Навігація
Головна
Термін виконання зобов'язанняПорядок виконання зобов'язанняСПОСОБИ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИКОНАННЯ ЗОБОВ'ЯЗАНЬДоговірні зобов'язання і їх виконанняДоговірні зобов'язання і їх виконанняВиконання зобов'язання внесенням боргу в депозитВиконання договірних зобов'язаньДострокове виконання. Виконання альтернативного зобов'язанняМісце виконання зобов'язанняВідповідальність і регулювання розбіжностей, що виникають при...
 
Головна arrow Головна
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік невиконаних зобов'язань

В умовах ринку, як відомо, ціна товару формується йод впливом двох складових, що діють одночасно: попиту і пропозиції. При цьому, якщо учасники конкретної угоди не обумовили попередню оплату під запланований обсяг поставки, то невиконання зобов'язань найчастіше відбувається з вини покупця, обумовленої як об'єктивними, так і суб'єктивними причинами. У цьому проблема ризику для постачальника, який виконав свої зобов'язання, але не отримав компенсації в терміни, передбачені договором поставки (якщо інше не передбачено законодавством).

Зобов'язання, не виконане в розумний термін, в тому числі, коли термін виконання визначений моментом пред'явлення вимоги, боржник зобов'язаний виконати в семиденний строк з дня пред'явлення йому кредитором вимоги про погашення цих зобов'язань. Обмеженням для виконання може бути тільки наявність одного з наступних умов:

• діюча норма закону чи іншого правового акта;

• умови зобов'язання;

• звичай ділового обороту або істота зобов'язання.

Заборгованість, не погашена у встановлені терміни за договором і не забезпечена ніякими гарантіями, вважається сумнівною. Невиконане зобов'язання визнається сумнівним боргом. За податковим законодавством

їм вважається будь-яка заборгованість перед платником податків, якщо вона одночасно відповідає двом вимогам:

• Не погашена у встановлений договором термін;

• не забезпечена будь-яким майном в формі застави, поручительством або гарантією банку.

Визнання встановленого терміну вказується в договорі учасників угоди, якщо інше не визначено законодавством.

У цій частині важливо чітко розуміти, з якого часу починає обчислюватися протягом терміну позовної давності, загальна тривалість якого встановлена в три роки. Протягом цього строку починається з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права.

Оптимізація управління дебіторською заборгованістю, коли мають місце також значні неплатежі між організаціями, змушують їх шукати різні варіанти виходу з даної ситуації. Для них в зв'язку з цим важливим є прийнятий податковими органами порядок, згідно з яким безнадійними боргами визнаються тільки неоплачені борги ліквідованих організацій-банкрутів. Серед різних способів управління дебіторською заборгованістю, які отримали визнання в країнах з розвиненою економікою, найбільш поширеними є:

• створення резервів на покриття безнадійних (в російській практиці - сумнівних) боргів;

• формування спеціальних резервів для надання знижок дебіторам.

Створення резервів на покриття сумнівних боргів є одним з пріоритетних напрямків у формуванні принципів, на базі яких керівництво організації планує забезпечити її фінансову стійкість. Основоположним є принцип обачності (обережності) економічного суб'єкта, наслідком чого є створення за рахунок інших доходів резерву на погашення незатребуваних боргів. В аналітичному обліку слід забезпечити окремий облік дебіторської заборгованості, під погашення якої сформований резерв по сумнівних боргах, і тієї заборгованості, що не передбачається безпосередньо списати за рахунок даного резерву.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Така побудова аналітичного обліку по незатребуваним зобов'язаннями може бути здійснено тільки на матеріалах проведеної інвентаризації, необхідність в якій витікала з оцінки платоспроможності боржника. За законодавством ознакою банкрутства вважається нездатність організації задовольнити вимоги кредиторів за відповідними платежами протягом трьох місяців з дати настання погашення цих зобов'язань. Тому створення резерву по сумнівних боргах може бути здійснено на будь-яку дату протягом звітного періоду шляхом складання наступного запису в обліку:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 63 "Резерви по сумнівним боргах".

Мінфін Росії листом від 16 травня 2011 № 03-03-06 / 1/295 роз'яснив, що організації при наявності сумнівної заборгованості зобов'язані створювати резерв по сумнівних боргах. У податковому ж обліку збереглося право вибору: створювати даний резерв чи ні.

За податковим законодавством підставою для створення резерву по сумнівних боргах є результати інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної в кінці попереднього звітного (податкового) періоду.

Сума створюваного резерву згідно ст. 249 НК РФ не повинна перевищувати 10% виручки звітного (податкового) періоду. При цьому сума виручки визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права і виражених у грошовій і (або) натуральної формах. Сума виручки для зазначених цілей приймається в розрахунок без урахування ПДВ.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Розмір резерву для погашення невиконаних зобов'язань безпосередньо залежить від терміну виникнення дебіторської заборгованості.

Якщо сумнівна заборгованість має місце в рамках терміну ділового обороту (з податкового законодавства - до 45 днів), вона не збільшує суму створюваного резерву. Коли термін виникнення сумнівної заборгованості збільшився вдвічі, в суму резерву включаються 50% від суми, виявленої на підставі інвентаризації. При сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів сума резерву формується в розмірі 100%. Проте слід пам'ятати про граничну величину резерву в 10% отриманої виручки звітного (податкового) періоду.

Обмеження граничного розміру резерву за сумнівною заборгованістю дозволяє зробити висновок про необхідність диференційованого підходу до формування такого резерву і оцінки ризику неплатежів по кожному з невиконаних зобов'язань. В обліку погашення незатребуваних боргів за рахунок раніше створеного резерву па ці цілі повинно відображатися в межах кожної суми незатребуваною дебіторської заборгованості:

ДЕБЕТ 63 "Резерви по сумнівним боргах"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Підставою для визнання в обліку такого запису є безнадійність до зажаданню конкретної дебіторської заборгованості у зв'язку із закінченням строку позовної давності або неможливості погашення боргу через втрату організацією статусу юридичної особи (наприклад, її ліквідації).

При відсутності резервів по сумнівних боргах незатребувана дебіторська заборгованість прямо списується на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

Незатребувані суми резервів по сумнівних боргах в силу погашення боржниками дебіторської заборгованості в кінці звітного року підлягають відновленню з віднесенням на інші доходи організації:

ДЕБЕТ 63 "Резерви по сумнівним боргах"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Методика обліку резервів по сумнівних боргах не виключає варіанту, коли одночасно з вказаною вище записом в бухгалтерії паралельно складаються бухгалтерські проводки з формування резервів по погашенню зобов'язань інших боржників.

Виходячи з принципу реальності, в бухгалтерському балансі розмір незатребуваною дебіторської заборгованості показується не в сумі чинного реального боргу, а зменшеного на величину створеного резерву. У зв'язку з цим сума даного резерву не повинна показуватися і в пасиві балансу. Така процедура повинна бути проведена позасистемних шляхом, тобто без складання бухгалтерської проводки.

Податковим законодавством (п. 5 ст. 266 ПК РФ) дозволяється переносити залишок сум невикористаного резерву по сумнівних боргах на наступний звітний період. Отже, в такому періоді формування резерву на зазначені цілі має коригуватися з урахуванням його перехідного залишку.

В обліку, незалежно від визнання незатребуваною дебіторської заборгованості сумнівною, вона продовжує відбиватися в балансі в межах строку позовної давності (три роки).

Створення резерву по сумнівних боргах є вигідним для організації, оскільки дає їй можливість відстрочки по податкових платежах.

Списання на збитки незатребуваною дебіторської заборгованості не виключає її обліку за балансом протягом п'яти років на спеціально введеному для цих цілей рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів". Вважається, що в межах зазначеного терміну кредитор буде відстежувати фінансовий стан неплатоспроможних боржників і зможе стягнути з них раніше незатребуваних борги.

За цивільним законодавством протягом строку позовної давності може зупинятися. Підставою для цього є:

• наявність форс-мажорних обставин (війна, стихійні лиха і т.п.);

• встановлені на підставі законодавства РФ відстрочки виконання зобов'язань (мораторій);

• інші випадки (призупинення дії закону чи іншого правового акта, що регулює відповідне ставлення, і ін.).

Зупинення перебігу строку позовної давності можливо, якщо наведені вище обставини виникли або продовжували мати місце в останні шість місяців строку давності. У тому випадку, якщо цей термін не перевищував шести місяців, дана дія визнається протягом строку давності.

Поряд із загальною нормою, яка регулює строк позовної давності, слід враховувати також спеціальні норми безнадійних боргів, за якими відшкодування зобов'язання по закону припиняється. Підставою для цього може бути одне з трьох умов:

• наявність форс-мажорних обставин, що не дозволив боржника виконати прийняте на себе зобов'язання, викликаного винними діями кредитора або за яку жодна із сторін не відповідає;

• наявність акта державного органу, через який для боржника стає неможливим виконати зобов'язання повністю або частково (наприклад, націоналізація). У тому випадку, якщо акт державного органу в установленому порядку буде визнано недійсним, раніше скасоване зобов'язання відновлюється. Перешкодою для виконання даної процедури може бути інший зміст виконання зобов'язання, яке випливає з угоди сторін самого змісту зобов'язання і виконання не втратило інтерес для кредитора;

• ліквідація юридичної особи незалежно від того, ким воно є: боржником або кредитором. Винятком з цієї норми є ситуація, коли відповідно до чинного законодавства або іншими правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи покладається на іншу особу (за вимогами про відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю, і т.п.).

У міжнародній практиці з питань управління дебіторською заборгованістю більша увага приділяється вибору різних підходів до її оцінки та варіантів погашення. Поряд із загальноприйнятим варіантом формування резервів за непогашеними зобов'язаннями в сумі фактично підтвердженої матеріалами інвентаризації заборгованості в розрізі конкретних боржників окремі компанії проводять відповідні розрахунки на основі загального відсотка безнадійних боргів в залежності від їх терміну давності. Чим більше в часі тривалість боргу, тим вище встановлюється оціночний відсоток незатребуваних зобов'язань. Причому в синтетичному обліку формування резервів по сумнівних боргах відразу відбивається на зменшенні фінансових результатів (рахунок прибутків і збитків) фірми, тобто так, як було прийнято і в російській практиці до переходу на новий План рахунків.

Повернення боргів дебіторами, раніше списаних як безнадійні, підлягає відновленню в дебет рахунку дебіторів в кореспонденції з кредитом рахунку повернутих безнадійних боргів. Одночасно відбивається закриття рахунку дебіторів в кореспонденції з дебетом рахунків грошових коштів. Така методологія обліку дозволяє відстежувати перебіг дебіторської заборгованості, особливо коли такий неакуратний платник в майбутньому має намір відновити ділові контакти з даними кредитором.

Як інший варіант, визнаного його авторами більш ефективним, є формування спеціального резерву надання дебіторам знижок по боргах , підтвердженим на дату складання балансу. Необхідність у створенні таких резервів, на думку прихильників такого підходу, обумовлена тим, що розмір дебіторської заборгованості за мінусом резерву на покриття сумнівних боргів недостатньо чітко фіксує суму зобов'язань, які можуть бути повернуті даному кредитору. Причина тому - надання постачальником знижок при терміновому погашенні зобов'язань покупцем.

Транснаціональні компанії стягнення не затребуваних у встановлені терміни боргів з боржників, що перебувають в інших країнах, іноді передають посередницьким фірмам за місцем знаходження платників. Вважається, що вони, краще знаючи національне законодавство, місцеві звичаї і інші чинники, більш успішно можуть стягувати борги з неакуратних платників за певну винагороду.

У будь-якому випадку кредитор повинен мати конкретний набір варіантів, застосування яких дозволяє чіткіше керувати погашенням невиконаних зобов'язань, виходячи з обліку не тільки своєї фінансової стійкості, а й платоспроможності окремих дебіторів.

У тому випадку, коли організація не передбачає в обліковій політиці формування резервів по сумнівних боргах, суми невиконаних зобов'язань, нереальних до відшкодування, розглядаються в обліку як прямі збитки в звітному (податковому) періоді (пп. 2 і. 2 ст. 265 ПК РФ) .

Ці втрати доповнюють складу інших витрат:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Такий запис відображається в обліку в тому звітному періоді, коли за відповідним договором минув термін давності, або в силу ознак банкрутства боржника організація має право розглядати дану заборгованість як нереальну до відшкодування.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Термін виконання зобов'язання
Порядок виконання зобов'язання
СПОСОБИ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИКОНАННЯ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
Договірні зобов'язання і їх виконання
Договірні зобов'язання і їх виконання
Виконання зобов'язання внесенням боргу в депозит
Виконання договірних зобов'язань
Дострокове виконання. Виконання альтернативного зобов'язання
Місце виконання зобов'язання
Відповідальність і регулювання розбіжностей, що виникають при виконанні зобов'язань
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук