Навігація
Головна
Облік надходження і вибуття матеріалівРух матеріалів та їх документальне оформленняОблік готової продукції та продажуДокументальне оформлення використання матеріалівОрганізація, оцінка і документальне оформлення обліку спеціального...Облік надходження матеріально-виробничих запасівОрганізація, оцінка і документальне оформлення обліку спеціального...Документальне оформлення формування та облік статутного капіталу...Перевірка правильності документального оформлення руху ОС і...Оформлення матеріалів розслідування
 
Головна arrow Головна
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Документальне оформлення та облік надходження матеріалів

Надходження МПЗ в організацію може здійснюватися з різних джерел:

• за договором купівлі-продажу та іншими аналогічними договорами, передбаченим ст. 454 ГК РФ;

• в якості внеску до статутного капіталу;

• в порядку власного виготовлення;

• по-іншому (від списання основних засобів в частині оприбуткованих корисних відходів і т.п.).

Серед зазначених джерел найпоширенішим варіантом є придбання матеріальних цінностей за договорами купівлі-продажу та іншими аналогічними договорами. Всі процедури, пов'язані з заготовлением цих цінностей, організація розробляє виходячи зі сформованої практики організації і технології виробництва, системи управління на рівні як самого підприємства, так і його структурних підрозділів (відділів, складів) та посадових осіб.

Доставка матеріалів від постачальника може здійснюватися організацією-покупцем через транспортну фірму шляхом укладення з нею договору транспортної експедиції (ст. 801 ЦК України) або самостійно.

Відносини між учасниками даного договору регулюються крім норм ЦК РФ також Федеральним законом від 30 червня 2003 № 87-ФЗ "Про транспортно-експедиційної діяльності" та Правилами транспортно-експедиційної діяльності (затв. Постановою Уряду РФ від 8 вересня 2006 № 554 ).

Експедиторськими документами є експедиторська і складська розписки.

Перша розписка призначена для підтвердження факту отримання представником транспортної організації для перевезення вантажу від постачальника, а друга підтверджує факт прийняття у клієнта представником транспортної організації вантажу на складське зберігання.

Як правило, операції з придбання МПЗ покладаються на працівників відділу постачання, які ведуть журнал обліку вступників вантажів. У ньому міститься необхідна інформація про надходження вантажів, включаючи згоду на оплату або відмову від акцепту.

Експедитор повинен отримати в бухгалтерії довіреність (форми № М-2 або М-2а). Довіреність за формою № М-2 передбачає заповнення корінців довіреностей. Застосування таких довіреностей виключає необхідність ведення в організації журналу обліку виданих довіреностей.

Довіреність за формою № М-2а виписується в тому випадку, якщо отримання матеріалів організацією носить масовий характер. Вона повинна бути зареєстрована в момент видачі експедитору під розписку в журналі обліку виданих довіреностей. Довіреність підписується особою, на ім'я якого вона видана. Термін її дії - до 15 днів. В окремих випадках, наприклад при отриманні матеріалів в порядку планових платежів, цей термін може бути подвоєний.

Приймання надійшли на склад МПЗ здійснюється особами, уповноваженими на те адміністрацією організації.

Особа, уповноважена на приймання вантажу, здійснює отримання матеріалів за кількістю і якістю в суворій відповідності зі стандартами, технічними умовами, діючими правилами перевезень на транспорті, іншими нормативними документами та умовами договору. Зокрема, необхідно перевірити наявність і справність пломб відправника на транспортних засобах, справність тари, наявність маркування вантажів і відповідність її даним, зазначеним у транспортному документі (залізничної накладної, товарно-транспортної накладної, коносаменті), комплектність вантажу, відповідність його якості відповідно до стандартів ( зразкам) та ін.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Підставою приймання служать транспортні та супровідні документи (рахунки-фактури, специфікації, пакувальні ярлики, схили, опису та ін.) Відправника (виготовлювача).

Порядок і терміни приймання МПЗ за кількістю і якістю регулюються відповідними нормативними правовими документами, зокрема:

• Інструкцією про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю, затвердженої Госарбитражем СРСР від 15.06.65 № П-6;

♦ Інструкцією про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за якістю, затвердженої Госарбитражем СРСР від 25.04.66 № 11-7.

Якщо дані супровідних документів вантажу відповідають сто фактичній наявності, працівник складу виписує у двох примірниках прибутковий ордер (форма № М-4), який підписується також і експедитором. Перший примірник залишається на складі, а другий передається експедитору. Форма прибуткового ордера з прикладом заповнення приведена нижче.

У деяких організаціях прибутковий ордер нс виписується, а на зворотному боці транспортного документа або рахунку постачальника працівник складу ставить штамп із зазначенням кількості прийнятих матеріалів, дати приймання і свого підпису, а також інших реквізитів, що визначають зміст прибуткового ордера. Причому па самому штампі вказується і черговий номер прибуткового ордера. Отже, штамп на супровідному документі постачальника виконує функцію первинного документа про приймання вантажу.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Кількість прийнятих матеріалів фіксується в первинних документах про приймання в відповідних одиницях виміру, виходячи з їх фізичного стану (шт., М, м2, м3, кг тощо).

У разі розбіжності однотипних одиниць виміру, наведених в супровідних документах (більших і менших), вантаж вказується в тих одиницях виміру, які використовуються в обліку цієї організації.

Типова форма № М-4

Затверджено наказом Мінстату України від 30.10.97 № 71а

Зворотний бік форми № М-4

При відсутності супровідних документів або в разі невідповідності матеріалів, що надійшли за кількістю і якістю, розбіжності по асортименту організація складає акт про приймання матеріалів (форма № М-7) в двох примірниках. Один є підставою для пред'явлення претензії транспортній організації або постачальнику. Інший примірник передається в бухгалтерію організації для поточного обліку МПЗ. Форма акту про приймання матеріалів приведена нижче.

Матеріально-виробничі запаси, що надійшли в організацію без супровідних документів (рахунків-фактур, платіжних вимог, специфікацій і т.п.), розглядаються в обліку як невідфактуровані поставки.

Такі матеріальні цінності оприбутковуються за твердими обліковими цінами. У тому випадку, коли в обліковій політиці оприбуткування матеріалів встановлено в оцінці за фактичною собівартістю придбання, то прийняття на баланс таких цінностей здійснюється але ринковими цінами.

При надходженні відповідних розрахункових документів від постачальників, транспортних та інших організацій облікова ціна на раніше прийняті матеріали коригується, так само як і розрахунки з організаціями, передбачені у відповідних договорах.

Слід брати до уваги деякі особливості, які пов'язані з постановкою обліку невідфактурованих поставок. Якщо розрахункові документи по ним отримані в наступному звітному році після того, як річна бухгалтерська звітність підготовлена і розіслана у відповідні адреси, ці особливості полягають в наступному:

• облікова вартість раніше прийнятих і оприбуткованих без документів матеріалів коригуванню не підлягає;

• сума ПДВ і умови відшкодування її з бюджету відображаються в обліку в загальновстановленому порядку;

• коригуються розрахункові взаємовідносини з постачальниками на суму різниці між обліковими цінами та фактичною собівартістю придбання відповідних запасів і списання її в тому місяці, в якому отримані розрахункові документи.

Результати розбіжності визнаються в обліку як інші доходи або витрати в залежності від того, зменшена або збільшена вартість таких матеріальних запасів. У тому випадку, якщо зменшена вартість заготівлі відповідних матеріалів, раніше надійшли невідфактуровані, різниця визнається в обліку як прибуток минулих років, виявлена у звітному році:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

У зворотному випадку отримана різниця розглядається як збитки минулих років, виявлені у звітному році:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

У тому випадку, коли надійшли матеріали не відповідають умовам договору, вони приймаються складом на відповідальне зберігання і обліковуються відокремлено. Матеріали, що утворилися при ліквідації основних засобів, здаються на склад по акту про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (форма № М-35). Акт складається в трьох примірниках за підписами представників замовника і підрядника. Два примірники залишаються у замовника, з них один передається в бухгалтерію як підставу для виписки рахунку на оплату підряднику, а другий - на складі для підтвердження здійсненої операції по оприбуткуванню зазначених цінностей. Третій примірник передається підряднику.

Матеріали також надходять на підприємство від підзвітних осіб, які купують їх за готівку в роздрібній мережі або у фізичних осіб. Підставою для їх оприбуткування служать товарний і касовий чеки магазину або акт про приймання. В акті зазначаються найменування, ціна, кількість матеріалу, дата і місце придбання, а також паспортні дані продавця.

Організації та індивідуальні підприємці можуть здійснювати готівкові грошові розрахунки і (або) розрахунки з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки (ККТ) в разі надання послуг населенню за умови видачі ними відповідних бланків суворої звітності. До таких організацій і індивідуальним підприємцям відносяться ті з них, яким властива специфіка їх діяльності або особливість їх місцезнаходження (торгівля на ринках, розносна дрібнороздрібна торгівля при дотриманні певних умов та ін.). Порядок затвердження конкретних форм бланків суворої звітності, прирівняних до касових чеків, а також порядок їх обліку, зберігання і знищення визначається Урядом РФ. Працівник складу на підставі первинних документів про приймання матеріалів робить запис в картку обліку матеріалів (форма № М-17), в якій ведеться їх кількісний облік.

Картка оформлюється в одному примірнику. По суті своїй це паспорт на кожен номенклатурний номер матеріалу. Всі записи в картці обліку матеріалів ведуться на підставі первинних документів але приходу і витраті в день здійснення господарської операції з одночасним обчисленням нового залишку.

Даний обліковий реєстр є основним джерелом формування інформації але руху на складі матеріалів по кожному найменуванню, сорту, виду та розміру.

Відповідно до графіка документообігу завідувач складом здає в бухгалтерію звіт про рух МПЗ. Після його перевірки формується інформація про надходження їх з урахуванням номенклатурних номерів, складів, матеріально-відповідальних осіб, а також загальна сума витрат з придбання в розрізі рахунків першого і другого порядку. Дана вихідна інформація по приходу представлена у вигляді відомості приходу матеріалів по складах і зведеної відомості приходу матеріалів по організації.

На підставі цих облікових регістрів здійснюється синтетичний облік надходження матеріально-виробничих запасів. У Плані рахунків для їх обліку передбачені такі рахунки і субрахунки:

• 10 "Матеріали", субрахунка:

10-1 "Сировина і матеріали";

10-2 "Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі";

10-3 "Паливо";

10-4 "Тара і тарні матеріали";

10-5 "Запасні частини";

10-6 "Інші матеріали";

10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону";

10-8 "Будівельні матеріали";

10-9 "Інвентар та господарські речі";

10-10 "Спеціальна оснащення та спеціальний па складі";

10-11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації";

• 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей";

• 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

Організації, які є платниками ПДВ, крім того, зобов'язані вести рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей". До нього повинен бути відкритий субрахунок 19-3 "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів".

У процесі приймання МПЗ важливе значення має не тільки правильне оформлення відповідної первинної документації, а й дотримання необхідних вимог з метою обґрунтованої оцінки запасів, що придбаваються. Цінності повинні бути прийняті до обліку в сумі фактичних витрат на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених чинним законодавством). Як правило, придбані товарно-матеріальні цінності приймаються до обліку, виходячи з поточної ринкової вартості:

• в операціях купівлі-продажу - в оцінці, узгодженої учасниками угоди;

• запасів, внесених в якості внеску до статутного (складеного) капіталу організації - в такий же оцінці, якщо інше не обумовлено чинним законодавством;

• по запасам, виготовленим самою організацією, - в сумі фактичних витрат на їх виготовлення і т.п.

З метою прийняття пред'явлених сум ПДВ до відрахування або відшкодуванню в порядку, передбаченому ст. 169 НК РФ, покупці ведуть облік рахунків-фактур у міру їх надходження від постачальників.

Прийняті до акцепту платіжні документи постачальника, і в першу чергу рахунок-фактура, повинні бути зареєстровані в книзі покупок, форма якої наведена нижче. Дана норма поширюється і на операції покупців, які перераховують кошти продавцю (у тому числі податковим агентам) у вигляді авансів.

Книга покупок використовується в подальшому для складання розрахунку (декларації) з ПДВ з метою його визначення, висунутого до відрахування (відшкодуванню) в установленому порядку.

Рахунки-фактури реєструються в книзі покупок не в міру їх надходження в хронологічному порядку, а в міру виникнення права на податкові відрахування. Якщо має місце часткова оплата покупцем, то в зазначеному регістрі запис проводиться на кожну суму платежу із зазначенням реквізитів раніше отриманого рахунку-фактури за цією поставкою. Проти кожної суми погашення за основним боргом робиться позначка "часткова оплата".

Не реєструються в книзі покупок рахунки-фактури, отримані:

• при безоплатній передачі товарів (робіт, послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи;

• комісіонером (агентом) від комітента (принципала) за переданими для продажу товарів (робіт, послуг), майнових прав, а також по отриманої суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок або передачі майнових прав і т.д.

Рахунки-фактури зберігаються у відповідному журналі їх обліку, оформленому в установленому порядку.

Підставою для відшкодування ПДВ при оприбуткуванні матеріалів є наявність не тільки рахунки-фактури, а й первинних документів, заповнених в установленому порядку та підтверджуючих повноту відповідних реквізитів і достовірність міститься в них інформації.

Нижче наведені зразки заповнення рахунку-фактури і книги покупок.

В умовах автоматизації обліку, наприклад при використанні програми "1C: Бухгалтерія", вся інформація, необхідна для реєстрації рахунків-фактур постачальників (номер і дата складання і надходження, найменування постачальника, дата оприбуткування МПЗ і їх оплати, включаючи ПДВ, а також вартості покупок , які оподатковуються за різними ставками ПДВ), формується на підставі введеного документа "Надходження товарно-матеріальних цінностей".

Всі операції по приходу і оплати цих цінностей в подальшому підлягають реєстрації в книзі покупок в хронологічному порядку. З цією метою в типовій конфігурації використовується комп'ютерний документ "Запись книги покупок", що включає в себе основні реквізити рахунку-фактури і підготовлений в режимі "введення на підставі". У разі часткової оплати придбаних матеріальних запасів реєстрація рахунку-фактури постачальника в зазначеному обліковому реєстрі здійснюється але кожної сплаченій сумі.

Якщо виникає необхідність внесення змін до книги покупок, то запис про анулювання рахунку-фактури здійснюється в додатковому місці даного облікового регістра за податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень.

Запаси, які не належать організації, але знаходяться на її території, враховуються на позабалансових рахунках: 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" і 003 "Матеріали, прийняті в переробку".

До обліку вони приймаються в оцінці, узгодженої учасниками в договорі, або в оцінці, узгодженої з їх власником. Якщо ці умови відсутні, то такі запаси обліковуються особливо на позабалансових рахунках в умовній оцінці.

Облікова політика організації з постановки обліку надходження МПЗ вимагає:

• чіткого визначення кордону між основними засобами і засобами праці в обороті;

• застосування рахунку 10 "Матеріали" з оцінкою матеріалів на даному рахунку в сумі фактичних витрат на придбання;

• застосування рахунків 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей". При цьому на рахунку 10 матеріали повинні числитися за обліковою ціною.

Окремі найменування в складі МПЗ, і в першу чергу деякі види спеціального одягу (кожухи та ін.), Можуть перебувати в експлуатації терміном більше 12 місяців. Виходячи з вимог ПБО 6/01, такі активи повинні враховуватися в складі основних засобів. Однак дотримуватися такої позиції не слід. У Методичних вказівках з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, затверджених наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 № 135н, сказано, що будь-яка спеціальний одяг, незалежно від терміну її використання, враховується в складі оборотних активів. У даній ситуації на рахунку 10 "Матеріали" субрахунок "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі".

Більш того, такий висновок випливає зі змісту Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОК 013-94), на базі якого підготовлено постанову Уряду РФ від 1 січня 2002 № 1. Отже, така колізія вписується в діючі норми вирішення протиріч законодавства.

У 2008 році таке невідповідність було усунуто. Тепер активи вартістю менше 40 тис. Руб. за одиницю, але терміном корисного використання більше 12 місяців можна враховувати у складі матеріально-виробничих запасів.

При виборі організацією в якості елемента облікової політики рахунки 10 "Матеріали" для оцінки МПЗ в сумі фактичних витрат на їх придбання в журналі-ордері № 6 або у відповідній машинограмі робляться записи:

ДЕБЕТ 10 "Матеріали"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" субрахунок "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Журнал-ордер № 6 відкривається на місяць. У ньому здійснюється синтетичний облік операцій з постачальниками, а також аналітичний облік в частині розрахунків з ними по акцептной формі. Спочатку записуються залишки непогашеної заборгованості перед постачальниками, що переходять з минулого звітного періоду. У звітному місяці записи в даний обліковий реєстр виробляються на підставі пред'явлених постачальниками рахунків-фактур і документів, що підтверджують приймання вантажів на склад.

Для кожного рахунку-фактури в журналі-ордері № 6 відводиться окремий рядок, по якій записуються реєстраційний номер, основні реквізити і суми, прийняті до платежу, суми заліку та ін. Суми, прийняті до платежу, показуються розгорнуто по кожному елементу рахунки, що становить покупну вартість придбаних матеріалів. Окремо показуються суми виявленої при прийманні недостачі і суми претензій по сортності, комплектності тощо

В процесі заготовлення МПЗ можуть мати місце ситуації, коли матеріали надходять на підприємство без супровідних документів. Такі поставки, як зазначалося раніше, прийнято називати невідфактуровані. Надлишки, виявлені в процесі приймання вантажів, також розглядаються як невідфактуровані поставки і показують по окремому рядку журналу-ордера № 6.

За невідфактурованих постачання на підставі даних документів складу про приймання здійснюється запис окремо по кожній поставці з зазначенням літери "Ν" в графі "Номер рахунку-фактури". Оприбуткування відбувається за договірною вартістю з даними постачальником, за обліковою ціною або ціною попередньої поставки. При отриманні рахунку-фактури зазначена вище запис сторнується і робиться звичайна запис. Одночасно по рядку, де вказані невідфактуровані запаси, в розділ "Відмітка про оплату, списання або сторно по невідфактурованих постачання" проставляється номер рядка, на якій проведена сторнировочная запис. Записи по невідфактурованих постачання допускається робити але міру надходження матеріалів або в кінці місяця.

В даному журналі-ордері передбачені відповідні 1рафи, що підтверджують факти оплати з розрахункового або інших рахунків в банку із зазначенням дати оплати. Ці позначки про оплату робляться протягом двох місяців з моменту отримання вантажу, в тому числі і в частині поставок, не підкріплених документами. Після закінчення зазначеного терміну неоплачені або неописані суми і суми по невідфактурованих постачання без відміток про сторно записуються як вхідні залишки на третій місяць окремо по кожному рахунку-фактурі або замінює його документа. Надалі відмітка про оплату, списання або сторно виробляються вже в цьому журналі-ордері, в якому на останній сторінці наводяться зведені дані за звітний місяць про стан розрахунків за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Суми за рахунками, за якими вантаж не отримано в звітному періоді, переносяться в журнал-ордер № 6 наступного місяця в графу "Сальдо на початок місяця за непрібившій вантаж" по кожній поставці окремо. Сума акцепту, як вже відображена в минулому звітному періоді, в цьому журналі-ордері не відбивається. Вантаж, що надійшов в звітному місяці, числився на початок місяця в дорозі, сторнируется в графі "За непрібившій вантаж" по тому рядку, де було показано початкове сальдо. Зазначене сальдо в кінці місяця коригується звичайними або сторнировочной записами з урахуванням змін в поточному місяці.

Таким чином, обороти по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" за звітний місяць включають як суми за отримані МПЗ, так і суми за такими запасами, що залишилися в дорозі.

У синтетичному обліку суму раніше акцептованої рахунку постачальника на матеріали, що надійшли до кінця звітного місяця, покупець приймає до обліку як матеріали в дорозі:

ДЕБЕТ 10 "Матеріали" субрахунок "Матеріали в дорозі", 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" субрахунок 19-3 "Податок на додану вартість але придбаних матеріально-виробничих запасів"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

У наступному звітному періоді при надходженні цих цінностей на склад ріпаку зроблений запис сторнується. Після цього складається звичайна бухгалтерська проводка на прихід в ситуації, коли облікова політика прийнятий варіант оприбуткування матеріалів за фактичною собівартістю.

Якщо поточний облік придбання МПЗ ведеться за купівельною ціною, то витрати але навантаженні, транспортуванні, вивантаженні і т.п. враховуються окремо на окремому аналітичному рахунку "Транспортно-заготівельні витрати" до рахунку 10 "Матеріали":

ДЕБЕТ 10 "Матеріали", аналітичний рахунок "Транспортно-заготівельні витрати", 19 "Податок на додану вартість але придбаних цінностей" субрахунок 19-3 "Податок на додану вартість по придбаним матеріальнопроізводственним запасам"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Придбання матеріалів через підзвітних осіб відображається в журналі-ордері № 7 записами:

ДЕБЕТ 10 "Матеріали", 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" субрахунок 19-3 "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів"

КРЕДИТ 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Коли під очікуване надходження матеріальних цінностей організація проводить попередню оплату, в журналі-ордері № 2 на підставі виписки банку складається бухгалтерська проводка:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок 60-2 "Розрахунки за виданими авансами"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Після отримання зазначених цінностей раніше вироблений аванс приймається до заліку в зменшення кредиторської заборгованості перед постачальниками:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок 60-1 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками за акцептованим рахунках"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок 60-2 "Розрахунки за виданими авансами".

Сума, що залишилася зобов'язань погашається в звичайному порядку.

Вантаж, отриманий як невідфактурованих постачання, повинен бути оприбуткований в умовній оцінці: за договірною Ціпі, ціною попередньої поставки і т.п. У цій же оцінці дана поставка повинна бути сторнирована при отриманні розрахунково-платіжних документів:

ДЕБЕТ 10 "Матеріали", 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" субрахунок 19-3 "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Після цього робиться звичайна запис на прихід матеріалів в сумі, яка приведена в зазначених вище документах.

Претензії, пред'явлені постачальникам при оприбуткуванні матеріалів, що надійшли, незалежно від їх характеру (недостачі в дорозі, невідповідність умовам договору і т.п.) не звільняють покупця від зобов'язань перед постачальниками до дати вирішення спору і відображаються в обліку записом:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки але претензіями"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Не виключається варіант, коли нс відповідають умовам договору матеріали повертаються покупцем постачальнику. У такому випадку покупець, який не прийняв до обліку матеріали і надалі повернув їх постачальнику, повинен виставити останньому відповідний рахунок-фактуру і другий його примірник зареєструвати в книзі продажів.

При цьому в обліку покупця на суму повернення зазначених матеріалів повинен бути зроблений запис:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

КРЕДИТ 10 "Матеріали".

Постачальник у разі підтвердження невідповідності кількості та вартості активів, зазначених у рахунку-фактурі, з фактичними даними по відвантаженню повинен внести виправлення в рахунок-фактуру, запевнивши їх підписом керівника і печаткою із зазначенням дати виправлення.

Чи не виробляються записи по неоплачених сум на рахунку обліку розрахунків за претензіями в тому випадку, коли розбіжності між даними супровідних документів і фактичною наявністю виявлені раніше, ніж здійсненні платежі. У такій ситуації покупець оплачує фактично оприбутковані матеріали і пропорційно їм витрати з доставки, а також сплачує суму ПДВ.

Про неоплаченої сумі щодо супровідних документів покупець в письмовій формі інформує постачальника, з вини якого сталася недостача вантажу.

Як обчислюються суми транспортних витрат і ПДВ, що припадають на яких бракує матеріали, розглянемо на прикладі.

ПРИКЛАД 5.2

За даними супровідних документів постачальника:

• вартість матеріалів за договірними цінами - 20 000 руб .;

• ПДВ - 3600 руб .;

• транспортні витрати (залізничний тариф) - 3000 руб .;

• ПДВ - 540 руб.

Всього - 27 140 крб.

При прийманні виявилася нестача матеріалів на 1000 руб., А з урахуванням ПДВ (180 руб.) - На 1180 руб. В цьому випадку сума транспортних витрат, відноситься до якої бракує цінностей (без ПДВ), складе 150 руб .: ((3000: 20 000) х х 1000), а з урахуванням ПДВ (27 руб.) - 177 руб. Загальна сума недостачі, яка повинна бути пред'явлена у вигляді претензії винної сторони, буде дорівнює +1357 руб. (1180 + 177).

В обліку оприбуткування даної партії матеріалів відображається записами:

ДЕБЕТ 10 "Матеріали"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" -

21 850 руб. (23 000 - 1000 - 150) - прийняті на облік матеріали;

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість але придбаних цінностей" субрахунок 19-3 "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" -

3933 руб. (3600 + 540 - 180 - 27) - врахований ПДВ;

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" -

Тисячу триста п'ятьдесят сім руб. - 27 140 крб. - Пред'явлено претензію постачальнику.

Податок на додану вартість по втратах від нестач і псування при транспортуванні матеріалів приймається покупцем до відрахування в розмірах, що відповідають нормам природного убутку.

Розмір недостачі, що перевищує граничну величину втрат, передбачену в договорі, підлягає відображенню в обліку записом:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки але претензіями"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Задоволення претензії відбивається так:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки але претензіями".

Відмова арбітражним або іншим судом у стягненні сум недостачі, раніше пред'явлених постачальнику або транспортній організації у вигляді претензії, оформляється проводкою:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 91-2 "Розрахунки за претензіями".

Логічно в такій ситуації незадоволену суму позову попередньо врахувати але дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" з подальшим її віднесенням на збільшення інших витрат.

Якщо на стадії приймання МПЗ причина недостач встановлена (природні втрати; вина працівників, в тому числі підзвітних осіб, що мали відношення до заготовлению), то загальний розмір втрат в межах передбачених у договорі величин відображається в обліку бухгалтерським записом:

ДЕБЕТ 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Надалі сума нестачі списується за належністю, виходячи зі змісту недостачі за рахунок організації (в межах норм убутку):

ДЕБЕТ 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати" та ін.

КРЕДИТ 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей";

або за рахунок винних осіб:

ДЕБЕТ 73 "Розрахунки з персоналом але іншими операціями" субрахунок 73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" КРЕДИТ 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

На суму сплаченого рахунку постачальника робиться запис:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Сума ПДВ пред'являється до відрахування з бюджету за сукупності таких умов:

• матеріальні цінності придбані для виробничих цілей;

• зазначені цінності оприбутковані;

• є рахунок-фактура постачальника, в якому сума ПДВ виділена окремим рядком;

• рахунок-фактура занесений в книгу покупок.

Наявність цих умов дає покупцеві підставу зробити в обліку запис:

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки але податками і зборами"

КРЕДИТ 19 "Податок на додану вартість але придбаних цінностей" субрахунок 19-3 "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів".

Сума ПДВ по матеріально-виробничих запасів, придбаних для невиробничих цілей, також пред'являється до відшкодування з бюджету і закривається аналогічним записом.

Не підлягає відшкодуванню з бюджету сума перевищення встановленого граничного розміру розрахунку готівкою по придбаних матеріальних цінностей.

Відмова у відшкодуванні суми ПДВ в даний час передбачений в повному розмірі. Найближчим часом планується внести законопроект, який передбачає швидке відшкодування тієї частини податку па додану вартість, до якої у працівників податкової служби немає зауважень.

Якщо в якості варіанту облікової політики при заготівлі виробничих запасів використовуються рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", покупна вартість заготовлянняматеріалів обчислюється на підставі розрахункових документів постачальників, документів, прикладених до авансових звітів підзвітних осіб, та ін.:

ДЕБЕТ 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" субрахунок 19-3 "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та ін.

На суму пред'явленої постачальнику претензії по недостачу і інших причин складається бухгалтерська проводка:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-2 "Розрахунки але претензіями"

КРЕДИТ 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

З метою виключення ризику зниження вартості сировини, матеріалів і т.п. під впливом інфляційних процесів організація як варіант облікової політики може створювати резерви йод зниження вартості товарно-матеріальних цінностей за рахунок власних джерел:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей".

У наступному звітному періоді сума даного резерву підлягає відновленню:

ДЕБЕТ 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

В останні роки на багатьох вітчизняних підприємствах відбувся поділ бухгалтерій на фінансову і управлінську (як в країнах з розвиненою ринковою економікою).

Облік заготовлянняматеріалів із застосуванням твердих облікових цін вони ведуть за рахунком 10 "Матеріали":

ДЕБЕТ 10 "Матеріати"

КРЕДИТ 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

Такий запис робиться в управлінській бухгалтерії, доступ до інформації, якою дуже обмежений.

Наявність залишку па кінець місяця за рахунком 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" означає, що зазначені цінності не оприбутковані в зв'язку з знаходженням їх на складі постачальника або в дорозі. В наступному місяці при надходженні матеріалів бухгалтерська запис суми матеріалів, які перебували в дорозі, сторнируется і відображається в обліку за дебетом рахунка 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей". В кінці місяця цей рахунок закриється рахунком 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

Сума перевищення дебетового обороту за рахунком 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" над кредитовим, означає перевитрата з віднесенням різниці на рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей":

ДЕБЕТ 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей"

КРЕДИТ 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

У зворотній ситуації різниця, виявлена за рахунком 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", означає економію за операціями постачання:

ДЕБЕТ 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей"

КРЕДИТ 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

У зв'язку з цим в балансі але статті "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності" (с. 210) фактична собівартість залишку цих цінностей буде складатися з вартості за обліковими цінами і дебетового залишку по рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

При наявності кредитового залишку по даному рахунку облікова ціна повинна бути скоригована в бік зменшення.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Облік надходження і вибуття матеріалів
Рух матеріалів та їх документальне оформлення
Облік готової продукції та продажу
Документальне оформлення використання матеріалів
Організація, оцінка і документальне оформлення обліку спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту
Облік надходження матеріально-виробничих запасів
Організація, оцінка і документальне оформлення обліку спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту
Документальне оформлення формування та облік статутного капіталу акціонерного товариства (АТ)
Перевірка правильності документального оформлення руху ОС і відображення в синтетичному і аналітичному обліку
Оформлення матеріалів розслідування
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук