Навігація
Головна
Облік операцій у довірчого керуючогоАудит правильності обліку активів організаціїОБЛІК ЗА ДОГОВОРОМ ДОВІРЧОГО УПРАВЛІННЯМетодика перевірки обліку операцій з нематеріальними активамиОблік надходження нематеріальних активівДОВІРЧЕ УПРАВЛІННЯ МАЙНОМОблік продажу необоротних активів, виробничих запасів та інших активівПоняття, об'єкти, істотні умови і зміст договору довірчого управлінняВідображення операцій з обліку основних засобів, нематеріальних...Перевірка правильності і своєчасності відображення в обліку операцій...
 
Головна arrow Головна
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік операцій з довірчого управління активами

Довірче управління активами передбачає, що їх власник (засновник управління) передає за договором іншій стороні (довірчому керуючому) відповідне майно, крім грошових коштів [1] , а також знаходиться в господарському віданні або оперативному управлінні. У той же час чинне законодавство нс виключає, що засновником довірчого управління може бути інша особа, яка не є власником будь-якого рухомого або нерухомого майна. Такою особою визнається:

• орган опіки та піклування з метою постійного управління активами підопічного. Даний орган реалізує цю функцію шляхом укладення з керуючим, правомочності якого визначені цим органом, договору про довірче управління зазначеного майна підопічного;

• виконавець заповіту (духівниці);

• іншу особу з інших підстав, передбачених законодавством.

Право власності але договором довірчого управління засновник управління не втрачає. У цьому відмінна риса і основна мета даного договору. Разом з тим довірчий керуючий зобов'язаний будь-які юридичні і фактичні дії вчиняти від свого імені, але тільки в інтересах власника. При укладанні будь-яких угод третя сторона повинна бути повідомлена про те, що партнер по угоді хоча і виступає контрагентом від свого імені, але діє в якості довірчого керуючого. Дана процедура вважається виконаним, якщо в документі після його імені або найменування зроблено відмітку "Д. У.". Коли під час укладання угоди партнер не поінформований про юридичний статус іншого боку, в якості якої виступає довірчий керуючий, все наслідки щодо невиконання зобов'язань лягають на даного керівника.

Це означає, що при невиконанні взятих на себе зобов'язань за договором конкретної угоди він відповідає перед своїм контрагентом тільки своїм майном. Засновник управління в такому випадку ніякої відповідальності не несе, а отже, він не втрачає права власності на своє майно. Тим самим визнається, що довірчий керуючий зобов'язаний чітко виконувати свої обов'язки з управління довірчого майна, не порушуючи при цьому інтереси установника управління або вказаної ним особи (вигодонабувача).

У тому випадку, коли мова йде про власника майна, в якості якого виступає фізична особа, довірчим керуючим не може бути комерційна організація або індивідуальний підприємець. Тим самим довірче управління в такій ситуації здійснюється але підстав, передбачених ГК РФ, а саме виходячи з соціальної сутності предмета договору. Причому довірчим керуючим може виступати некомерційна організація (крім установи) або громадянин, який не є підприємцем.

В інших випадках довірчим керуючим може бути індивідуальний підприємець або комерційна організація (крім унітарного підприємства).

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Усі правовідносини між учасниками довірчого управління регулюються договором. У ньому повинні бути чітко позначені предмет договору, його родові ознаки, учасники, термін дії (не більше п'яти років з наступним автоматичним подовженням, якщо одна зі сторін не заявить про його припинення), розмір і форма винагороди довірчому керуючому і т.п.

В обліку довірчого керуючого активи, прийняті в довірче управління, відображаються на самостійному балансі, окремо від свого майна, а в банку для розрахунків із зазначеного виду діяльності відкривається окремий рахунок. Якщо в довірче управління за договором приймається нерухоме майно, довірчий керуючий відображає його на рахунку 01 "Основні засоби" тільки після державної реєстрації та сплати державного мита.

В обліку засновника передане в довірче управління майно також враховується відокремлено від решти майна.

Всі операції за договором довірчого управління в обліку його учасників відображаються на активно-пасивному рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном" в журналі-ордері № 9.

При передачі в довірче управління окремих видів активів в обліку засновника довірчого управління робляться записи за дебетом рахунка 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок 79-3 і кредиту таких рахунків в залежності від найменування конкретних видів майна:

• 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи" - в оцінці за балансовою вартістю;

• 10 "Матеріали";

• 58 "Фінансові вкладення" по субрахунках 58-1 "Паї та акції" і 58-2 "Боргові цінні папери";

• інші рахунки майна.

Одночасно підлягають списанню суми накопиченої амортизації за позаоборотних активів:

ДЕБЕТ 02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів"

КРЕДИТ 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном".

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Підставою для відображення в обліку наведених вище записів є акти про прийом-передачу, інвентарні картки, інвентарні книги, виписки з розрахункових і валютних рахунків, виписки з реєстру акціонерів тощо. У довірчого керуючого такі записи відображаються в обліку зворотною кореспонденцією рахунків.

Майно, прийняте довірчим керуючим, потрібно показувати їм на окремому балансі, виходячи з принципу майнової відокремленості економічного суб'єкта. Такі активи враховуються але вартості, яка значиться в обліку засновника управління і відображеної в договорі між його учасниками.

Згідно ст. 1012 ЦК РФ передача майна в довірче управління не пов'язана з переходом права власності на нього до довірчого керуючого, а тому і не є об'єктом оподаткування ПДВ. У разі передачі орендарем орендованого майна за договором довірчого управління суми ПДВ, що пред'являються орендарю по послугах, пов'язаних з передачею в оренду даного майна, відрахуванням не підлягають. Це не суперечить НК РФ.

Для довірчого керуючого всі операції, пов'язані з використанням та обігом отриманих в довірче управління активів, визнаються операціями по звичайних видах діяльності. Отже, сума винагороди повинна відбитися в обліку записом:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка".

Він же є і платником відповідних видів податків (ПДВ, транспортного податку і т.п.).

Сума винагороди, належна довірчого керуючого, в обліку засновника розглядається як поточні витрати:

ДЕБЕТ 26 "Загальногосподарські витрати"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Фінансовий результат довірчий керуючий обчислює щомісяця шляхом зіставлення сукупного дебетового обороту, сформованого наростаючим підсумком з початку року за субрахунками 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість" та ін. (Крім субрахунка 90-1 "Виручка") і кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Виручка". Сума перевищення кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Виручка" над сумою дебетових оборотів по іншим субрахунках до рахунку 90 "Продажі" означає прибуток за звітний період. В обліку вона відображається записом:

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-9 "Прибуток від продажів" КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки".

У зворотній ситуації в результаті зазначеного зіставлення довірчий керуючий має збиток. На суму перерахованих довірчим керуючим грошових коштів, що розглядаються як частина прибутку від проведення поточних операцій з майном за договором довірчого управління на рахунок вигодонабувача, в обліку останнього робиться запис:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном".

Дані надходження відображаються в обліку вигодонабувача як інші доходи:

ДЕБЕТ79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" субрахунок 79-3 "Розрахунки але договором довірчого управління майном" КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

В аналітиці обох сторін довірчого управління повинен бути організований окремий облік по кожному такому договору.

Відповідальність довірчого керуючого виражається у формі відшкодування вигодонабувачу упущеної вигоди в силу неефективного використання отриманого майна в довірче управління. Засновнику управління відшкодовуються, крім того, і збитки, завдані втратою чи пошкодженням такого майна з урахуванням його природного зносу. Відображення в обліку довірчого керуючого такої операції:

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Для вигодонабувача або засновника управління такі суми приймаються до обліку як інші доходи:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 9-1-1 "Інші доходи".

Надходження зазначених сум відображається наступним проведенням:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Борги перед третіми особами підлягають погашенню за рахунок майна, отриманого в довірче управління. При недостатності його до погашення спрямовуються кошти самого довірчого керуючого. Чи не звільняється від відповідальності і сам засновник управління. На погашення боргових зобов'язань можуть бути звернені і його активи, які не передані в довірче управління, якщо буде встановлено, що майна довірчого керуючого недостатньо для погашення боргів. У той же час засновник має право вимагати від довірчого керуючого відшкодування понесених ним збитків, коли буде встановлено, що ці збитки є результат перевищення останнім відповідних повноважень або порушення встановлених для нього обмежень, передбачених договором довірчого управління майном. Для того щоб виключити подібні негативні наслідки неналежного виконання договірних зобов'язань, засновник управління або вигодонабувач може передбачити в договорі надання довірчим керуючим певної суми застави як в грошовій, так і в натуральній формі відповідних активів.

Довірчий керуючий в установлені строки та в порядку, який визначається договором, повинен надати засновнику управління і вигодонабувачу (якщо останній не є засновником) відповідну звітність. Її показники включаються засновником в свою звітність шляхом підсумовування аналогічних показників.

Припинення дії договору довірчого управління майном передбачає виконання необхідних процедур з повернення довірчим керуючим засновнику раніше отриманих активів з урахуванням їх природного зносу.

Якщо поверненню підлягають основні засоби, то засновник договору довірчого управління зобов'язаний віднести конкретні об'єкти в ті ж амортизаційні групи, в яких вони раніше враховувалися до виконання зазначеного договору. Для цілей податкового обліку дотримання цієї умови передбачає не тільки визначити залишкову вартість таких активів, а й правильно обчислити базу оподаткування з податку на майно. Причому слід мати на увазі, що якщо в якості вигодонабувача виступає не засновник управління, а третя особа, то при поверненні майна витрати (збитки) від зниження вартості такого майна нс приймаються в зменшення податкової бази засновника.

Підставою для припинення такого договору є наявність однієї з таких умов:

• відмова вигодонабувача від одержання вигод (якщо за договором не передбачено інше);

• відмова одного з учасників за договором від здійснення довірчого управління через неможливість для довірчого керуючого особисто виконувати покладені на нього функції за договором;

• відмова засновника управління від договору з інших причин, ніж та, що вказана вище. В такому випадку він зобов'язаний повністю виплатити довіреній керуючому покладену за договором суму винагороди;

• ознаки неспроможності (банкрутства) засновника;

• наявність певних обставин (смерть громадянина, що є вигодонабувачем або довірчим керуючим, визнання його недієздатним, обмежено дієздатним або безвісно відсутнім);

• інші умови, передбачені чинним законодавством (ліквідація юридичної особи - вигодонабувача і т.п.).

З юридичної точки зору припинення договору довірчого управління вважається визнаним лише при дотриманні ряду процедур. На дату припинення повинні бути підтверджені фактичні залишки окремих видів активів матеріалами проведеної інвентаризації, відрегульовані виявлені розбіжності, уточнені суми взаємозаліків між його учасниками і складена бухгалтерська і податкова звітність.

До відрахування відновлені суми ПДВ після розірвання договору довірчого управління не приймаються, так як ці суми податку враховані у витратах при обчисленні податку на прибуток організації. Даний порядок обліку "вхідного" ПДВ при передачі майна в довірче управління визначено листом Мінфіну Росії від 8 жовтня 2008 року № 03-07-07 / 101.

  • [1] За винятком випадків, передбачених законодавством (п. 2 ст. 1013 ЦК РФ). Звісно ж, що до таких може бути віднесено довірче управління коштами підопічного, коли довірчим керуючим виступає орган опіки та піклування.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Облік операцій у довірчого керуючого
Аудит правильності обліку активів організації
ОБЛІК ЗА ДОГОВОРОМ ДОВІРЧОГО УПРАВЛІННЯ
Методика перевірки обліку операцій з нематеріальними активами
Облік надходження нематеріальних активів
ДОВІРЧЕ УПРАВЛІННЯ МАЙНОМ
Облік продажу необоротних активів, виробничих запасів та інших активів
Поняття, об'єкти, істотні умови і зміст договору довірчого управління
Відображення операцій з обліку основних засобів, нематеріальних активів у регістрах бухгалтерського обліку
Перевірка правильності і своєчасності відображення в обліку операцій з вибуття нематеріальних активів
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук