Навігація
Головна
Облік операцій по спільній діяльностіОблік операцій по спільній діяльностіСПІЛЬНА ДІЯЛЬНІСТЬ (МСФЗ (IFRS) 11)Особливості обліку імпортних операційОблік операцій з корпоративними облігаціями у емітентівПорядок відображення операцій з формування фінансового результату на...ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПРО УЧАСТЬ У СПІЛЬНИХ КОМПАНІЯХ (МСФЗ 31)Кейс: спільна підприємницька діяльність як концепція ефективного...Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валютіПорядок ведення та відображення в обліку касових операцій
 
Головна arrow Головна
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік операцій зі спільної діяльності

Відсутність необхідних коштів для здійснення підприємницької діяльності об'єктивно змушує організації шукати різні шляхи виходу з цього становища. Здійснення нових видів діяльності вимагає визначення в обліковій політиці організації принципів і порядку відображення цих видів діяльності як для цілей бухгалтерського обліку, так і оподаткування.

Одним з напрямків у здійсненні підприємницької діяльності є об'єднання активів декількома організаціями для ведення спільної справи. Ця мета реалізується у формі укладення договору простого товариства (договору про спільну діяльність). Його учасниками можуть бути декілька юридичних осіб (товаришів), крім банків та інших кредитних і бюджетних організацій. Вони визначають види активів, що вносяться у спільну часткову власність, її оцінку. Дозволяється вносити будь-які види активів, у тому числі і об'єкти інтелектуальної власності, незалежно, для якої мети: отримання прибутку або надання благодійної допомоги. Головне, щоб така ціль не суперечила законодавству. Нове об'єднання (товариство) не є юридичною особою. Внесене майно, так само як і створена товариством продукція, виконані роботи або надані послуги, формують спільну часткову власність його учасників. Виняток з цього правила визначається:

• обмеженнями, обумовленими чинним законодавством;

• умовами, визначеними учасниками договору простого товариства;

• характером істоти зобов'язань.

Активи, внесені учасниками, якими вони володіли до укладення договору простого товариства на умовах, що відрізняються від права власності, що закріплює права володіння, користування і розпорядження ними, використовуються в інтересах усіх учасників. Тим самим визнається, що поряд з майном, що перебуває у їх спільній власності, воно становить спільне майно учасників такого договору. Облік активів (загального майна) ведеться на окремому балансі одним з учасників, який визначений в договорі, на підставі довіреності, виданої йому іншими учасниками. Активи учасників, які не входять до складу спільної власності, враховуються за балансом в оцінці, визначеної ними в договорі.

Законодавством (п. 3 ст. Тисячу сорок три ГК РФ) чітко визначено, що лише за згодою учасників товариства дозволяється користування спільним майном, внесеним для здійснення спільної діяльності. Якщо такої згоди немає, то право користування цим майном здійснюється в порядку, що встановлюється судом.

Відповідно до частки вкладу підлягає розподілу прибуток, отриманий товаришами в результаті спільної діяльності.

Бухгалтерський облік операцій за розрахунками з учасниками товариства здійснюється на чотирьох балансових рахунках: 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-4 "Внески за договором простого товариства", 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів", 76 " розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "субрахунок 76-3" розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків "і 80" Вклади товаришів ".

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У бухгалтерському балансі активи, внесені в рахунок внеску за договором про спільну діяльність, включаються організацією-товаришем до складу фінансових вкладень за вартістю на дату набрання чинності цього договору.

Рахунки 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-4 "Внески за договором простого товариства", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" відкриваються в поточному обліку організації-товариша. Рахунки 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" та 80 "Вклади товаришів" - в обліку товариша, ведучого загальні справи з іншими учасниками договору спільної діяльності (простого товариша).

Інформація, яка формується на рахунку 80 "Вклади товаришів", в синтетичному обліку характеризує загальний розмір внесеного учасниками договору простого товариства. Залишок за цим рахунком завжди кредитовий і повинен відповідати розміру, визначеному за договором. В аналітичному обліку за рахунком 80 "Вклади товаришів" розкриваються дані по кожному договору простого товариства і кожному його учаснику. Організація-товариш, ведуча загальні справи, веде облік операцій за цим договором на окремому балансі.

Організація-товариш, яка зробила свій внесок за договором про спільну діяльність, розглядає дану операцію як фінансові вкладення. Їх відображення в обліку залежить від виду вкладу і оцінки, передбаченої в договорі:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 58-4 "Внески за договором простого товариства"

КРЕДІТ01 "Основні засоби", 10 "Матеріали", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

Якщо в якості внеску передаються основні засоби, то в момент передачі цих активів підлягає списанню сума раніше нарахованої амортизації за період їх експлуатації:

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

ДЕБЕТ 02 "Амортизація основних засобів"

КРЕДИТ 01 "Основні засоби" -

па суму нарахованої амортизації:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Вибуття основних засобів"

КРЕДИТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Основні засоби в експлуатації" -

на первісну вартість переданого об'єкта.

На стадії передачі майна можливі ситуації, коли балансова вартість переданого майна може бути нижче або вище договірної вартості. Обчислена різниця повинна знайти відображення в обліку сторони, яка передає в складі інших витрат або доходів відповідно по дебету або кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати" в кореспонденції з рахунком 58 "Фінансові вкладення".

Для цілей оподаткування сума, обчислена у вигляді суми перевищення балансової вартості переданого майна над його договірної, не повинні зменшувати оподатковуваний прибуток. Такий висновок випливає з того, що дана сума не включена до інших витрат, склад яких регулюється ст. 265 ПК РФ. Дана норма не діє в зворотній ситуації, тобто податковим законодавством не передбачено відображення сум перевищення договірної вартості переданого майна за договором простого товариства над його балансовою вартістю.

Певні нюанси мають місце і в частині регулювання вхідного ПДВ. Сума його, відшкодована з бюджету на стадії оприбуткування, тепер в момент передачі товаришем в спільну діяльність повинна бути відновлена в розмірі 18% по відношенню до недоамортизованої вартості. Дану суму ПДВ слід відобразити в обліку методом "червоне сторно":

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

КРЕДИТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" субрахунок 19-1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів".

Відновлена після цього запису сума ПДВ повинна бути списана за рахунок власних коштів сторони, яка передає:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" субрахунок 19-1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів".

В обліку організації, що веде спільні справи учасників-товаришів по договору, прийняті вклади оприбутковуються:

ДЕБЕТ01 "Основні засоби", 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

КРЕДИТ 80 "Вклади товаришів".

Для правильної постановки обліку грошових коштів за розрахунками, пов'язаними із здійсненням умов договору, в банку слід відкрити окремий рахунок. Для кожного договору в поточному обліку, крім того, відкривається окремий субрахунок. Усередині нього ведеться аналітичний облік по кожному учаснику.

Організація, що веде спільні справи учасників договору простого товариства, приймає від останніх вироблені ними витрати за своїми зобов'язаннями, пов'язаними з виконанням договору.

Сторони повинні домовитися про порядок розподілу доходів, отриманих в результаті спільної діяльності (за вирахуванням вироблених кожною стороною витрат і податкових платежів).

Самі ж витрати, вироблені оргаіізаціямі-това ріщамі в звітному періоді, підлягають передачі організації, що веде спільні справи тільки в сумі прямих витрат, що мають безпосереднє відношення до умов договору. Витрати ж, які не мають прямого відношення до виконання самого договору, не повинні прийматися до обліку товаришем, провідним спільні справи.

Формування виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) здійснюється в залежності від варіанту облікової політики, як правило, за методом нарахувань.

Визнання в обліку виручки за датою відвантаження оформляється в обліку записами:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка".

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки але ПДВ".

Формування поточних витрат по спільній діяльності на суму нарахованої заробітної плати персоналу, зайнятого в даному секторі підприємницької діяльності, відображається в обліку так:

ДЕБЕТ 20 "Основне виробництво"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Відображення розрахунків з персоналом за договором про спільну діяльність не передбачає прийняття використання рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Обумовлено це тим, що учасники за даним договором не визнаються юридичними особами, а отже, у відносинах із третіми особами повноваження товариша здійснювати угоди від імені всіх учасників договору не дає підстав розглядати його як роботодавця. Чи не підпадає такий товариш, ведучий спільні справи, і під категорію представника роботодавців.

Якщо договором простого товариства передбачено надання виробничих послуг на сторону, то при відсутності інших витрат подальші операції знайдуть наступне відображення в обліку:

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-2 "Собівартість продажів"

КРЕДИТ 20 "Основне виробництво" -

списані витрати, пов'язані з виробничою діяльністю;

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-9 "Прибуток від продажів" КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки" -

Визначений фінансовий результат за звітний період;

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки але податку на прибуток" -

нарахований податок на прибуток.

Обчислений після цього на рахунку 99 "Прибутки і збитки" фінансовий результат відноситься на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

При наявності прибутку її частка, що припадає кожного з учасників, відноситься на розрахунки з ними:

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

КРЕДИТ 75 "Розрахунки з засновниками" субсчет75-2 "Розрахунки по виплаті доходів".

Погашення цієї заборгованості виглядає в обліку так:

ДЕБЕТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 75-2 "Розрахунки по виплаті дивідендів"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Якщо в процесі здійснення спільної діяльності отримано збиток, то він відображається в обліку товариша, ведучого загальні справи, записом:

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Перерахування коштів на покриття збитків учасниками простого товариства супроводжується у них такими проводками:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Підставою для такого запису є узгоджене рішення учасників спільної діяльності, зафіксоване в договорі простого товариства.

Розподіл результатів спільної діяльності між її учасниками в іншій формі, наприклад у вигляді готової продукції, розглядається як продаж з відображенням за рахунками 43 "Готова продукція" і 90 "Продажі".

Розглянуті вище операції за договором про спільну діяльність в обліку організацій-товаришів отримають наступне відображення:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Надходження грошових коштів або іншого майна в обліку учасника товариства в сумі пропорційно раніше внесеного вкладу в загальну справу мають такий вигляд:

ДЕБЕТ 41 "Товари", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

У процесі здійснення виробничої діяльності може мати місце ситуація, коли один з учасників може не виконувати свої зобов'язання по відношенню до інших учасників або третіх осіб. В такому випадку кредитор учасника договору простого товариства має право заявити про виділення його частки в спільному майні. Підставою для такої вимоги є недостатність власних коштів боржника. Якщо виконати цю вимогу кредитора неможливо в силу різних причин (заперечення учасників спільної діяльності і т.п.), то кредитор за законом має право вимагати продажу боржником своєї частки іншим учасникам зазначеного договору з метою відшкодування завданої йому матеріальної шкоди. Відмова учасників спільної власності в задоволенні вимог кредитора дає підставу останньому вимагати через суд звернення стягнення на частку боржника в праві даної власності шляхом продажу цієї частки з публічних торгів.

Після виконання зазначеної процедури боржник може надати неспроможним (банкрутом). У цьому випадку відповідно до ст. 1050 ЦК РФ дію договору простого товариства припиняється. Те ж може статися і в силу інших причин, які можуть мати місце в процесі здійснення договору простого товариства (смерть товариша, реорганізація бере участь в даному договорі юридичної особи, якщо цим договором або наступною угодою не передбачено збереження договору у відносинах між іншими товаришами, і т .п.). У цих випадках учасник, який здійснює облік по спільній діяльності, повинен скласти ліквідаційний баланс і визначити частку кожного учасника у спільній власності, беручи до уваги не тільки вартість його первісного внеску в оцінці, прийнятої за договором, а й набуте учасниками договору в процесі здійснення спільної діяльності .

В обліку учасника, ведучого загальні справи, передача відповідного майна отримає наступне відображення:

• на суму повернення основних засобів (в розмірі нарахованого зносу (амортизації) в період дії договору простого товариства):

ДЕБЕТ 02 "Амортизація основних засобів"

КРЕДИТ 01 "Основні засоби";

• на недоамортизовану частину зазначеного майна:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 01 "Основні засоби".

У зазначеній сумі в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати" закривається рахунок 80 "Вклади товаришів".

Якщо інша частина майна повертається учасником, провідним загальні справи, в натуральній формі (наприклад, матеріалами), в обліку робиться запис:

ДЕБЕТ 80 "Вклади товаришів"

КРЕДИТ 10 "Матеріали".

Повернення майна в грошовій оцінці, в розмірі, узгодженому учасниками передбачає проводку:

ДЕБЕТ 80 "Вклади товаришів"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

В обліку учасника - власника майна його повернення відображається як зменшення фінансових вкладень і формування поточних зобов'язань учасника, ведучого загальні справи:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки але договором простого товариства"

КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення".

Виконання зобов'язань товариша, ведучого загальні справи, в обліку власника прийнятого майна, відображається записом:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Основні засоби в експлуатації", 51 "Розрахункові рахунки" і ін.

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки за договором простого товариства".

Отримання доходів від спільної діяльності товаришем підтверджується виписками банків, а повернення майна - відповідними актами приймання-передачі.

Постановка майна на баланс здійснюється за ринковою ціною. Якщо вона вище розміру раніше внесеного вкладу, то отримана різниця враховується як доходи майбутніх періодів:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки за договором простого товариства"

КРЕДИТ 98 "Доходи майбутніх періодів".

У будь-якому випадку активи, отримані організацією-товаришем після припинення спільної діяльності, приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, яка значиться в окремому балансі на дату прийняття рішення про завершення договору.

При цьому в обліковій політиці даної організації по амортизується майну повинен бути встановлений новий строк корисного використання відповідних об'єктів, в межах якого буде здійснюватися нарахування амортизації.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Облік операцій по спільній діяльності
Облік операцій по спільній діяльності
СПІЛЬНА ДІЯЛЬНІСТЬ (МСФЗ (IFRS) 11)
Особливості обліку імпортних операцій
Облік операцій з корпоративними облігаціями у емітентів
Порядок відображення операцій з формування фінансового результату на рахунках бухгалтерського обліку
ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПРО УЧАСТЬ У СПІЛЬНИХ КОМПАНІЯХ (МСФЗ 31)
Кейс: спільна підприємницька діяльність як концепція ефективного маркетингу
Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті
Порядок ведення та відображення в обліку касових операцій
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук