Навігація
Головна
Облік розрахунків з покупцями і замовникамиОблік розрахунків з постачальниками та підрядникамиАУДИТ договірних відносин, РОЗРАХУНКІВ з покупцями і замовниками...Облік розрахунків з постачальниками та підрядникамиОблік розрахунків з постачальниками та підрядникамиОблік розрахунків з покупцями і замовникамиОблік розрахунків з покупцями і замовникамиОблік розрахунків з покупцями і замовникамиОблік розрахунків та оподаткування операцій з використанням власних...Схема розрахунків акредитивами з наданням банком покупця гарантії...
 
Головна arrow Головна
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік розрахунків з покупцями і постачальниками

У розрахунках з покупцями і постачальниками може застосовуватися як готівкова, так і безготівкова форма розрахунків.

Законодавством визначено, що всі організації та індивідуальні підприємці в процесі здійснення ними готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг в обов'язковому порядку повинні застосовувати контрольно-касову техніку (ККТ). Остання повинна бути включена в державний реєстр, в якому міститься необхідна інформація про її моделях, що застосовуються на території РФ.

До складу ККТ включають контрольно-касові машини, оснащені фіскальною пам'яттю, електронно-обчислювальні машини, в тому числі персональні і програмно-обчислювальні комплекси.

З 4 серпня 2007 набула чинності Положення про реєстрацію і застосування контрольно-касової техніки, яка використовується організаціями та індивідуальними підприємцями (затв. Постановою Уряду РФ від 23 липня 2007 р № 470). У ньому доповнені вимоги до реєстрації ККТ, введені раніше Положенням. Новою постановою визначена більш детальна процедура реєстрації ККТ, що передбачає подачу користувачами її до податкової інспекції заяви за формою, затвердженою ФНС Росії. Окрему заяву про реєстрацію ККТ оформляється відокремленим підрозділом за місцем знаходження даної філії або представництва.

До заяви додається паспорт ККТ, що підлягає реєстрації, і оригінал договору про її технічної підтримки, укладеного з центром технічного обслуговування (ЦТО). При цьому забороняється здійснення технічної підтримки ККТ постачальником або ЦСО, які перебувають у віданні користувача даної техніки.

Наказом від 8 серпня 2008 року № ММ-3-2 / 351 @ ФНС Росії роз'яснила, що на виконання п. 18 вищезазначеного Положення при реєстрації і перереєстрації ККТ в податковій інспекції в постійний накопичувач фіскальної пам'яті повинні бути введені такі реквізити:

• ІПН;

• найменування платника податків;

• заводський номер ККТ;

• реєстраційний номер ККТ;

• показання контрольних лічильників при реєстрації і перереєстрації ККТ;

• дата фіскалізації ДД / ММ / ГТ.

Деякі організації можуть не застосовувати ККТ (але видають бланки суворої звітності, які прирівнюються до чеками).

Згідно Вказівкою Банку Росії від 20 червня 2007 р № 1843 У "Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівки, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця" такі розрахунки в рамках одного договору, укладеного між зазначеними особами, можуть проводитися в розмірі, що не перевищує 100 тис. руб. При цьому вони мають право витрачати з каси готівкову виручку, а також страхові премії на строго визначені цілі, перелік яких наведено в даному вказівці (на зарплату та інші виплати працівникам, в тому числі соціального страхування, витрати на відрядження тощо). Витрати, які не відносяться до наведеного переліку і здійснювані в готівковій валюті, можуть мати місце тільки за згодою обслуговуючого банку.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Дана норма поширюється на розрахунки між юридичними особами та індивідуальними підприємцями і між індивідуальними підприємцями. Угодами по законодавству (ст. 153 ЦК України) визнаються дії громадян і юридичних осіб, спрямовані па встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. Кількість угод з однією особою нс обмежена.

Розрахунки за участю громадян, якщо останні не пов'язані з підприємницькою діяльністю, можуть провадитися готівкою без обмеження суми або в безготівковому порядку.

У безготівковому порядку розрахунки повинні проводитися тільки через банки та інші кредитні організації, в яких організаціям і особам, які здійснюють підприємницьку діяльність, відкриті відповідні рахунки, якщо інше нс встановлено законом.

Цей порядок передбачає перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку і відправку розрахункових документів (в тому числі зведеного платіжного доручення) в інший банк для завершення відповідних видів зв'язку, передбачених законодавством та договором.

Розрахунки з покупцями і постачальниками відбуваються за платіжними дорученнями, у вигляді товарообмінних операцій (бартерні угоди), в порядку поступки права вимоги, договору міни, інкасовими дорученнями, акредитивами, векселями, чеками тощо

Платежі здійснюються за згодою (акцепту) платника; без згоди - тільки у випадках, передбачених чинним законодавством (наприклад, платежі за комунальні послуги організаціям житлово-комунального господарства).

Розрахунки між учасниками можуть мати місце за рахунок власних коштів або кредитів.

Поточні зобов'язання підприємства представлені у вигляді дебіторської і кредиторської заборгованості.

Дебіторська заборгованість - зобов'язання інших підприємств, організацій, які є юридичними особами, або окремих громадян (фізичних осіб) перед даним підприємством. Ці зобов'язання виникають у зв'язку з наданням їм продукції або грошових коштів (у вигляді позик, підзвітних сум тощо), виконанням робіт, наданням послуг. Таких учасників за зобов'язаннями прийнято називати дебіторами.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Якщо подібні боржники виникли в зв'язку з наданням їм продукції (робіт, послуг), вони є покупцями. Окремі юридичні та фізичні особи, які отримали від іншого підприємства чи банку грошові кошти у вигляді позики, розглядаються як позичальники.

Кредиторська заборгованість - зобов'язання даного підприємства, організації іншим юридичним і фізичним особам по тим же операціям або, відповідно до чинного законодавства, перед бюджетом різних рівнів і позабюджетними фондами.

Покупці і постачальники в розрахунках між собою можуть застосовувати такі форми безготівкових розрахунків:

• платіжними дорученнями;

• акредитивами;

• чеками;

• по інкасо.

При цьому банки не втручаються у договірні відносини партнерів.

Розрахунковими документами при здійсненні зазначених форм є:

• платіжні доручення;

• акредитиви;

• чеки;

• платіжні вимоги;

• інкасові доручення.

До виконання ці документи приймаються банком незалежно від суми і в кількості примірників, необхідній для всіх учасників розрахунків. На першому примірнику розрахункового документа (крім чеків) повинні бути підписи, як правило, керівника і головного бухгалтера, тобто перших двох осіб, які мають право підпису таких документів. Допускається наявність одного підпису в разі, коли керівник організації веде облік особисто. У будь-якому випадку на першому примірнику (крім чеків) повинен бути відбиток печатки, зразок якого поряд із зразками підписів заявлений організацією в картці при відкритті розрахункового рахунку в банку. Даний екземпляр є підставою для списання банком грошових коштів з рахунку клієнта.

У філіях, представництвах та відділеннях, які здійснюють операції від імені юридичної особи, розрахункові документи підписуються особами, уповноваженими на це даними юридичною особою.

Індивідуальні підприємці на першому примірнику розрахункового документа вказують один підпис і відбиток печатки. Остання умова не обов'язково, якщо воно не заявлено в картці із зразками підписів.

При безготівковій формі розрахунків платежі між учасниками поточних зобов'язань здійснюються шляхом подання в банк платіжного доручення або платіжної вимоги в залежності від того, кому належить ініціатива погашення боргу.

Платіжне доручення виписується в разі, коли ініціатива платежу виходить від платника при наявності на його розрахунковому рахунку грошових коштів. Оформлення платіжного доручення має місце за такими операціями, як сплата платежів до бюджету, у позабюджетні фонди, переклад заробітної плати окремих працівників на рахунки в Ощадбанку Росії, погашення попередньої та подальшої оплати за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги та ін. Термін пред'явлення платіжного доручення в банк - не пізніше 10 днів з дати виписки. Нижче представлена форма платіжного доручення.

Банк приймає платіжне доручення до оплати незалежно від наявності грошових коштів на рахунку платника. При наявності картотеки № 2 по мірі надходження грошових коштів допускається часткова оплата платіжних доручень. У таких випадках банком в якості розрахункового документа додатково використовується платіжний ордер (форма № 0401066), а на лицьовій стороні частково оплачуваної платіжного доручення у верхньому правому куті робиться відмітка "часткова оплата". На зворотному боці даного платіжного доручення вказуються порядковий номер і дата платіжного ордера, сума залишку, завірені працівником банку.

Загальна схема розрахунків платіжними дорученнями наведена на рис. 4.1.

Акредитивна форма розрахунків ес ть умовне грошове зобов'язання, прийняте банком виконати доручення платника щодо погашення свого боргу перед конкретним постачальником. Останній повинен представити в свій банк необхідні документи, що підтверджують підстави для виконання даної операції.

Акредитиви бувають:

• покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані);

• відкличні і безвідкличні.

Покриті (депоновані) акредитиви відкриваються в банку-емітенті за рахунок коштів платника або кредиту байка (покриття) на ім'я конкретного постачальника. Тому акредитиви нерідко називають іменними. Вони переводяться банком-емітентом у розпорядження виконуючого банку за місцем знаходження постачальника. Виконуючий банк переводить кошти акредитива в повній сумі або частково на рахунок постачальника за умови виконання останнім зобов'язань відповідно до умов договору з платником. Підтвердженням виконання цих зобов'язань є надання постачальником в виконуючий банк необхідних документів (товарно-транспортних накладних, сертифікатів і т.п.).

Непокриті (гарантовані) акредитиви передбачають списання виконуючим банком, якому банком- емітентом надане таке право, засоби з ведеться в нього кореспондентського рахунку суми в межах виставленого акредитива. Всі умови, що регулюють порядок списання грошових коштів з кореспондентського рахунку банку-емітента за гарантованим акредитивом, встановлюються в угоді між банками.

Відкличні акредитиви в основі своїй означають можливий відгук платником, що може бути результатом того, що постачальник не виконує свої зобов'язання в узгоджені терміни або в неповному обсязі. В останньому випадку за письмовим розпорядженням платника банк-емітент провадить частковий платіж, а сума, що залишилася акредитива підлягає поверненню на рахунок платника або направляється на часткове погашення кредиту. У всіх таких випадках

Розрахунки платіжними дорученнями

Мал. 4.1. Розрахунки платіжними дорученнями:

1 - відвантаження ТМЦ (виконання робіт, надання послуг); 2,3 - передача платіжного доручення; 4 - виписка про списання суми; 5 - виписка про зарахування суми; 6 - операція але перерахуванню суми

згоду на проведення подібних операцій з акредитивом з боку постачальника не потрібно. Воно обов'язково тільки при відкритті безвідкличного акредитива.

Підтверджений акредитив передбачає підтвердження безвідкличного акредитива виконуючим банком на прохання банку-емітента.

Загальна схема розрахунків з використанням акредитива приведена на рис. 4.2.

Акредитивна форма розрахунків

Мал. 4.2. Акредитивна форма розрахунків:

1 - заяву на акредитив; 2 - депонування коштів; 3 - повідомлення про акредитив; 4 - відвантаження ТМЦ (виконання робіт, надання послуг); 5 - документи про відвантаження; 6 - зарахування коштів на рахунок постачальника (підрядника)

Умови застосування акредитивної форми розрахунків допускають попередній акцепт уповноваженою особою платника виставлених рахунків постачальника, який виконує свої обов'язки за місцем знаходження останнього.

Закриття акредитива здійснюється виконуючим банком при наявності однієї з таких умов:

• після закінчення терміну дії акредитива незалежно від суми його наявності;

• достроково за заявою одержувача коштів про відмову від подальшого використання акредитива, якщо це обумовлено в договорі між ним і платником;

• за розпорядженням платника про повне або часткове відкликання акредитива. Такий варіант також повинен бути передбачений за умовами дії акредитива. Невикористані суми в акредитивах після закінчення терміну їх дії або в інших випадках, розглянутих раніше, спрямовуються на відновлення засобів або часткове погашення зобов'язань на ті рахунки, з яких вони були використані.

Платіжна вимога - розрахунковий документ, який передбачає, що ініціатива в погашенні платежу в даному випадку виходить від постачальника. Документ виписується в трьох примірниках і разом з відвантаження документами при реєстрі направляється в банк покупця. Останній залишає у себе відвантажувальні документи і поміщає їх в картотеку № 1. Платіжні вимоги надсилаються платнику для акцепту, тобто згоди на оплату. При згоді оплатити платник завіряє всі екземпляри платіжних вимог підписами осіб, уповноважених розпоряджатися рахунком, і відбитком печатки і повертає в банк.

Перший примірник платіжного доручення служить підставою для списання коштів з розрахункового рахунку платника і після цього поміщається в документи дня банку. Другий примірник направляється банку, який обслуговує постачальника. Третій примірник разом з відвантаження документами повертається платнику як розписка в прийомі і здійсненні оплати.

Коли конкретна операція по платежу виповнюється двома банками - постачальника і платника, платіжну вимогу виписується в чотирьох примірниках.

Загальна схема розрахунків платіжними вимогами приведена на рис. 4.3.

Розрахунки платіжними вимогами

Мал. 43. Розрахунки платіжними вимогами:

1 - відвантаження ТМЦ (виконання робіт, надання послуг); 2 - відвантажувальні документи; 3 - заповнену на неакцептовану суму платіжне доручення; 4 - переказ грошових коштів; 5 - виписка з розрахункового рахунка про списання суми; 6 '- виписка з розрахункового рахунка про зарахування суми

Представлені на інкасо платіжні вимоги, так само як і інкасові доручення, при недостатності коштів на рахунку платника оплачуються у міру надходження грошових коштів до черговості, передбаченої чинним законодавством.

Платник має право відмовитися від акцепту пред'явлених до нього вимог на повну суму або її частину.

Підстави для повної відмови покупця від платежу наступні:

• продукція, виконані роботи або надані послуги практично не були замовлені;

• має місце дострокове виконання пред'явлених зобов'язань без його згоди;

• сума пред'явлених зобов'язань розрахована за цінами, не узгодженим з покупцем;

• документально підтверджена поставка недоброякісної продукції, що виключає застосування її за прямим призначенням і т.п.

Часткова відмова від акцепту платником пред'явлених до нього вимог може мати місце у випадках:

• поставки поряд з замовленої продукцією (роботою, послугою) і не замовленої;

• поставки частково недоброякісної продукції (робіт, послуг);

• наявності арифметичної помилки в платіжних документах та ін.

У будь-якому випадку покупець зобов'язаний прийняти надійшли товарно-матеріальні цінності на склад на відповідальне зберігання. Одночасно він повинен проінформувати постачальника про відмову погасити свої зобов'язання повністю або частково із зазначенням мотивів відмови.

Розрахунки платіжними вимогами допускається виробляти в безакцептному порядку. Право на застосування даного порядку погашення зобов'язань платником постачальник зазначає па поле "Умова оплати" платіжної вимоги з посиланням на відповідний закон із зазначенням його номера і дати прийняття або на договір між його учасниками. В останньому випадку платник зобов'язаний передати в свій банк необхідну інформацію про кредиторі, включаючи найменування товарів, робіт або послуг, за які будуть проводитися платежі. Крім того, в банку видаються дані про договір із зазначенням дати, номера і відповідного пункту, що підтверджує безакцептне списання з рахунку платника, а в необхідних випадках наявність показань вимірювальних приладів та діючих тарифів. Якщо ці умови платником не виконані, то банк приймає платіжну вимогу кредитора тільки в порядку попереднього акцепту з терміном для акцепту - три робочих дні.

Формування дебіторської заборгованості відображається в обліку відповідно до варіанта облікової політики, обраної підприємством по моменту продажу.

Коли в якості облікової політики на даній ділянці підприємство встановлює традиційний варіант "по оплаті" відвантаженої продукції, то в обліку дебіторська заборгованість покупців накопичується на дебеті рахунку 45 "Товари відвантажені" по виробничій собівартості в кореспонденції з кредитом рахунку 43 "Готова продукція". Такий варіант в окремих випадках допускається для організацій малого бізнесу, інших організацій. Зокрема, підстава для прийняття даного підходу формування моменту продажу може мати місце тоді, коли виручка від продажу не може бути відразу визнана в обліку (передачі готової продукції на комісію, при експортних поставках і ін.). Згодом даний рахунок зазвичай закривається рахунком 90 "Продажі" після виконання покупцем своїх зобов'язань.

Якщо підприємство обрало варіант облікової політики формування виручки від продажу продукції (робіт, послуг) по моменту відвантаження (а він в даний час є визначальним способом), дебіторська заборгованість формується на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", до якого можуть бути відкриті такі субрахунка:

62-1 "Розрахунки в порядку інкасо" з відображенням на ньому зобов'язань за пред'явленими до покупців і замовникам рахунках за відвантажену в їх адресу продукцію, виконані роботи і прийнятим банком до оплати розрахункових документах;

62-2 "Розрахунки плановими платежами". Використовується підприємствами, що знаходяться між собою в тривалих господарських зв'язках (наприклад, хлібозавод і магазин). Проведення розрахунків по кожній поставці в такому випадку породжує велику кількість документів. Поетом} 'розрахунки проводяться щодекадно або в інший відрізок часу, виходячи з планового обсягу поставок з обов'язковим коригуванням в кінці місяця по фактично виконаним зобов'язанням;

62-3 "Векселі отримані". На ньому враховується заборгованість покупців, забезпечена виданими векселями.

Погашення дебіторської заборгованості відбувається шляхом оплати готівкою або в безготівковому порядку;

ДЕБЕТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Причому якщо грошові кошти надійшли в зв'язку з погашенням векселя, в якому окремою сумою були відображені відсотки, то в міру погашення цієї заборгованості покупцем в обліку постачальника складаються такі бухгалтерські проводки:

ДЕБЕТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" -

на суму погашення заборгованості;

ДЕБЕТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" -

на величину отриманого відсотка.

Такий порядок передбачений Інструкцією щодо застосування Плану рахунків. Мається на увазі, що на дату отримання векселя від покупця постачальник не відображає на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Векселі отримані" суму відсотка, яку він отримає у вигляді очікуваного доходу на дату пред'явлення векселя до оплати.

На нашу думку, сума відсотка повинна бути врахована постачальником в момент прийняття від покупця векселя і врахована за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Векселі отримані" і кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", на що вводиться субрахунку "Доходи, очікувані до отримання ".

На дату закриття векселі ці доходи будуть прийняті до обліку в складі інших доходів:

ДЕБЕТ 98 "Доходи майбутніх періодів" субрахунок "Доходи,

очікувані до отримання "

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Можливий варіант у вигляді заліку зустрічних зобов'язань з товарообмінних операцій:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Чинне законодавство передбачає погашення дебіторської заборгованості шляхом уступки права вимоги первісним кредитором новому.

Не допускається перехід прав кредитора до іншої особи за регресними вимогами (лат. Regressus - повернення, рух назад). У подібній ситуації мається на увазі, що до постачальника, який виконав свої зобов'язання і відступив право вимоги на задоволення цих зобов'язань нового кредитора, останній не має права пред'явити дана вимога первісного кредитора.

Сума зобов'язань згідно уступку вимоги до нового кредитора може бути нижче або вище суми первісної дебіторської заборгованості. Це залежить не тільки від фінансової стійкості початкового кредитора, але і від ситуації, що склалася на відповідному сегменті його підприємницької діяльності.

Розглянемо ситуацію, коли сума уступаемого боргу нижче початкових зобов'язань боржника. Варіант формування виручки для цілей бухгалтерського обліку "по відвантаженню".

ПРИКЛАД 4.7

Сума дебіторської заборгованості ЗАТ "Іскра" перед постачальником ЗАТ "Імперіал" 100 000 руб., Включаючи ПДВ. Фінансові труднощі ЗАТ "Імперіал" зумовили необхідність поступитися відшкодування зазначених зобов'язань ЗАТ "Іскра" інший організації ТОВ "Надія" в сумі 80 000 руб., Включаючи ПДВ.

У звичайній ситуації на першому етапі після відвантаження продукції початкового покупцеві ЗАТ "Іскра" в обліку ЗАТ "Імперіал" були зроблені наступні проводки:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка" -

100 000 руб. - Списана договірна вартість відвантаженої продукції;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-2 "Собівартість продажу"

КРЕДИТ 43 "Готова продукція" -

60 000 руб. - Списана собівартість відвантаженої продукції;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" -

15 254 руб. (100 000 руб. Х 18%: 118%) - нарахований ПДВ;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-9 "Прибуток від продажів" КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" -

24 746 руб. (100 000 - 60 000 - 15 254) - відображено фінансовий результат (прибуток) від реалізації продукції.

На другому етапі, коли з'ясувалося, що боржник не погасив свої зобов'язання, ЗАТ "Імперіал" після відповідних процедур переоформило зазначену заборгованість, але вже на суму 80 000 руб., Поступаючись право вимоги на її отримання ТОВ "Надія".

В обліку ЗАТ "Імперіал" зроблені такі записи:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-3 "Розрахунки по дивідендах та інших витрат"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи" -

80 000 руб. - Відображено суму поступки права вимоги;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" -

100 000 руб. - Списана початкова сума дебіторської заборгованості ЗЛО "Іскра";

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" -

20 000 руб. (100 000 - 80 000) - визначений фінансовий результат (збиток) від поступки права вимоги.

В обліку нового кредитора - ТОВ "Надія" - придбані зобов'язання відповідно до листа Державної податкової служби Росії від 5 березня 1998 № АС-6-07 / 161 розглядаються як фінансові вкладення. Оскільки ціна їх купівлі нижче (80 000 руб.), Ніж сума належних суспільству зобов'язань (100 000 руб.), То їх погашення ЗАТ "Іскра" буде приносити новому кредитору прибуток.

В обліку ТОВ "Надія" будуть зроблені такі записи:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-2 "Боргові цінні папери"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-3 "Розрахунки але належних дивідендів та інших прибутків" -

80 000 руб. - Придбано право вимоги;

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи" -

100 000 руб. - Отримані кошти від ЗАТ "Іскра";

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення" -

80 000 руб. - Списана вартість права вимоги, придбаного раніше у ЗАТ "Імперіал";

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" -

3051 руб. ((100 000 - 80 000) × (18%: 118%)) - нарахований ПДВ;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат"

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" -

16 949 руб. (100 000 - 80 000 - 3051) - визначено фінансовий результат (прибуток) від операції.

Погашення безнадійних до отримання сум дебіторської заборгованості можна здійснювати за рахунок резерву по сумнівних боргах, якщо формування його передбачено обліковою політикою організації:

ДЕБЕТ 63 "Резерви але сумнівних боргах"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Невитребувані борги в зв'язку із закінченням строків позовної давності і відсутністю оціночних резервів на ці цілі погашаються за рахунок інших доходів, а якщо таких немає - розглядаються як прямі збитки:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки е покупцями і замовниками".

Нарешті, погашення дебіторської заборгованості покупців і замовників можливо шляхом заліку раніше отриманих від них авансів:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "За розрахунковими документами, термін оплати яких не настав".

Дебіторська заборгованість може бути представлена авансами, виданими покупцями під поставку МПЗ, виконання майбутніх робіт, а також з оплати продукції та робіт, прийнятих по частковому готовності:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки але авансами виданими"

КРЕДИТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

У зазначеній вище ситуації підприємство може скористатися також банківською позикою:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки але авансами виданими"

КРЕДИТ 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".

Надалі суми виданих авансів і оплати часткової готовності робіт, зараховані постачальником при оплаті закінчених робіт, в обліку замовника підлягають відображенню у вигляді такої записи:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Постачальники але акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки за авансами виданими".

Якщо свої зобов'язання постачальники або підрядники з якої-небудь причини не виконали, то суми раніше виданих авансів закриваються, як і в розглянутій ситуації, за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", з віднесенням на рахунок 63 "Резерви по сумнівним боргах" або рахунок 91 "Інші доходи і витрати":

ДЕБЕТ 63 "Резерви по сумнівним боргах"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Аванси видані".

Право на формування резерву по сумнівних боргах мають організації, які застосовують в обліковій політиці варіант обчислення виручки за методом нарахування. Граничний розмір резерву на зазначені цілі не повинен бути більше 10% виручки звітного (податкового) періоду.

Підставою для створення резерву по сумнівних боргах є ситуація, коли дебіторська заборгованість покупців не погашена в термін, передбачений договором, і не забезпечена при цьому заставою, будь-яким поручительством або гарантією банку.

На суму створеного резерву в обліку робиться запис:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 63 "Резерви по сумнівним боргах".

Невикористана сума резерву на зазначені цілі в звітному періоді може бути перенесена на наступний період. В цьому періоді сума новостворюваного резерву підлягає включенню до складу інших доходів на суму різниці проти його залишку за умови, що її величина менше суми невикористаного резерву з минулого звітного періоду. У зворотному випадку обчислена сума різниці враховується в складі інших витрат.

Якщо невикористана сума резерву по сумнівних боргах не переноситься на наступний звітний період, то вона приєднується до інших доходів організації:

ДЕБЕТ 63 "Резерви по сумнівним боргах"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші доходи".

В обліку розглядається дебіторська заборгованість, що стала наслідком невиконання своїх зобов'язань однієї зі сторін - учасників договору. Такі невиконані зобов'язання формуються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями" і можуть пред'являтися:

• постачальникам, транспортним та іншим організаціям за виставленими ними рахунками (при акцепт їх покупцями і замовниками) - в зв'язку з невиконанням окремих умов за договором (контрактом), а також виникненням недостач вантажу в дорозі, відшкодуванням у зв'язку з цим штрафів, пені, неустойок або виявленням арифметичних помилок в рахунках;

• постачальникам або підприємствам, переробним матеріали замовника - за виявлені відхилення за якістю проти нормативів, ГОСТів або технічних умов;

• постачальникам і підрядникам - за простої і допущений брак. Розмір цих втрат приймається до обліку в сумах, визнаних винною стороною або присуджених арбітражним судом;

• банкам - за сумами, помилково списаними за рахунками підприємства.

В аналітичному обліку інформація по субрахунку 76-2 "Розрахунки за претензіями" здійснюється за кожним дебітором в розрізі окремих видів претензій. Задоволення їх відображається в обліку записом:

ДЕБЕТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями".

Податкові органи в такому разі не втручаються в умови договору угоди. Вважається, що учасники договору виконують свої зобов'язання в рамках чинного законодавства.

Право перевіряти правильність застосування цін по операціях надано податковим органам лише в чотирьох випадках:

1) між взаємозалежними особами;

2) за товарообмінними (бартерними) операціями;

3) при здійсненні зовнішньоторговельних операцій;

4) при наявності відхилення більш ніж на 20% у бік підвищення або в бік зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарів (робіт, послуг) в межах нетривалого часу.

З наведеного переліку неясним залишається поняття "в межах нетривалого часу". Виходячи із звичаїв ділового обороту, на нашу думку, вказане відхилення повинно розглядатися не більше ніж в той самий звітний період, тобто 30 календарних днів.

Чи не визнані до погашення суми, як правило, відносяться на ті ж рахунки, з яких були прийняті до обліку за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями". Наприклад, в разі відмови в задоволенні претензії до постачальнику за псування матеріалів слід зробити запис:

ДЕБЕТ 10 "Матеріали"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями".

Визнання дебіторської заборгованості нереальної до погашення в силу неплатоспроможності боржника і віднесення її на збитки організації після закінчення строку позовної давності (три роки) не дасть підстави припинити поточний контроль за нею. Вона приймається до обліку з моменту віднесення на збитки на позабалансовий рахунок 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" і продовжує числитися протягом п'яти років для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.

Однак документи, що підтверджують списання безнадійної дебіторської заборгованості, повинні зберігатися і за межами зазначеного вище терміну. У податковому обліку згідно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суми безнадійних доходів визнаються як позареалізаційні витрати платника податку як збитку, отриманого в звітному (податковому) періоді. Отже, вони зменшують податкову базу при розрахунку постачальником податку на прибуток.

Надходження дебіторської заборгованості визнається в обліку як формування інших доходів:

ДЕБЕТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Одночасно закривається заборгованість, що обліковується за балансом:

До 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

У тому випадку, коли угоди укладаються сторонами навмисне без дотримання правил, передбачених ГК РФ

(Не в повному обсязі, несвоєчасно і т.п.), тобто визнаються нікчемними незалежно від виду договору, суми, що не витребувані кредитором, підлягають списанню на свої збитки. Така дебіторська заборгованість розглядається як безнадійна до отримання, якщо в процесі перевірки в діях постачальника не буде встановлено злий умисел. Загальний же термін виконання боржником своїх зобов'язань визначено в три місяці з дня фактичного отримання від постачальника продукції, виконання підрядником робіт або надання послуг. Віднесення кредитором такої дебіторської заборгованості на збитки не зменшує оподатковуваний базу з податку на його прибуток.

Таким чином, досить ясно проглядається поділ дебіторської заборгованості для цілей оподаткування на истребованную, тобто визнану незадоволеною боржником, незважаючи на вжиті заходи по її поверненню кредитором, і неистребованную. В останньому випадку вважається, що кредитор не вжив необхідних дій, підтверджених документально, з її повернення, включаючи спробу повернення через суд. Не виключено, що такі дії можуть бути результатом умислу однієї зі сторін. У подібній ситуації майно, одержане за угодою, повинно бути повернуто іншій стороні. Отримане ж цією стороною майно або належне їй на відшкодування виконаного підлягає стягненню в доход федерального бюджету, тобто оподатковуваний прибуток зменшенню не підлягає.

Невитребуваних дебіторська заборгованість в обліку кредитора відображається записом:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та ін.

Розглянемо на цифровому прикладі, як відображається в обліку невитребуваних дебіторська заборгованість для організації, яка визначає в обліковій політиці формування виручки для цілей оподаткування за датою відвантаження.

ПРИКЛАД 4.8

1. Виставлено рахунок покупцеві за договірною ціною:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка" -

10 000 руб.

2. Нараховано ПДВ з обсягу реалізованої продукції:

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки але ПДВ" -

1525 руб. (10 000 руб. × 18%: 118%).

3. Списано продану продукція але планової собівартості:

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-2 "Собівартість продажів"

КРЕДИТ 43 "Готова продукція" -

7000 руб.

4. Списано суму відхилень планової собівартості від фактичної (економія):

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-2 "Собівартість продажів"

КРЕДИТ 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" -

500 руб. - Даний запис відбивається методом "червоного сторно".

5. Обчислений фінансовий результат по угоді:

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-9 "Прибуток від продажів"

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" -

975 руб.

6. Сума податку на прибуток за ставкою 20% від 975 руб. - 195 руб. При непогашенні покупцем суми за рахунком після закінчення чотирьох місяців невитребуваних дебіторська заборгованість підлягає відображенню постачальником в обліку на зменшення його фінансового результату. Причому без будь-якої корекції оподатковуваного прибутку:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" -

10 000 руб.

7. Ця ж сума повинна бути прийнята до обліку на дебет позабалансового рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

8. Якщо ця сума в подальшому буде погашена покупцем, то вона розглядається як інший дохід:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 90-1 "Інші доходи" -

10 000 руб.

З неї повинен бути обчислений податок на прибуток в розмірі 2000 руб. (20% від 10 000 руб.).

Таким чином, постачальник змушений заплатити по даній угоді податок на прибуток два рази.

Постачальники і підрядчики представлені організаціями, які відповідно до укладених договорів з покупцями і замовниками постачають останнім МПЗ, виконують відповідні роботи або надають необхідні послуги (подача електроенергії, газу, води та ін.).

Для покупців і замовників такі зобов'язання розглядаються як кредиторська заборгованість з відображенням в поточному обліку на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Виникнення кредиторської заборгованості перед постачальниками і підрядниками у покупців і замовників виникає після акцепту рахунків по поставленої на їхню адресу продукції (робіт, послуг). У журналі-ордері № 6 при цьому робляться записи:

ДЕБЕТ 10 "Матеріали", 15 "Заготівля і придбання матеріалів", 20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

На підтвердження своїх намірів щодо своєчасного розрахунку з кредиторами покупці і замовники можуть перераховувати аванси в рахунок майбутніх зобов'язань по поставкам МПЗ або під виконання робіт. Отримання їх відображається в обліку приймаючої сторони записом:

ДЕБЕТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними".

У тому випадку, коли надходять кошти отриманих авансів і отриманої оплати з часткової готовності продукції і окремих видів робіт, зараховані при пред'явленні покупцями або замовниками рахунків за поставлену продукцію або виконані роботи повної готовності, в обліку постачальника або підрядника в залежності від обраного варіанту облікової політики формування обсягу продажів складається одна з наступних двох записів:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "За розрахунковими документами, термін оплати яких не настав"

КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка";

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "За розрахунковими документами, термін оплати яких не настав".

Не виконані до погашення суми кредиторської і дебіторської заборгованості з простроченим терміном позовної давності підлягають віднесенню по кожному зобов'язанню на фінансові результати організації в кореспонденції з рахунками розрахунків.

Невиконання покупцями і замовниками зобов'язань перед постачальниками та підрядниками в останні роки набуло значних масштабів. Законодавством в такій ситуації передбачено кілька варіантів погашення кредиторської заборгованості. Одним з них є висновок постачальником окремого договору уступки права вимоги з третьою стороною, що є кредитором по відношенню до постачальника.

Право (вимога), що належить кредиторові на підставі зобов'язання, допускається передати іншій особі за окремою угодою в вигляді поступки вимоги або здійснити передачу зазначеного зобов'язання іншій особі на підставі закону. Останнє допускається за рішенням суду про переведення прав кредитора на іншу особу внаслідок виконання зобов'язання боржника його поручителем чи заставодавцем, не є боржником по цьому зобов'язанню, і в інших випадках.

Згода боржника за договором уступки права вимоги не обов'язково, якщо інший підхід не регламентований чинним законодавством або спеціально не обговорений у договорі. Тим часом це правило не діє за зобов'язанням, в якому особистість кредитора має істотне значення для боржника. Ця обставина має бути підтверджено їм у письмовій формі.

Уступка вимоги по угоді, оформлення якої вимагає державної реєстрації, повинна бути проведена в порядку, передбаченому для реєстрації такої угоди, якщо інше не встановлено законом. До таких угод віднесені, наприклад, договори про повну поступку всіх майнових прав та договори про передачу майнових прав на програми для персональних комп'ютерів, бази даних і топології інтегральних мікросхем. Порядок реєстрації зазначених договорів вимагає подання в Роспатент наступних документів:

• заяву про реєстрацію за встановленою формою;

• договір про повну поступку всіх майнових прав або договір про передачу майнових прав на зазначені вище об'єкти нематеріальних активів;

• документ про сплату реєстраційного збору або підстава для звільнення від неї або зменшення розміру.

У разі реєстрації договору про повну поступку всіх майнових прав на офіційно зареєстровану програму для ПК, базу даних або топологію інтегральної мікросхеми подаються також свідоцтва про їх офіційної реєстрації.

У той же час законодавство однозначно визначає, що переведення боржником свого боргу на іншу особу допускається лише за згодою кредитора.

ПРИКЛАД 4.9

Розглянемо порядок відображення в обліку операцій, що випливають із змісту договору уступки права вимоги по невиконаним раніше зобов'язаннями з боку покупця ТОВ "Радуга" перед постачальником ЗАТ "Надія" на суму 50 000 руб., В тому числі ПДВ - 7627 руб.

З метою ліквідації боргу ЗАТ "Надія" уклало з ВАТ "Паритет" договір поступки права вимоги. Новий кредитор зобов'язується повернути ЗАТ "Надія" 40. 500 руб. Різниця 9500 руб. (50 000 - 40 500) по суті являє собою винагороду ВАТ "Паритет", його дохід.

У зв'язку з цим зобов'язання первинних учасників договору купівлі-продажу вважаються вичерпаними і у ЗАТ "Надія" виникають нові правові відносини з ВАТ "Паритет". Ці відносини представлені в формі майнових прав та можуть вільно відчужуватися або переходити від однієї особи до іншої в порядку універсального процедури правонаступництва або іншим способом, якщо вони нс вилучені з обігу або не обмежені в ньому.

ЗАТ "Надія" (первісний кредитор) з метою оподаткування і для цілей бухгалтерського обліку визначає виручку з відвантаження.

В його обліку зроблені такі бухгалтерські проводки:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка" -

50 000 руб. - Відвантажена продукція і адреса ТОВ "Веселка";

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" -

7627 руб. - Нарахований ПДВ;

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Передані права вимоги"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" -

42 373 руб. (50 000 - 7627) - відбита відступлення права вимоги новому кредитору - ВАТ "Паритет".

Після цього запису початковий боржник - ТОВ "Радуга" вибуває з подальших розрахунків, і всі зобов'язання переходять до ВАТ "Паритет".

Однак остаточне погашення заборгованості первісним боржником настає тільки після прийняття до обліку суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету та входить до вартість права вимоги, переоформленого на ВАТ "Паритет":

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" -

7627 руб.

Поступка права вимоги (за вирахуванням ПДВ) в обліку первісного кредитора ЗАТ "Надія" по суті являє витрати але продажу, які спочатку виявляються вищими (42 373 руб.), Ніж очікувана компенсація по даній угоді (40 500 руб.). Тим часом, з огляду на безнадійність такої ситуації, востребование основної частини боргу ЗАТ "Надія" з нового боржника - ВАТ "Паритет" представляється компенсаційної угодою:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Передані права вимоги" -

42 373 руб. - Передані ВАТ "Паритет" права вимоги;

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи" -

40 500 руб. - Отримані від абП "Паритет" грошові кошти в оплату права вимоги, включаючи ПДВ;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" -

6178 руб. - Нарахований ПДВ;

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" -

8051 руб. (42 373 + 6178 - 40 500) - визначений фінансовий результат від виконання договору уступки права вимоги (збиток);

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" -

1373 руб. (7627 руб. × 18%) - донараховано суму ПДВ з вартості переданого права вимоги, що сформувався за первісною угоді.

Оскільки враховані всі процедури, необхідні для зарахування розрахунків з бюджетом по ПДВ, слід закрити його суму, раніше врахована за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" і формувати загальний розмір дебіторської заборгованості за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками ":

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки але податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ"

КРЕДИТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" -

7627 руб. - Пред'явлений до відрахування ПДВ.

Відповідно до чинного законодавства для цілей оподаткування слід визнати два самостійних обороту з продажу:

• первинний оборот постачальника - ЗАТ "Надія" по відношенню до покупця - ТОВ "Веселка";

• оборот по реалізації, пов'язаний з поступкою майнових прав ЗАТ "Надія" іншому підприємству - ВАТ "Паритет".

У зв'язку з цим ЗАТ "Надія" зобов'язане сплатити до бюджету суму ПДВ двічі: один раз - з обороту з продажу продукції ТОВ "Веселка", практично не відбулася, і другий раз - з обороту з відступлення права вимоги ВАТ "Паритет". У той же час відзначимо, що негативний результат по другій угоду не зменшує оподатковуваний базу при обчисленні податку на прибуток.

У розрахунках між постачальниками і покупцями значне місце займають товарообмінні операції (бартерні угоди). Для здійснення таких розрахунків між учасниками укладається договір міни. Право власності на якою обмінюються продукцію, якщо інше не передбачено законом або договором, переходить до сторін, що виступають за договором міни в якості покупців, одночасно після виконання зобов'язань щодо передачі відповідної продукції обома сторонами.

Кожен з учасників цих операцій відповідно до договору міни виступає в якості і покупця, і продавця. Тому їх зустрічні зобов'язання погашаються шляхом заліку взаємних вимог:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Такий запис робиться в обліку в тому випадку, коли облікова політика підприємства будується на виборі варіанту формування виручки від продажу продукції в міру її відвантаження.

Договором міни визнається, що залік зустрічних зобов'язань повинен здійснюватися по збалансованої вартості. Разом з тим в роботі бухгалтера можливі й інші підходи, що викликає необхідність завершувати розрахунки за такими постачання, не порушуючи основоположні принципи товарообмінних операцій.

Розглянемо на прикладі кілька ситуацій, в основі яких лежить договір міни.

ПРИКЛАД 4.10

ситуація 1

ЗАТ "Контур" відвантажило продукцію ТОВ "Партнер" на суму, еквівалентну прийнятим від нього послуг. Вартість поставки - 10 000 руб., В тому числі ПДВ - 1800 руб. Разом за рахунком-фактурою 11 800 руб.

В обліку ЗЛО "Контур" зроблені такі записи:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-1 "За розрахунковими документами, термін оплати яких не настав"

КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка" -

11 800 руб. - Відвантажена продукція на адресу ТОВ "Партнер";

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-2 "Собівартість продажів"

КРЕДИТ 43 "Готова продукція" або 20 "Основне виробництво" -

6000 руб. - Списана фактична (планова) собівартість відвантаженої продукції;

ДЕБЕТ 26 "Загальногосподарські витрати"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" -

10 000 руб. - Включені до складу поточних витрат прийняті до обліку послуги від ТОВ "Партнер";

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" -

1800 руб. - Врахований ПДВ по послугах від ТОВ "Партнер";

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "За розрахунковими документами, термін оплати яких не настав" -

11 800 руб. - Проведений залік зустрічних зобов'язань ЗАТ "Контур;

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки але податками і зборами"

КРЕДИТ 19 "Податок на додану вартість але придбаних цінностей" -

1800 руб. - Пред'явлена до відрахування сума ПДВ, сплачена ТОВ "Партнер".

ситуація 2

ТОВ "Партнер" через відсутність грошових коштів запропонувало частину свого боргу перед ЗАТ "Контур" в сумі 8000 руб., В тому числі ПДВ - 1220 руб., Погасити матеріалами, а решту суми в розмірі 4000 руб., В тому числі ПДВ - 610 руб., погасити в наступному місяці.

В обліку ЗАТ "Контур" зроблені такі проводки:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка" -

11 800 руб. - Відвантажена продукція на адресу ТОВ "Партнер";

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" -

1800 руб. - Нарахований ПДВ;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-2 "Собівартість продажів"

КРЕДИТ 43 "Готова продукція" йди 20 "Основне виробництво" -

6000 руб. - Списана фактична (планова) собівартість відвантаженої продукції.

ДЕБЕТ 10 "Матеріали"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки по акцептованим і іншими розрахунковими документами" -

6780 руб. - Прийняті до обліку матеріали, що надійшли від ТОВ "Партнер";

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки по акцептованим і іншими розрахунковими документами" -

1220 руб. - Врахований ПДВ за матеріалами від ТОВ "Партнер";

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки але акцептованим і іншими розрахунковими документами"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "За розрахунковими документами, термін оплати яких нс настав" -

8000 руб. - Проведений залік зобов'язань на відвантажену раніше ТОВ "Партнер" продукцію;

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки по податках і зборах"

КРЕДИТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" -

1220 руб. - Пред'явлений до відрахування ПДВ.

Виходячи із сутності договору міни суму перевищення 4000 руб. (12 000 - 8000) ЗЛО "Контур" має право розглядати як виданий аванс під поставку МПЗ, яку ТОВ "Партнер" зобов'язане провести в наступному місяці:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "За розрахунковими документами, термін оплати яких не настав" -

4000 руб. - Проведений залік зобов'язань.

Після виконання зобов'язань ТОВ "Партнер" в обліку ЗАТ "Контур" будуть зроблені записи:

ДЕБЕТ 10 "Матеріали"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки по акцептованим і іншими розрахунковими документами" -

3390 руб. - Прийняті до обліку матеріали, що надійшли від ТОВ "Партнер";

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки по акцептованим і іншими розрахунковими документами" -

610 руб. - Врахований ПДВ за матеріалами від ТОВ "Партнер".

Погашення заборгованості буде виконано ЗАТ "Контур" за рахунок суми раніше виданого авансу:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки по акцептованим і іншими розрахунковими документами"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" -

4000 руб.

Одночасно буде прийнята на заліки з бюджетом сума відшкодовується ПДВ:

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ"

КРЕДИТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" -

610 руб. - Пред'явлений до відрахування ПДВ.

ситуація 3

У тій же ситуації неплатоспроможності (неможливості розрахуватися коштами) ТОВ "Партнер" запропонувало ЗАТ "Контур" погасити свій борг матеріалами, залишок яких склав 15 000 руб.

У цьому випадку в обліку ЗАТ "Контур" будуть зроблені ті ж бухгалтерські проводки по відвантаженої продукції, що і в ситуації 1:

ДЕБЕТ 10 "Матеріали"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки по акцептованим і іншими розрахунковими документами" -

12 712 руб. - Прийняті до обліку матеріали, що надійшли від ТОВ "Партнер";

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість але придбаних цінностей"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки по акцептованим і іншими розрахунковими документами" -

2288 руб. - Врахований ПДВ за матеріалами від ТОВ "Партнер".

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки по акцептованим і іншими розрахунковими документами"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "За розрахунковими документами, термін оплати яких не настав" -

11 800 руб. - Проведений залік зустрічних зобов'язань по збалансованої вартості;

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ"

КРЕДИТ 19 "Податок на додану вартість але придбаних цінностей" -

1800 руб. - Пред'явлений до відрахування ПДВ по виконаних зустрічним зобов'язанням.

Різниця в сумі 3200 руб., Включаючи ПДВ, розглядається в обліку ЗАТ "Контур" як аванс отриманий:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Розрахунки але акцептованим і іншими розрахунковими документами"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" -

3200 руб.

З вказаної суми слід обчислити суму ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету;

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки але податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" -

488 руб.

У наступному звітному періоді ЗАТ "Контур" відвантажить продукцію ТОВ "Партнер" на суму раніше отриманого авансу:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "За розрахунковими документами, термін оплати яких не настав"

КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка" -

3200 руб. - Відвантажена продукція;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки але податками і зборами" -

488 руб. - Нарахований ПДВ;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-2 "Собівартість продажів"

КРЕДИТ 43 "Готова продукція" або 20 "Основне виробництво" -

1920 руб. - Списана фактична (планова) собівартість готової продукції;

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "За розрахунковими документами, термін оплати яких не настав" -

3200 руб. - Списаний у зменшення кредиторської заборгованості ТОВ "Партнер" раніше отриманий аванс;

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки але податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" -

488 руб. - Погашена заборгованість перед бюджетом по ПДВ з авансу.

Чек визнається цінним папером, що містить нічим не обумовлене вказівку чекодавця обслуговуючому його банку виплатити чекодержателю відповідну суму

Порядок та умови використання чеків в якості платіжного засобу регулюються частиною другою ГК РФ. В інших випадках, що не врегульовані ним, - іншими законами, па підставі яких розробляються відповідні банківські правила

При розрахунку чеками в якості платника виступає тільки банк, в якому чекодавець - особа, що виписало чек, має засоби, що дозволяють дати розпорядження банку здійснити за його дорученням платіж зазначеної суми чекодержателю, тобто кредитору. Обов'язковими реквізитами чека, що додають йому юридичну силу, є:

• наявність в тексті документа слова "чек";

• чітко позначене доручення платнику виплатити певну грошову суму;

• найменування платника і вказівку рахунки, з якого слід здійснити платіж;

• вказівка валюти платежу;

• зазначення дати і місця складання чека;

• підпис особи, що чек, - чекодавця.

Форма чека з наведеними реквізитами затверджується

Банком Росії. При оплаті индоссированного чека платник зобов'язаний перевірити правильність індосаментів (передавальних написів), але не підписи індосантів. Тим самим визнається, що чековий індосамент покладає відповідальність за оплату чека на індосанта.

Особа, що сплатила чек, має право вимагати передачі йому чека з розпискою в отриманні платежу.

Гарантія платежу (аваль) по чеку в повній або частковій сумі дається будь-якою особою, крім платника, шляхом проставлення на лицьовому боці чека або па додатковому аркуші написи "вважати за аваль" із зазначенням, ким і за кого він виданий. Якщо цього напису на чеку немає, вважається, що він даний за чекодавця.

Відмова в оплаті чека повинен бути посвідчений одним з наступних трьох способів:

• нотаріусом у формі протесту або складання акта;

• зазначенням на чеку відмітки платника про відмову оплатити;

• зазначенням на чеку дати инкассирующего банку і позначки про те, що чек своєчасно виставлений і не оплачений. У такій ситуації чекодержатель має право за своїм вибором пред'явити позов до одного, кількох чи до всіх зобов'язаних за чеком осіб (чекодержателю, авалистам, индоссантам), які несуть перед ним солідарну відповідальність (п. 1 ст. 885 ЦК України).

Загальна схема розрахунків з використанням чеків приведена на рис. 4.4.

розрахунки чеками

Мал. 4.4. Розрахунки чеками:

1 - заяву на отримання чекової книжки; 2 - платіжне доручення для депонування коштів; 3 - депонування коштів; 4 - видача чекової книжки; 5 - відвантаження ТМЦ (виконання робіт, надання послуг); 6 - видача чека; 7 - реєстр чеків для оплати; 8 - вимога на оплату; 9 - перерахування коштів

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
АУДИТ договірних відносин, РОЗРАХУНКІВ з покупцями і замовниками постачальниками та підрядниками
Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Облік розрахунків та оподаткування операцій з використанням власних векселів покупця відповідно до вимог ПБО 18/02
Схема розрахунків акредитивами з наданням банком покупця гарантії платежу
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук