grazia - помилування, прощення) - встановлена відстрочка сплати за векселем після закінчення терміну, найчастіше з причин нездоланної сили (хвороба, стихійне лихо тощо).

Всі права на безспірне отримання сум за векселем визначені законом на користь векселедержателя, навіть в разі відмови векселедавця в платежі. Ці права, в кінцевому підсумку, реалізуються держателем векселя у формі вексельного протесту при пред'явленні до нотаріальної контори.

Розрізняють в залежності від кількості учасників угоди простий і перевідний векселі. Різновидами даного виду цінних паперів виступають також житлові, валютні (мультивалютні) і так звані золоті векселі, доміцилювати, Обеспечительский, прима-векселі тощо.

Простий вексель передбачає наявність двох учасників угоди: продавця і покупця. У векселі вказуються: повне найменування та адреса кожного з них, сума платежу, термін, місце складання векселя і час його оплати. Така детальна інформація дозволяє розглядати простий вексель як іменний (ректа-вексель, або соло-вексель [1] ).

Ці особливості роблять простий вексель необоротними. На ньому, як правило, стоїть позначка "за наказом" або інша рівнозначна за змістом застереження, однозначно інтерпретує ситуацію, на підставі якої повинен бути здійснений платіж.

Нижче наведена форма простого векселя.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Боржник за даним векселем не має права передати його іншій особі для платежу, так як на ньому вказана тільки одна підпис особи, яка зобов'язана здійснити цей платіж.

Передача права на платіж за простим векселем іншим особам дозволяється тільки при дотриманні форми і з наслідками уступки вимоги, передбаченої п. 3 ст. 389 ГК РФ (поступка вимоги за ордерним цінним папером). При цьому згідно з п. 3 ст. 146 ЦК України особа, яка зробила передавальний напис, несе відповідальність не тільки за існування права, а й за його здійснення. Відповідальність первісного кредитора перед новим кредитором після зазначеної процедури зберігається лише в тому випадку, якщо передане йому вимога є недійсною. Але він не відповідає за невиконання цієї вимоги щодо платежу боржником, крім випадку, коли прийняв на себе поручительство за даного боржника погасити заборгованість перед новим кредитором. В такому випадку простий вексель прийнято називати Обеспечительский векселем.

Перекладної вексель, або тратта (італ. Tratta ), виписується і підписується кредитором (трасантом). Трасант (нім. Trassant, італ. Crassante ) - особа, яка видає тратту, що переводить свій платіж на іншу особу. Як правило, в даний час він виступає в платіжному обороті між підприємствами. Причому останнім часом його використання в платіжному обороті зросла, так як в розрахунках готівкою між організаціями в такому випадку можна обійтися без застосування контрольно-касової техніки.

Перекладної вексель передбачає кілька учасників. Як мінімум в їх число входять:

• векселедавець - виступаючий в ролі векселедержателя-продавця;

• платник - боржник покупця.

Якщо дана форма розрахунків досить ефективна (що підтверджується зростанням числа учасників), то в якості платника може виступати і векселедавець.

По суті це оборотний вексель, так як на ньому є підписи багатьох осіб, кожному з яких останній власник такого векселя має право пред'явити вимогу про погашення заборгованості. Отже, даний вексель набуває чинності наказу трасанта платнику. Останній після акцепту пред'явленого векселя стає акцептантом. Юридичним обґрунтуванням цього служить напис на векселі словом "акцептований" або рівнозначним словом, завірена підписом платника.

Якщо термін платежу обчислюється від його дати або це пов'язано з особливими умовами, дата обов'язково проставляється в векселі. Відсутність в таких випадках дати платежу дозволяє розглядати вексель як незначний, а тому він повинен бути опротестований попереднім векселедержателем.

Природа переказного векселя містить в собі подвійне боргове зобов'язання. Перше передбачає зобов'язання платника перед трасантом, що дозволяє останньому звернути до нього свій наказ про платіж. Друге боргове зобов'язання, на виконання якого трасант пропонує платникові зробити платіж, виникає у трасанта перед ремітентом [2] .

Виділяють ще доміцилювати векселі (лат. Domicilum - місце проживання), на яких позначено місце платежу інше, ніж місце проживання векселедавця. За даним векселем оплачує третя особа ( домицилиат ) за місцем проживання платника або в іншому місці. Доміциліатом в такому випадку виступає банк. При цьому він не є особою, відповідальною за платіж, а виконує лише посередницькі функції за рахунок платника.

Іноді в практиці має ходіння так званий прима-вексель (перший вексель). Таке позначення робиться на переказному векселі в випадках, коли він виписується векселедавцем на вимогу першого векселедержателя (векселепріобретателя) в декількох примірниках, тотожних за своїм змістом, іменованих зразками. Ці зразки в сукупності складають єдиний вексель. У той же час кожен з них представляє вексельне зобов'язання в повному обсязі, хоча і знаходиться в обігу під власним порядковим номером. Кожен екземпляр має ті ж реквізити, що і на першому примірнику. Перший (прима) примірник векселя надсилається трасату (нім. Trassat, італ. Trassate - переводити за векселем) для отримання згоди на оплату (акцепт). Другий примірник векселя ( секунда ) пускається в обіг.

На всіх зразках, крім першого, вказується текст, зміст якого відображає, хто тримає відправлений для акцепту зразок векселя. Мета випуску таких векселів - прискорити їх обіг, а отже, підвищити ефективність звернення оборотних коштів. При оплаті боргу по одному векселем інші автоматично стають недійсними. Вони втрачають свою силу як боргове зобов'язання. Це загальне правило. Виняток з нього може мати місце в двох випадках: платник акцептував кілька зразків векселі, який оформив одну конкретну операцію; індосант передав кілька таких зразків векселі різних особам.

Перекладної вексель означає наказ трасату - особі-боржнику, яка отримує пропозицію оплатити у встановлений термін зазначену у векселі суму третій особі (ремітенту) або пред'явнику тратти. Їм може бути підприємство або банк, який утримує на свою користь певний відсоток за якого ще не скінчився до терміну час. Даний відсоток являє собою комісійну винагороду за надану банком послугу з переказу зазначеної у векселі суми у встановлений термін з рахунку векселедавця на рахунок векселедержателя. Для того щоб така процедура була виконана банком, трасат зобов'язаний акцептувати вексель, про що він робить напис на лицьовій стороні: "зобов'язуюсь сплатити", "акцептований" або "прийнятий" і т.п., підписує вексель і відсилає сто трассанту. Тільки після акцепту платником (трасатом) перекладної вексель набуває юридичну силу зі зверненням на акцепт всіх зобов'язань, що випливають з векселя по укладеній угоді.

Обов'язковими реквізитами переказного векселя є:

• найменування "вексель";

• просте і нічим не обумовлений наказ сплатити певну суму;

• найменування того, хто повинен платити (платника);

• вказівка про термін платежу;

• зазначення місця складання векселя;

• найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений;

• вказівка форми і місця платежу;

• підпис того, хто видає вексель (векселедавця).

Відсутність хоча б одного з реквізитів звільняє векселедавця від виконання прийнятих на себе зобов'язань, крім наступних трьох випадків:

• якщо термін платежу у векселі не вказано, то він розглядається як підлягає оплаті за пред'явленням;

• якщо не визначено інакше місце складання документа вважається місцем платежу, яка відповідає місцю знаходження (проживання) боржника (векселедавця);

• відсутність в векселі вказівки про місце його складання означає, що він оформлений в місці, позначеному поруч з найменуванням векселедавця. Зобов'язання останнього сплатити борг не можуть бути обмежені ніякими умовами.

Вексель можна зберігати до моменту настання терміну платежу і потім пред'явити до оплати, перепродати, закласти або передати, тобто він має ті якості, властивими будь-якого цінного паперу. Тим самим скорочується кількість розрахункових операцій та платіжних документів, тому що відбувається залік взаємних вимог учасників операцій.

Отже, вексель ставить у рівні умови продавця і покупця у визначенні узгоджених термінів платежу виходячи з їх фінансового становища. Це дає можливість кожному з них уникнути негативної ситуації, пов'язаної з недостатністю або відсутністю найбільш ліквідної частини оборотних коштів - грошей на якомусь етапі стану платіжних зобов'язань.

Прояв зазначених достоїнств векселі закладено в самій його природі, а саме:

• солідарна відповідальність але платежах незалежно від черговості виникнення по ним зобов'язань;

• встановлення точної дати заборгованості, тобто терміновість платежу без вдачі його продовження;

• абстрактність. Одного разу виникнувши на основі конкретної угоди, в подальшому вексель відокремлюється і існує як самостійний договір.

У векселі, який підлягає оплаті за пред'явленням або із зазначенням конкретного строку пред'явлення, векселедавець може обумовити, що на вексельну суму будуть нараховуватися відсотки. Їх розмір вказується в векселі. При відсутності згадки про розмір, але наявності вказівки векселедавця про нарахування відсотків таку умову не має юридичної сили. Нарахування сум за відсотками встановлюється з дня складання переказного векселя, якщо не вказана інша дата.

Передача переказного векселя на іншого платника здійснюється шляхом передавального напису - індосаменту (нім. Indossament, від лат. In - на і dorsum - спина) на зворотному боці векселя або додатковому аркуші - алонжі (від фр. Allonge - надставка), прикріплюється до векселя. Зміст запису буває різним, але в будь-якому випадку безумовним, тобто однозначно розкриває сенс цього запису. Індосамент повинен бути простим, нічим не обумовленим, на повну суму векселя. Частковий індосамент, отже, визнається недійсним.

У индоссаменте вказуються повне найменування нового векселедержателя, підписи керівника і головного бухгалтера індосанта і дата складання. Розрізняють декілька видів індосаменту.

Повний (іменний) індосамент вказує особа, якій повинен бути здійснений платіж. Повний індосамент має ряд різновидів: заставний, інкасових, безоборотний.

Заставний індосамент передбачає передачу векселя в якості заставного забезпечення, наприклад для отримання позики банку. В такому випадку на зворотному боці векселя або додатковому аркуші до нього робиться запис: "валюта в заставу" або "валюта в забезпечення".

Інкасових індосамент, нерідко званий довірчим, містить застереження: "валюта на інкасо" або "валюта до отримання". У цьому випадку векселедержатель доручає, наприклад, банку стягнути належну йому але векселем суму.

Безоборотний індосамент передбачає застереження типу "без обороту на мене" або іншу, рівнозначну за змістом.

Алонж, або жиро (італ. Giro - оборот, переклад), застосовується в тому випадку, коли передавальний напис не поміщається на вексельному бланку. На векселі допускається до шести передавальних написів. Практика показує, що в банк повертаються для погашення векселя, які переважно мають не більше двох-трьох передавальних написів. Це дає підставу розглядати перекладної вексель як реальне платіжний засіб.

Передавальний напис робиться індосантом (нім. Indossant ), що несе відповідальність не тільки за існування права за векселем, але й за його здійснення. Передавальний напис на векселі переносить всі вдачі, що випливають з даного цінного паперу, на особу, якій чи за наказом якої передаються ці права, - індосата (нім. Indossat).

Допускається бланковий індосамент, тобто на пред'явника без зазначення особи, якій має бути здійснене виконання. В такому випадку передавальний напис на пред'явника може складатися з одного лише підпису індосанта, друку і дати і не вказувати особа, якій переуступается вексель. Це дає право особі, яка володіє документом з банківського індосаментом, заповнити бланк від свого імені або від імені іншої особи, індосувати документ за допомогою повного або бланкового індосаменту, передати новому власнику простим врученням. Бланковий індосамент заповнюється, наприклад, при пред'явленні векселі до врахування в банк, оскільки заздалегідь вписувати його в індосамент недоцільно внаслідок того, що банк може не прийняти вексель до обліку.

Індосамент може бути і ордерним, чітко що обумовлює особу, якою або за наказом якої має бути здійснене виконання.

В обіг допускається також передоручений індосамент, який обмежується тільки дорученням здійснювати права индоссату, а останній виступає лише в якості представника. Зобов'язання за індосаментом можуть поширюватися як на векселедержателя, так і векселедавця.

Індосамент на пред'явника має силу бланкового індосаменту. В такому випадку векселедержатель має право:

• передати вексель третій особі, не заповнюючи бланк і ие здійснюючи індосаменту;

• індосувати, у свою чергу, вексель через бланк або на ім'я будь-якої іншої особи;

• заповнити бланк своїм ім'ям або ім'ям якого-небудь іншої особи.

Індосамент може не вказувати кредитора або платника, не беручи до уваги стан розрахунків останнього за даним векселем на користь векселедавця або іншого зобов'язаного особи. Кожен з них, в свою чергу, має право індосувати вексель. Звідси можна зробити висновок, що індосамент є простим і нічим не обумовленим. Тому будь-яке обмежує його умова є недійсним.

Документ може бути переданий тільки з дотриманням форми. Обов'язковою обмеженням, крім того, в подібному випадку виступають і наслідки звичайної цесії. Цессия (від лат. Cessio - поступка) - поступка вимоги в зобов'язанні за векселем іншій особі, передача-кому своїх прав на що-небудь. У даній ситуації - передача кредитором (цедентом) належних йому прав вимоги іншій особі (фактору). До набувача вимоги переходить право на забезпечення виконання зобов'язань (застава, порука тощо.). Договір цесії не вимагає згоди боржника і може бути укладений без його повідомлення, тобто це нічим не обумовлене право кредитора. Тим самим визнається, що індосант відповідає за акцепт і платіж. У зв'язку з цим за ним зберігається право перешкодити оформлення нового індосаменту, так як в такому випадку він знімає з себе відповідальність перед тими особами, якими вексель був индоссирован пізніше.

Таким чином, поступка вимоги тягне за собою зміну обличчя в зобов'язанні, сенс якого передбачає передачу права (вимоги), що належить кредиторові, іншій особі в обсязі і на тих умовах, які мали місце до моменту переходу прав. Причому правила про перехід прав кредитора до іншої особи не застосовуються до регресних вимог.

Перекладної вексель може бути виданий на один з наступних чотирьох термінів:

• за пред'явленням;

• на певний період від моменту пред'явлення;

• на певний період від моменту складання;

• па певний день.

Вказівка в векселі терміну платежу "за пред'явленням" дасть право векселедержателю пред'явити вексель боржникові в будь-який час протягом року з дати його складання. Невизначеність у встановленні мінімального терміну погашення зобов'язань векселедавцем ставить останнього в скрутне становище. Тому нерідко в векселі обумовлюються мінімальні, а часом і максимальні терміни пред'явлення. Наприклад, "за пред'явленням, але не раніше 1 грудня 2012 г." або "за пред'явленням, але не пізніше 1 травня 2013 року". Чи не суперечить чинному законодавству і випадок, коли термін пред'явлення векселя може бути скорочений в порядку оформлення передавального напису. У будь-якому випадку затримка проти терміну, зазначеного у векселі, автоматично позбавляє векселедержателя можливості отримати кошти від векселедавця.

Вексель з застереженням "на певний період від моменту пред'явлення" узгоджується з датою акцепту векселедавця за даним векселем або з датою протесту в неплатежі. Ці обмеження вважаються днем пред'явлення векселі до платежу. У такому векселі робиться запис, наприклад, такого змісту: "Цей вексель підлягає оплаті через п'ятнадцять днів після пред'явлення".

Підставою платежу за векселем служить вказівку в ньому слова "акцептований" або іншого вказівки, рівнозначного але змістом, зробленого працівником організації-боржника. Значення акцепту має також проста підпис платника на лицьовій стороні векселя. Така процедура оформлення акцепту дає підставу розглядати його як просте і нічим не обумовлене зобов'язання боржника погасити свій борг. Платник може лише обмежити його частиною суми.

Після закінчення терміну векселедержатель представляє вексель до платежу одним з двох способів:

1) безпосередньо векселедавця або іншому зобов'язаному за векселем особі;

2) шляхом виставлення на інкасо в банк платіжного вимоги з зазначенням в ньому відповідного підстави. У тому випадку, коли вексель пред'являється безпосередньо платнику, платіж по ньому проводиться шляхом видачі векселедержателю суми в обмін на вексель з відміткою векселедержателя на лицьовій стороні векселі про сплату вексельної суми.

При виставленні на інкасо в банк платника платіжної вимоги на суму векселі платіж за ним здійснюється шляхом акцепту даної вимоги з подальшим перерахуванням суми на рахунок векселедержателя. Векселедержатель, отримавши виписку з банку про зарахування вексельної суми, зобов'язаний негайно передати (надіслати рекомендованим листом) оплачений вексель з відміткою на його лицьовій стороні про сплату цієї суми.

Не виключається також варіант, при якому ініціатива платежу виходить від платника шляхом пред'явлення в банк платіжного доручення. Векселедержатель не має права відмовитися від часткового платежу. В такому випадку вексель залишається у векселедержателя, а платнику видається (надсилається рекомендованим листом) розписка про часткову оплату з відповідною відміткою в векселі.

Організація вексельного обігу передбачає забезпечення погашення заборгованості в повній сумі або частково через аваль.

Аваль - вексельна порука, згідно з яким аваліст (юридична або фізична особа), поставивши свій підпис на лицьовій стороні векселя або на додатковому аркуші до нього (алонжі), приймає на себе відповідальність перед власником векселя заплатити за будь-якого із зобов'язаних за векселем учасників: акцептанта, векселедавця або індосанта. Дане порука оформлюється на одному із зазначених вище документів словами: "вважати за аваль", "як поручитель", "як гарант" або іншим виразом, рівнозначним за змістом.

Забезпечення за векселем у формі авалю дається третьою особою або навіть однією з осіб, що підписали вексель. При цьому достатньо одного лише підпису, якщо тільки підпис не поставлений платником або векселедавцем. В авалі повинно бути вказано, за кого він виданий. При відсутності такої вказівки він вважається виданим за векселедавця. Сплативши за векселем, аваліст набуває всіх прав, що випливають із змісту векселя, тобто стає його правонаступником. У той же час він втрачає відповідальність за векселем, коли основний боржник, за якого було дано поручительство, розрахується за своїми зобов'язаннями.

Таким чином, процедура звернення переказного векселя в найзагальнішому вигляді передбачає наступні операції.

1. Боржник, платник (трасат) отримує від векселедавця (трасанта) поряд з товаром (виконаної роботи або наданої в його адресу послугою) і перекладної вексель.

2. акцептувати вексель, трасат повертає його трассанту.

3. Останній передасть його третій особі - ремітенту, одержувачу грошей за переказним векселем.

4. Ремітент направляє даний вексель трасату па оплату.

5. Останній повідомляє банк про необхідність виконати його доручення - оплатити даний вексель і одночасно гасить його, роблячи відмітку про оплату па його зворотному боці.

6. Ремітент направляє вексель кредитору.

7. Останній пред'являє його в банк трасата для перерахування грошей па свій розрахунковий рахунок.

8. Гроші надходять з банку трасата на розрахунковий рахунок кредитора.

Дізнатися про обмеження тривалість строку платежу за переказним векселем, складеним на певний період з моменту пред'явлення, визначені або датою акцепту, або датою протесту. При відсутності протесту недатований акцепт вважається стосовно акцептанта зробленим в останній день строку, передбаченого для пред'явлення до акцепту.

Держатель переказного векселя строком на визначений день або на певний період з моменту пред'явлення повинен пред'явити його до платежу в день, коли вексель має бути оплачений, або в один з двох наступних робочих днів, надавши платнику розписку в отриманні платежу. Держатель не має права відмовитися від прийняття платежу з обов'язковою відміткою про часткову оплату на самому векселі. Однак він має право не прийняти платіж за переказним векселем до настання терміну, якщо така ситуація є наслідком примусу. В цьому випадку всі наслідки дострокового погашення боргу лягають на платника, який діяв на свій страх і ризик.

Деякі особливості має платіж, що погашається в іноземній валюті. Якщо платіж за векселем оформлений у валюті, яка не має обігу в місці платежу, то борг може бути погашений в місцевій валюті за курсом на день настання строку платежу.

При простроченні платежу платником сума на вимогу векселедержателя може бути сплачена в місцевій валюті за курсом або на день настання строку платежу, або на день платежу. Однак векселедавець може обумовити, що підлягає платежу сума буде нарахована за курсом, зазначеним у векселі. Скористатися таким правом він може, попередньо провівши для себе прогноз курсу валюти платежу по відношенню до місцевої валюти. Застереження щодо платежу в будь-якій іноземній валюті в самому векселі не дає підстави поширити на дану умову зазначені вище правила.

Якщо сума переказного векселя зазначена у валюті, що має однакове найменування в країні видачі і в країні платежу, але різний курс, то мається на увазі посилання на валюту місця платежу.

Неподання векселі для погашення за зобов'язаннями в строк, зазначений раніше, дає можливість боржникові на ризик і страх векселедержателя внести суму боргу на депозит компетентного органу влади.

Невиконання учасниками умов векселі надає право його власникові звернути зобов'язання на кожного з них (якщо інше не обумовлено в векселі), виходячи з принципу солідарної відповідальності, в наступних випадках:

• при настанні терміну платежу;

• якщо платіж нс був здійснений;

• навіть раніше настання терміну платежу.

Протест в неакцепті оформляється в терміни, передбачені для пред'явлення векселя до акцепту. Протест в неплатежі векселя строком на визначений день або на певний період від складання або пред'явлення повинен бути здійснений в один з двох робочих днів, наступних за днем, коли вексель підлягає оплаті. Коли мова йде про векселі строком за пред'явленням, протест оформляється так само, як і при вчиненні протесту у разі неакцепту. Протест в неакцепті звільняє від пред'явлення протесту в неплатежі.

Протест здійснюється шляхом пред'явлення векселя до нотаріальної контори.

Визнання судом неспроможності платника незалежно від того, акцептований ним вексель чи ні, а також оголошення неспроможним векселедавця за векселем, який не підлягає акцепту, дає підставу держателю звернути своє право регресу (лат. Regressus - повернення, рух назад) [3] на осіб, які брали участь в зверненні такого векселя. У такому випадку власник векселя зобов'язаний сповістити свого індосанта і векселедавця про неакцепт або неплатіж протягом чотирьох робочих днів, наступних за днем протесту або за днем пред'явлення, коли має місце застереження "оборот без витрат". Особа, яка отримала повідомлення, має в наступні два робочих дня повідомити про це свого індосанта із зазначенням найменувань і адрес тих, хто послав це повідомлення, і так далі, аж до початкового векселедавця і аваліста. При цьому повинен бути дотриманий встановлений для таких дій термін, тобто два робочих дня. Форма повідомлення може бути будь-який, в тому числі і просте повернення переказного векселя.

Застереження векселедавця "оборот без витрат", "без протесту" або інша аналогічна але змістом поширюється на всіх осіб, які підписали вексель. Якщо вона зроблена індосантом або авалістом, її значення відноситься і до нього самого.

Всі зроблені застереження дозволяють векселедержателю не робити протест в неплатежі щодо зазначених осіб в порядку регресу, тобто наступних за ним, здійснили передавальні написи. В такому випадку він має право не передавати неоплачений вексель в нотаріат і, отже, не нести додаткові витрати у вигляді державного мита, а відразу подати заяву до суду з позовом до конкретному платнику за векселем. В рамках даної процедури дії векселедержателя вважаються обгрунтованими, якщо він пред'явив вексель до оплати в установлені строки, виходячи зі змісту умов векселі.

Всі витрати з опротестуванням, покладаються на тримачі векселі в тому випадку, якщо він, не дивлячись на включене векселедавцем застереження, заявляє протест. Коли ж застереження виходить від індосанта або аваліста, ці витрати несуть всі особи, які поставили свої підписи в векселі, тобто діє принцип солідарної відповідальності. При цьому стягнення допускається в будь-якій послідовності з включенням в суму позову, крім суми за векселем, відсотків (якщо вони передбачалися), витрат протесту та інших витрат.

У процесі організації вексельного обігу вексель може виступати і як заставне зобов'язання. Підставою для цього служить застереження у векселі у вигляді передавальної написи такого змісту: "валюта в забезпечення", "валюта в заставу" або інші за змістом передавальні написи. Якщо ж організація отримала вексель в заставу без вчинення заставного індосаменту, вона не має права пред'являти вимогу про платіж за векселем в загальному порядку до векселедержателя, навіть якщо інші умови в подібному випадку дотримані.

Чітке функціонування вексельного обігу в чому залежить від реалізації принципів, що регулюють строки позовної давності. Позовна давність згідно ст. 195 ГК РФ визнається строк для захисту права за позовом особи, право якої порушено. Загальноприйнято, що позовні вимоги, що випливають з обігу перекладних векселів і пред'явлені акцептантом, повинні бути задоволені протягом не більше трьох років з дня настання терміну платежу. Ті ж вимоги, пред'явлені векселедержателем индоссантам і векселедателям, погашаються після закінчення одного року з дня протесту, здійсненого у встановлений термін. Не виключається при цьому і варіант погашення, починаючи від дати настання строку платежу - в разі застереження про оборот без витрат.

Коли за умовами звернення перекладних векселів виникають позовні вимоги індосантів один до одного і векселедавця, ці вимоги повинні бути погашені після закінчення шести місяців, починаючи з дня, коли індосант оплатив вексель, або з дня пред'явлення до нього позову.

Зміна строку позовної давності, її перерву мають силу лише щодо того, проти кого було вчинено дію, яка перериває перебіг строку давності.

Право випуску векселів відповідно до чинного законодавства надається підприємствам будь-яких форм власності. Розрізняють по своїй суті два види векселів: комерційний (товарний) і банківський (фінансовий).

Комерційний, або товарний, вексель використовується для кредитування торговельних операцій. Він визначає умови погашення векселедавцем-боржником своїх зобов'язань перед постачальником-кредитором за надані останнім послуги, поставлену продукцію або за виконані роботи. Умовами застосування товарного векселя передбачається, що постачальник (підрядник) не очікує попередньої оплати, яка в умовах зростання цін і неплатежів викликає гостру нестачу оборотних коштів, а виконує послуги в кредит. Відсотки за векселем нараховуються з дня його видачі, а при затримці оплати збільшують суму векселі з кожним днем, що є, по суті, своєрідною штрафною санкцією.

Товарно-вексельний обіг тільки формується переважно як форма розрахунків але товарними операціями. Тим часом його гідності незаперечні, перш за все, в розрахунках між підприємствами, пов'язаними єдиним технологічним ланцюжком. Наприклад, залізничний транспорт - вугільні підприємства - теплові електростанції (ТЕЦ). Тут вугільні підприємства (зокрема, шахти) одночасно виступають дебіторами по відношенню до залізниці і кредиторами до ТЕЦ. Тому шахта як трасант пускає в обіг перекладної вексель, пропонуючи ТЕЦ, тобто трасату, сплатити за своїми зобов'язаннями безпосередньо залізниці. Цей документ (тратта) пересилається ТЕЦ, яка дає акцепт, тобто згоду на оплату у вигляді платежу векселем. Потім тратта передасться залізниці, яка стає векселедержателем. Після закінчення певного терміну, зазначеного у векселі, вона отримує оплату за надані послуги, але вже не від шахти, а від ТЕЦ.

Зазначені гідності товарних векселів в сфері господарського обороту нс применшують ролі банківських, або фінансових, векселів, які останнім часом стають найбільш цивілізованим засобом платежу. Вони купуються як цінні папери з метою отримання доходу від зростання курсової вартості або отримання відсотків.

Практика вексельного обігу показує, що розподіл векселів на товарні та фінансові певною мірою є умовним, оскільки в їх зверненні багато спільного. Нерідко один і той же вексель в конкретній ситуації для окремого клієнта може виступати в якості товарного (розрахункового), а для іншого - в якості фінансового векселя.

Особливістю звернення банківських векселів є широка диференціація за строками та сумами з урахуванням інтересів клієнта.

Банківський (фінансовий) вексель передбачає, що операції з ним банк здійснює тільки після внесення підприємством на депозит певної суми (готівкою або перерахуванням), але не нижче мінімальної, встановленої кредитною установою. Депозитна природа такого векселя одночасно передбачає отримання банківського акцепту в межах відокремленої суми на всі векселі, які випише клієнт. Як правило, він виписує вексель постачальнику в оплату отриманої продукції, виконаних робіт або наданих послуг. Ця операція дає підставу розглядати даний вексель як простий. У той же час банки, що емітують свої векселі, зазвичай допускають наявність передавального напису, що характерно для перекладних векселів. Така умова виключає можливість дробити суму за векселем на більш дрібні, що дуже важливо для учасників єдиній технологічній, а отже і фінансової, ланцюжки. Такий варіант найбільш надійний на шляху усунення масових неплатежів.

На відміну від комерційного (товарного) банківський (фінансовий) вексель не призначений для погашення заборгованості, що є наслідком акту купівлі-продажу товару. Він виступає як засіб мобілізації фінансових ресурсів. Борг виникає з самого векселя.

Переваги придбання фінансового векселя очевидні. Вони проявляються в наступному:

• в зниженні податкової ставки на дохід власника (вона становить 15%);

• відсутності, але суті, державного регулювання вексельного обігу при наявності єдиних стандартів розкриття інформації, випуску і погашення, а також обігу векселів. Ці стандарти є обов'язковими для виконання всіма учасниками, що входять в асоціацію учасників вексельного ринку;

• підвищення платоспроможності клієнта;

• здійсненні високої прибутковості операцій протягом короткого відрізка часу;

• можливості виключити використання картотеки і безакцептного списання сум платежів;

• можливості чіткого фінансового планування, а отже, більш ефективного використання коштів.

Прибуток власника банківського векселя обчислюється в сумі різниці між номінальною ціною і ціною його продажу. Остання завжди нижче номіналу, оскільки банк утримує на свою користь частину вартості векселя в розмірі узгодженої величини.

Умовою погашення банківського векселя є заява його власника за встановленою формою із зазначенням рахунку, на який слід перерахувати суми за векселем в погашення заборгованості.

Банківський вексель не позбавлений і певних недоліків:

• його рух не пов'язане з реальним рухом товарно-грошових цінностей;

• по суті своїй він нагадує облігацію, що характерно для масових емісій, але не для одиничної угоди, властивою вексельного обігу;

• відсутня достатня правова база, що дозволяє забезпечити суворий облік і контроль в процесі звернення банківського векселя і визначити місце самих банків на фондовому ринку;

• потік такого тину векселів безпосередньо пов'язаний з фінансовою стійкістю банку, а отже, в основі своїй не позбавлений ознак, що сприяють посиленню інфляційних процесів в економіці;

• даний вид векселя в великій мірі сприяє "накачування" грошових коштів в обіг, оскільки на відміну від емісійних ланцюгових папером не потребує спеціальної реєстрації, а отже, виключений зі сфери державного регулювання.

Організація обліку банківських векселів така. Підприємство, що бажає придбати вексель в банку, де воно є клієнтом, виписує платіжне доручення. У графі "Призначення платежу" платіжного доручення зазначається: "Для придбання векселі, терміном обігу (вказується термін)". З дати внесення суми виписується вексель.

Для погашення векселя векселедержатель повинен заповнити заяву встановленої форми, яке одночасно служить і розпискою в отриманні грошей за векселем. Банк приймає на себе зобов'язання погасити у встановлений термін заборгованість за векселем, виданим власнику депозиту.

Термін платежу за векселем, як показує практика, зазвичай не перевищує трьох місяців. Не виключається, однак, оплата векселя за пред'явленням, що обумовлюється при його випуску. У такому випадку за банком залишається право вимагати негайної оплати за документами, наданими постачальником.

Можливий і інший варіант. Між банком і позичальником укладається кредитний договір. У ньому обумовлюються забезпечення кредиту (застава або гарантія банку) і розмір процентних виплат по ньому, а також кількість, номінали і терміни обігу векселів. Кредитор самостійно розпоряджається отриманим векселем: здає в банк або розплачується їм з іншими підприємствами. Останні векселетримачі не раніше обумовленого в векселі терміну пред'являють їх в банк, який перераховує на їх розрахункові рахунки грошові кошти в розмірах вексельних сум і відсотків за векселем, якщо вони передбачені.

Бухгалтерський облік векселів в аналітичному розрізі ведеться за видами векселів, підприємствам-платникам, отриманими сумами і траттам, термінів настання платежу. Виділення в обліку термінів платежу проводиться з метою визначення економічно обґрунтованого розміру доходу по даному виду цінних паперів. Крім того, фактор часу впливає на розмежування векселів на короткострокові та довгострокові фінансові вкладення, а отже, вимагає окремого їх обліку до моменту пред'явлення до погашення.

Організація обліку простих векселів передбачає чітке дотримання основних показників, що визначають сутність вексельного обігу. До числа таких показників відносяться:

• дата погашення;

• термін, на який виписаний вексель;

• позичковий відсоток і процентна ставка;

• сума погашення;

• облік векселя і облікова ставка;

• виплата по врахованої векселем.

Кожен з цих показників має певне значення в системі вексельного права, але основним є перший, оскільки він засвідчує безумовне зобов'язання боржника сплатити за векселем при настанні дати погашення. У вітчизняній практиці найбільш часто цією датою виступає конкретне число, наприклад "30 березня 2014 г.", або певне число днів з дати оформлення векселя, скажімо, "30 днів з дати виписки". Не виключається також варіант із зазначенням кількості місяців з дати оформлення векселя, припустимо, "2 місяці з дати виписки".

Для того щоб отримати всю цю інформацію в повному обсязі, в бухгалтерії організації відкриваються такі облікові регістри:

• книга (відомість) обліку векселів;

• книга (відомість) обліку реєстрації прийому-передачі векселів;

• картка обліку векселів.

Книга (відомість) обліку векселів ведеться за принципом "прихід - витрата". Обов'язковими реквізитами прибуткової частини книги є:

• серія та реєстраційний номер векселя;

• повний юридична адреса підприємства-векселедавця;

• дата видачі векселя;

• повне ім'я векселедавця;

• дата погашення векселя;

• сума векселя;

• відсотки, нараховані на вексельну суму (якщо вони обумовлені по тексту векселя);

• найменування платника за векселем;

• позначення місця платежу;

• кількість попередніх передавальних написів (індосаментів).

У видатковій частині книги обліку векселів обов'язковими реквізитами є:

• найменування особи, на яке индоссирован вексель;

• дата передачі векселя;

• номер акта прийому-передачі.

В даному обліковому регістрі доцільно вести також облік за протестом векселів в зв'язку з їх несплатою в установлений термін.

Одним з істотних моментів нормального вексельного обігу є організація поточного контролю над дотриманням термінів погашення векселів. Контроль за дотриманням терміну платежу можна здійснювати як за даними книги (відомості) реєстру векселів (якщо перелік векселів незначний), так і по окремих картках або книгах, в які заноситься кожен вхідний і вихідний вексель. За цими даними в кінці місяця стає можливим отримувати необхідну оперативну інформацію про векселі, непогашених вчасно, а також про тих, термін оплати за якими не настав, і про прострочені векселі.

У книгу (відомість) обліку реєстрації прийому-передачі векселів заносяться дані про взаємні розрахунки по кожній вексельної угоді. Вона є елементом оперативного обліку і контролю наявності векселів. Її реквізитами є:

• порядковий номер реєстрації акта прийому-передачі векселів;

• повне найменування юридичної особи, що передає вексель;

• номер довіреності особи, що передає або приймає вексель;

• кількість векселів, відображених в акті;

• дата складання акта;

• дата видачі акту;

• вказівка про те, через кого оформлений акт (відповідальна особа, бухгалтерія підприємства).

Картки з обліку векселів є як би дублікатами оригіналів на випадок їх втрати. Векселі, що надходять на інкасо або для обліку, при їх копіюванні забезпечуються звичайної написом із зазначенням терміну та місця платежу. У копії векселя вказується реєстраційний номер, йод яким доцільно ввести графу "Підпис особи, якій переданий вексель".

У депозитарії (якщо він ведеться), куди надходять векселі після реєстрації, зберігання здійснюється таким чином, щоб апарат управління завжди мав у своєму розпорядженні необхідною інформацією про стан вексельного обігу.

Відокремлено зберігаються акцептовані і неакцептованного векселі; векселі з позначкою "без протесту" і "підлягають протесту" або перепродажу; векселі, прийняті в забезпечення кредиту; одногородние і іногородні і т.п. На кожному етапі обов'язково вказується термін платежу.

Формування облікової інформації, таким чином, сприяє більш обгрунтованою юридичну оцінку перебувають в обігу векселів, встановлення їх економічної надійності, а в кінцевому підсумку, і ефективності вексельного обігу.

Облік товарних векселів здійснюється паралельно з урахуванням дебіторської і кредиторської заборгованості на окремих субрахунках, що відкриваються до рахунків 45 "Товари відвантажені", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і ін.

Аналітичний облік перекладних векселів в операціях за передавальними написами (індосаменту), поручительства (авалю) слід здійснювати, використовуючи поряд з балансовими субрахунками також наступні позабалансові рахунки:

008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані";

009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".

Позабалансовий рахунок 008 використовується для обліку векселів одержаних, а 009 - для векселів виданих.

Векселедавець здійснює облік виданих векселів на субрахунку "Векселі видані" до рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" або рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". На зазначеному субрахунку відбивається також облік акцептованих перекладних векселів. В кінцевому підсумку, по даному субрахунку векселедавець відображає в балансі величину своїх поточних зобов'язань за операціями, пов'язаними з рухом векселів.

На аналітичних рахунках, відкритих до даного субрахунку, формується інформація в такому розрізі:

• за виданими векселями, термін оплати яких не настав;

• за простроченими векселями.

Для того щоб отримувати подібну інформацію, слід вести аналітичний облік по кожному векселем.

Формування бухгалтерських проводок у векселедавця збігається з моментом прийняття на облік товарно-матеріальних цінностей:

ДЕБЕТ 10 "Матеріали", 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" субрахунок 19-3 "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів", 26 "Загальногосподарські витрати"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Векселі видані" -

на суму відсотків за комерційний кредит, наданий постачальником.

При використанні рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" але дебету цього рахунку відображається покупна вартість матеріальних цінностей, за якими в організацію надійшли розрахункові документи постачальників.

Запис проводиться за журналом-ордером № 6.

Залежно від умов договору і реальних умов його виконання можливий і інший варіант відображення зобов'язань перед постачальником. У наведеній вище бухгалтерського запису за кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" вказується субрахунок "По акцептованим розрахунковими документами, термін оплати яких не настав". При наданні покупцем векселі в його обліку буде проведена конкретизація поточних зобов'язань:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "По акцептованим розрахунковими документами, термін оплати яких не настав"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Постачальники по виданих векселях, термін оплати яких не настав".

У будь-якому випадку формування зобов'язань з використанням векселів в обліку векселедавця визнається як кредиторська заборгованість.

Одночасно суму векселі слід відобразити за кредитом позабалансового рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".

При настанні терміну погашення векселів виданих та отриманні повідомлення банку про виконання даної операції в обліку платника складається бухгалтерська проводка:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Векселі видані"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Одночасно списується сума векселя, врахованого за рахунком 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".

Якщо у векселі була вказана сума відсотка, який векселедавець зобов'язаний сплатити не пізніше терміну погашення векселя, то дана сума повинна бути відображена в сто обліку на момент видачі векселя наступним записом:

ДЕБЕТ 97 "Витрати майбутніх періодів"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Векселі видані".

Надалі по мірі наближення терміну платежу суму облікових відсотків векселедавець рівномірно списує на свої поточні витрати:

ДЕБЕТ 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" та ін.

КРЕДИТ 97 "Витрати майбутніх періодів".

Якщо вексель видається з метою отримання позики грошовими коштами, то сума належних векселедержателю до оплати процентів або дисконту визнається в обліку векселедавця в складі інших витрат:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки але довгостроковими кредитами і позиками".

Витрати організації, пов'язані зі сплатою сум за надані банком послуги при здачі векселі в банк на зберігання і інкасацію, здійснюються за рахунок його власних джерел:

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Організація обліку векселів за розрахунками з банками в операціях їх обліку (дисконту) передбачає введення окремих субрахунків до рахунків 66 і 67, на яких відображаються зазначені операції і інші боргові зобов'язання з терміном погашення до і понад одного року.

Векселедержатель здійснює синтетичний облік отриманих векселів відповідно до прийнятої ним обліковою політикою і методом визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), товарів та іншого майна.

Формування виручки принаймні відвантаження продукції, товарів чи іншого майна, виконаних робіт або наданих послуг зумовлює облік отриманих векселів постачальником (підрядником) на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", до якого може бути відкритий субрахунок 3 "Векселі отримані".

Отримані векселі під відвантажену покупцеві продукцію знайдуть відображення в обліку векселедержателя:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок

62-3 "Векселі отримані"

КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка".

Аналітичний облік у цій частині повинен містити інформацію за отриманими векселями:

• термін оплати яких не настав;

• з простроченим терміном оплати.

Дострокове пред'явлення векселя до погашення в обліку векселедержателя визначає формування доходу по даній угоді в повній сумі. У журналах-ордерах № 11, 15 і відомості № 2 будуть зроблені записи:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" -

на суму погашення заборгованості;

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи" -

на суму відсотків, отриманих за векселем.

Суму відсотків за векселем векселедавця, як уже зазначалося, доцільно відносити одноразово в повному обсязі не на рахунки обліку виробничих витрат, а па рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів". Надалі ці суми протягом терміну дії векселя будуть рівномірно віднесені в дебет зазначених вище рахунків.

Якщо векселедержатель передав вексель до закінчення терміну платежу, то надходження грошових або інших засобів, іншого майна (в залежності від конкретного змісту господарської операції) відобразиться в обліку за дебетом рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін. І по кредиту рахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Якщо надійшла від зазначеної операції сума менше суми, визначеної у векселі, то різниця списується векселедержателем на зменшення свого чистого прибутку або відповідного джерела:

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" субрахунок "Фонд накопичення" і т.п.

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-5 "Векселі отримані".

Не сплачені при настанні терміну платежу векселі векселетримач списує в обліку записом:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-3 "Векселі отримані", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Даний запис, по суті, повинна бути зроблена в обліку в момент сплати векселедержателем державного мита та прийняття його позову до розгляду в арбітражному суді. Зазначені витрати поряд з судовими та іншими витратами з опротестування векселя у неплатежі векселедавцем відображаються його власником в поточному обліку записом:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями"

КРЕДИТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

Витрати щодо опротестування векселя списуються векселедержателем на інші витрати:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями".

Перерахування коштів із зазначених видатків відноситься в дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями" і кредит рахунків обліку грошових коштів.

Напрямок векселя одним підприємством (трасантом) іншому підприємству (трасату) в погашення боргу перед третім учасником - ремитентом викликає необхідність відобразити в обліку ряд послідовних господарських операцій але виникнення і виконання взаємних зобов'язань, що випливають з обігу перекладних векселів.

Індосамент як інструмент переказного векселя може бути оформлений на будь-якого учасника угоди, навіть на користь платника, без урахування того, акцептував він вексель чи ні, на користь векселедавця або будь-якого іншого зобов'язаного по платежу особи. Останні, в свою чергу, можуть здійснювати операції з індосування векселя.

ПРИКЛАД 2.7

ВАТ "Надія" заборгувало за придбану продукцію ЗЛО "Імпульс" 10 000 руб., Відвантаживши продукцію компанії "Квант" за договірною ціною на 10 000 руб. при її собівартості 8000 руб.

ВАТ "Надія" (трасант) виписує вексель трасату - компанії "Квант" з пропозицією погасити за неї дебіторську заборгованість ЗАТ "Імпульс" через три місяці в сумі 13 000 руб.

В обліку ВАТ "Надія" при варіанті облікової політики, коли моментом продажу вважається дата відвантаження, будуть зроблені такі записи:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-1 "Розрахунки в порядку інкасо"

КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка" -

10 000 руб. - Відображено суму реалізації в продажних цінах;

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-3 "Векселі отримані"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-1 "Розрахунки в порядку інкасо" -

10 000 руб. - Акцептований вексель трасатом;

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-3 "Векселі отримані" -

10 000 руб. - Погашена заборгованість перед ремитентом - ЗАТ "Імпульс";

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ " -

1525 руб. - Нарахований до бюджету ПДВ;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-2 "Собівартість продажів"

КРЕДИТ 43 "Готова продукція" -

8000 руб. - Списана фактична собівартість проданої продукції;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-9 "Прибуток / збиток від продажу"

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" -

475 руб. (10 000 - 1525 - 8000) - визначено кінцевий фінансовий результат по даній угоді.

В обліку ВАТ "Надія", за умови, що моментом продажу для цілей оподаткування вважається дата оплати, господарські операції в бухгалтерському обліку будуть відображені у вигляді такої кореспонденції:

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-2 "Собівартість продажів"

КРЕДИТ 43 "Готова продукція" -

8000 руб. - Списана собівартість відвантаженої продукції;

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-3 "Векселі отримані"

КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка" -

10 000 руб. - Акцептований вексель трасатом;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" -

1525 руб. - Відображена заборгованість по ПДВ;

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-3 "Векселі отримані" -

10 000 руб. - Погашена заборгованість перед ремитентом - ЗАТ "Імпульс";

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" -

1525 руб. - Нарахований до бюджету ПДВ;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-9 "Прибуток / збиток від продажу"

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" -

475 руб. (10 000 - 8000 - 1525) - визначено кінцевий фінансовий результат від продажу продукції.

В обліку трасата - компанії "Квант" зроблені такі записи:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Векселедержатель"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками субрахунок" Векселі видані (акцептовані переказні векселі) " -

10 000 руб. - Відбито заборгованість трасата перед трасантом - ВАТ "Надія" з урахуванням суми боргів ремітенту - ЗАТ "Імпульс";

ДЕБЕТ 97 "Витрати майбутніх періодів"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Векселі видані (акцептовані переказні векселі)" -

3000 руб. - Відображена заборгованість перед ремитентом - ЗАТ "Імпульс" на суму витрат за векселем.

В обліку ремітента - ЗАТ "Імпульс" зміст господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку має такий вигляд:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-3 "Векселі отримані"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Векселі в порядку інкасо" -

10 000 руб. - Відображена дебіторська заборгованість трасанта-ВАТ "Надія" перед трасатом - компанією "Квант";

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-3 "Векселі отримані"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Векселі в порядку інкасо" -

3000 руб. - Нарахований дохід за векселем на суму переказів.

Ведення обліку фінансових векселів у організацій- інвесторів передбачає використання рахунку 58 "Фінансові вкладення", а у організацій - продавців векселів - рахунків 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".

Якщо фінансовий вексель отриманий в рахунок поставки товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг, то відповідно до варіанта облікової політики обчислення виручки від продажу в обліку буде зроблено відповідний запис.

Якщо в якості моменту продажу прийнята дата по відвантаженню:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-3 "Векселі отримані".

Якщо моментом продажу є дата оплати:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Вартість фінансового векселя, отриманого в оплату раніше наданих товарів (робіт, послуг), отримає таке відображення в обліку:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Розглянемо ситуацію з використанням фінансового векселя на прикладі.

ПРИКЛАД 2.8

Одне підприємство видало іншому борг за векселем 10 000 руб. під 20% річних. Термін дії векселя - з 5 лютого по 30 березня 2014 р Оплачено вексель організацією-боржником 25 березня 2014 р тобто на 80-й день. Відсотки за векселем обчислені з розрахунку за 79 днів: 20%: 360 × 79 = 4,4%.

В сумі вони складуть 440 руб. (10 000 × 4,4: 100).

В обліку на суму грошових коштів, виданих одержувачу під його вексель, буде зроблено запис:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-2 "Боргові цінні папери"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки" -

10 000 руб.

Перерахування відсотків за векселем в сумі 440 руб. відобразиться в обліку таким самим бухгалтерським проведенням.

Таким чином, загальна вартість придбаного векселя складе 10 440 руб. (10 000 + 440).

Після оплати векселя з урахуванням відсотків на дату погашення в обліку робляться записи:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення" -

10 000 руб .;

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1

"Інші доходи" -

440 руб.

Банківський (фінансовий) вексель може видаватися в якості позики короткострокового і довгострокового характеру і тому є різновидом фінансових вкладень. У той же час у порівнянні з банківською позикою вексель прийнятніший для клієнта, тому що по ньому нс нараховуються відсотки.

Сума отриманої позики відображається за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" і кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи", субрахунок "Векселі дисконтовані".

Сутність операції обліку дисконту [4] для постачальника означає, що банк достроково приймає до платежу вексель йод відвантажену на адресу покупця продукцію, видаючи йому під певний відсоток позику в тому випадку, коли в векселі не позначена сума відсотка. Якщо сума відсотка в векселі вказана, кредит надається постачальнику за вирахуванням узгодженої величини доходу. Для покупця дисконт є, по суті, комісійною винагородою за відстрочку платежу. Надалі при відсутності коштів на розрахунковому рахунку для оплати векселя покупець може погасити його, взявши банківську позику:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Векселі видані"

КРЕДИТ 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".

Разом з тим, не стягуючи відсотки, банк не має права залучати вклади клієнтів, зараховані на депозит, а отже, і платити за них відсотки. Таке застереження має передбачатися в кредитному договорі на отримання банківського векселя в вигляді позики. Фактично але таким векселем, крім його суми, банк отримує замість повного відсотка за встановленою ставкою тільки різницю між сумою цього відсотка і тією сумою, яку одержувач кредиту повинен сплатити банку за депозитною процентною ставкою. Остання завжди нижче позичкової процентної ставки.

Фінансові вкладення організації приймаються до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат на придбання.

У ситуації, коли векселедавець або інший платник неплатоспроможний за прийнятими на себе зобов'язаннями, підприємство - власник векселя зобов'язана повернути банку грошові кошти, отримані раніше у вигляді позики під представлений до обліку вексель, що оформляється наступним чином:

ДЕБЕТ 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Заборгованість за розрахунками з покупцями і іншими дебіторами, забезпечена простроченим векселем, продовжує числитися в поточному обліку за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або на інших відповідних рахунках обліку дебіторської заборгованості на випадок поліпшення фінансового становища боржника.

Аналогічний порядок поточного обліку дисконтованих векселів та інших боргових зобов'язань з терміном погашення більше одного року. Їх облік здійснюється на окремому субрахунку до рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками". Коли термін сплати за векселем настає після дати складання балансу, сума накопиченого процентного доходу на звітну дату враховується так:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 90-1 "Інші доходи".

Надання фінансових ресурсів, забезпечених векселями, одним підприємством іншому (минаючи банк) показується в обліку боржника таким чином:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки"

КРЕДИТ 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".

Така заборгованість перед кредиторами в аналітичному обліку враховується окремо і не списується з рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках". Відсотки, включені в заборгованість за векселем, у платника будуть відображені записом:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 90-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 66 "Розрахунки але короткострокових кредитах і позиках".

Суми за нарахованими відсотками відображаються в обліку відокремлено від загальної суми заборгованості за вказаними зобов'язаннями.

Суми зазначених відсотків погашаються рівними частками протягом усього терміну позики. Відсотки, включені в суму позики за терміном платежу, відображаються в обліку по кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Аналітичний облік дисконтованих векселів ведеться по векселедателям, номінальною вартістю векселів, термінів їх оплати та установам банку, в яких вони дисконтуються. При отриманні векселедержателем повідомлення від банку про оплату боржником за векселем організація оформляє операції по закриттю дисконтованого векселя за номінальною вартістю:

ДЕБЕТ 66 "Розрахунки але короткострокових кредитах і позиках" субрахунок "Векселі дисконтовані"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Векселі отримані".

Сума дисконту (Д) обчислюється з урахуванням вартості відвантаженої продукції (С) за договірними цінами, суми ПДВ, процентної ставки (Пс) організації на момент відвантаження продукції або надання послуг і терміну, на який оформлений вексель (С "):

Д = (С + ПДВ) X Пс × Св: (100 × 360).

ПРИКЛАД 2.9

Вартість відвантаженої організацією продукції склала 10 000 руб. Сума податку на додану вартість - 1800 руб. Відсоткова ставка - 10%. Термін, па який видай вексель, - 60 днів.

З урахуванням зазначених вихідних даних сума дисконту складе:

(10 000 + 1800) × 10 × 60: (100 × 360) = 197 руб.

Вексель врахований в банку за 10 днів до терміну погашення. Сума комісійної винагороди банку в такому випадку складе:

(10 000 + 1800) × 10 × 10: (100 × 360) = 32,78 руб.

Значить, організація-векселедержатель отримає по даній операції 164,22 руб. (197 - 32,78).

Розмір процентної ставки при наданні комерційного кредиту покупцеві не повинен бути нижче ставки по депозиту. В іншому випадку така форма розрахунків втрачає економічну доцільність.

Обмежень на облік і переоблік товарних векселів не встановлено. Їх можна оформляти в заставу, видаючи позики під певний обліковий відсоток (дисконт). В якості застави векселедавець має право надавати будь-який вид майна (товарно-матеріальні цінності, обладнання, нерухоме майно, цінні папери і т.п.). Воно може бути зараховано на депозит в банку або передано нотаріальній конторі.

Отримання під заставу будь-якого майна, кредиту або позики оформляється записом:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".

Одночасно на суму векселі на позабалансовому рахунку робиться запис по кредиту рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".

Погашення зазначених зобов'язань обумовлює зворотний кореспонденцію за наведеними вище бухгалтерських записів. Одночасно за рахунок операційних витрат підприємства-боржника будуть погашені відсотки по комерційному кредиту:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки".

У синтетичному обліку постачальника отримання векселя розглядається як момент продажу, оскільки збігається з датою відчуження права власності на товар, що відпускається покупцеві. Дисконтування векселя, по суті, є покупка його банком у організації, здійснювана останньої за індосаментом. Така ситуація дає підприємству підставу зняти вексель з обліку, проте зберігаючи за собою на позабалансовому рахунку певні зобов'язання на випадок, якщо початковий власник векселя не погасить свою заборгованість по ньому перед банком.

У тому випадку, коли облік векселів згідно з умовою договору з їх випуску покладається на банк, сума дисконту, яка відшкодовується постачальнику, зменшується на величину, яку банк утримує на свою користь за час, не минув до терміну дії векселя. Природно, ця величина буде коливатися в залежності від тривалості зазначеного терміну.

Платіж за векселем у розмірі вексельної суми і суми нарахованих відсотків здійснюється згідно із заявою за встановленою формою, висунутій в банк векселедержателем.

Момент реалізації продукції встановлюється за датою оплати векселя векселедавцем. Отримання позики банку під дисконт векселя є звичайна кредитна операція. Дохід, врахований продавцем векселя від надання їм комерційного кредиту, буде відображений в обліку так:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок

62-3 "Векселі отримані"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 90-1 "Інші доходи".

При повідомленні банку про оплату боржником дисконтированного векселі буде зроблено запис:

ДЕБЕТ 66 "Розрахунки але короткострокових кредитах і позиках"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовникам" субрахунок 62-3 "Векселі отримані".

Таким чином, в процесі обліку дисконтованих векселів векселедержатель отримає частину доходу за наданий їм комерційний кредит на дату обліку векселя. Ця частина доходу буде отримана ним від банку в загальній сумі вартості продукції, оплаченої у рахунку покупця, включаючи ПДВ. Інша частина доходу залишиться у банку. Вона сформується внаслідок дострокового отримання грошей, так як до оплати за векселем залишається ще певний час. Цю частину доходу банк отримає від боржника. Таким чином, будь-яка зміна стану векселя (продаж, облік в банку тощо.) Викликає зміна його суми в порівнянні з початковою. Природно, це вимагає відображення в бухгалтерському обліку.

Відмова в акцепті або в платежі повинна бути засвідчена актом, складеним у публічному порядку (протест у неакцепті або в неплатежі).

Протест пред'являється нотаріусу в один з двох робочих днів, наступних за днем, в який перекладної вексель підлягає оплаті. Такий порядок встановлений для векселя строком погашення на конкретну дату або певний період від складання або пред'явлення.

Якщо мова йде про векселі строком за пред'явленням, то протест відбувається в терміни, встановлені для пред'явлення до акцепту. Якщо ж платник зажадає, щоб вексель був повторно йому пред'явлений наступного дня після першого пред'явлення, а перше пред'явлення мало місце в останній день строку, то протест може бути здійснений наступного дня.

Протест в неплатежі векселя строком за пред'явленням може бути здійснений протягом року з дати його складання. У ситуації, коли в векселі зазначений менший термін для пред'явлення, протест допускається з моменту настання цього терміну за умови, що протягом року не змінений в самому векселі.

Всі особи, що видали, акцептували, індосували перекладної вексель або поставили на ньому аваль, є солідарно зобов'язаними перед векселедержателем.

Не отримана термін сума за векселем відображається в обліку записом:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Векселі отримані", 45 "Товари відвантажені".

На різницю, обчислену шляхом зіставлення суми, зазначеної у векселі, і заборгованості, яка значиться на рахунку 45 "Товари відвантажені", в обліку складається бухгалтерська проводка:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-3 "Доходи за векселями".

Судові та інші витрати, пов'язані з відшкодуванням дебіторської заборгованості за опротестованим векселем, відображаються записом:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Таким чином, за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки за претензіями" повинні бути враховані:

• сума переказного векселя, неакцептованного або неоплачена, з відсотками, якщо вони були обумовлені при виписці векселі;

• відсотки, обчислені від дати настання строку платежу;

• витрати пов'язані з опротестуванням, пересиланням повідомлення та інші витрати, пов'язані з оформленням протесту;

• пеня в розмірі 3% від дати настання строку платежу.

У тому випадку, коли позов пред'являється до настання терміну платежу, з вексельної суми утримуються облікові відсотки, обчислений виходячи з офіційної облікової ставки (банківської ставки), яка існує у місці знаходження векселедержателя на день пред'явлення позову.

Задоволення позову за опротестованим векселем в обліку векселедержателя буде оформлено бухгалтерським проведенням:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями".

При використанні підприємством-векселедержателем облікової політики визначення моменту виручки за датою нарахування неотриманий дохід відразу списується на збитки:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями".

Незалежно від характеру дебіторської заборгованості, беручи до уваги тільки неплатоспроможність боржника-векселедавця, або в разі закінчення терміну позовної давності для підприємства-векселедержателя це прямі втрати. Відповідно до рішення правління (адміністрації) підприємства незатребувані зобов'язання будуть списані в обліку па інші втрати:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Векселі отримані".

Зазначені вище бухгалтерські записи по опротестованим векселях ставляться до операцій з векселями, оформленим комерційним кредитом за товарними операціями.

У ситуації, коли опротестовані векселі є різновидом фінансових вкладень, операції такого роду враховуються безпосередньо але рахунку 58 "Фінансові вкладення".

Аналітичний облік в процесі організації вексельного обігу будується таким чином, щоб забезпечити повноту і своєчасність розрахунків з кожним покупцем, у відносинах з яким використовуються векселі. При цьому чітко розмежовується інформація, пов'язана як із застосуванням векселів, дисконтованих в банку, так і векселів, за якими заборгованість не погашена у встановлений термін.

  • [1] Соло - від італ. Solo - один, єдиний.
  • [2] Ремітент (лат. Remittens - відсилає) - одержувач переказного векселя.
  • [3] Право будь-якого юридичної або фізичної особи, який виконав зобов'язання замість іншої особи, пред'явити до останнього зворотну вимогу про повернення витрат (боргу).
  • [4] Дисконт (англ. Discount) означає виражену у відсотках різницю між-ду сумою векселя і сумою, що сплачується банкам при покупці векселя до закінчення терміну його погашення.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Облік векселя
Облік операцій з векселями
Види векселів
Облік операцій з фінансовими векселями
Облік операцій з власними векселями
Бухгалтерський облік розрахунків з використанням векселів
Облік операцій з фінансовими векселями та векселями третіх осіб
Особливості обліку та оподаткування розрахунків перекладними векселями
Бухгалтерський облік операцій з комерційними (товарними) векселями у векселедавця і у векселедержателя
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ВЕКСЕЛЯМИ
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук