Навігація
Головна
ОБЛІК ОРЕНДНИХ ОПЕРАЦІЙОрендні відносини на ринку нерухомостіОблік оренди основних засобівОрендні відносини в державному секторі економікиДоговір як правова форма орендних відносинЕкономічний зміст орендних відносин, орендна платаКнига реєстрації заяв громадян про прийняття на облік потребуючих...Види і форми орендних платежівВідносини між організацією і господарськими партнерамиКонтрактна і ринкова орендна плата
 
Головна arrow Головна
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Організація обліку основних засобів в умовах орендних відносин

Відсутність необхідних джерел фінансування для придбання основних засобів ставить перед підприємствами завдання вишукування інших шляхів їх поновлення. Одним з таких шляхів є оренда майна.

Оренда як вид підприємницької діяльності передбачає передачу однією стороною (орендодавцем) іншій стороні (орендареві) за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування майна у вигляді необоротних активів.

Цивільним кодексом РФ визначено такі види оренди:

• оренда будівель і споруд;

• оренда підприємств;

• оренда транспортних засобів (з наданням послуг з управління та технічної експлуатації і без їх надання);

• прокат;

• фінансова оренда (лізинг).

Кожен з них оформляється договором. У ньому повинна бути чітко викладена техніко-економічна характеристика об'єкта на дату укладення договору, зазначені вартість, термін оренди, розмір, порядок, умови і строки внесення орендної плати. Особлива увага повинна бути приділена обов'язків і відповідальності сторін в період експлуатації об'єкта в орендаря. Відповідно до чинного законодавства право оренди на нерухоме майно підлягає державній реєстрації, навіть якщо учасники не передбачили це в договорі оренди.

Оренда як об'єкт обліку буває поточної і довгостроковій.

Поточна оренда регулюється договором оренди, що укладається орендодавцем з орендарем. Термін такої оренди не може бути більше одного року. Процедура укладання договору оренди, його зміст і майнові права сторін нормативно закріплені гл. 34 ГК РФ. При відсутності вказівки в договорі терміну оренди вважається, що такий договір укладений на невизначений строк. У подібній ситуації кожна зі сторін виходячи зі своїх інтересів вправі в будь-який час відмовитися від договору. За однієї умови: ініціатор розірвання договору повинен довести це до відома іншого учасника не пізніше ніж за один місяць, а при оренді нерухомого майна - за три місяці. У той же час законом або договором може бути встановлений інший строк для попередження про припинення договору оренди, укладеного на невизначений термін.

Для окремих видів оренди, а також оренди окремих видів майна законом допускається встановлення максимального (граничного) строку договору. У подібній ситуації, якщо термін оренди в договорі не зазначено і жодна зі сторін не відмовилася від його розірвання до закінчення граничного строку, передбаченого законом, виконання договору припиняється після закінчення зазначеного терміну.

Укладення договору на термін, що перевищує граничний, розглядається як висновок на граничний термін.

Відсутність в договорі суми орендної плати дає підставу визнати такий договір нікчемним.

Порядок, умови і строки внесення орендної плати визначаються відповідно до договору оренди. У деяких нормативних документах, що стосуються орендних відносин, чітко визначені не тільки терміни договору оренди, а й розміри погашення орендної плати.

Наприклад, згідно з постановою Уряду РФ від 21 серпня 2010 року № 645 з метою підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва при наданні їм федерального майна термін договору оренди не може бути менше 5 років, а орендна плата повинна погашатися орендарем наступним чином:

• в перший рік оренди - 40% розміру орендної плати;

• у другий рік - 60%;

• в третій рік - 80%;

• в четвертий рік - 100%.

Якщо вони не визначені даним договором, то вважається, що діє загальний порядок, звичайно застосовуваний за такими операціями за таких же обставин.

Оскільки поточна оренда не передбачає переходу права власності до нового власника - орендарю, останній враховує майно, що купується на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

Відповідно до умов договору вироблені роботи по поліпшенню експлуатації основних характеристик такого майна орендар відображає в обліку як капітальні вкладення за рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи" з подальшим віднесенням на збільшення балансової вартості основних засобів:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби"

КРЕДИТ 08 "Вкладення у необоротні активи".

Такий запис визнається в обліку, якщо зроблені витрати стосуються поліпшення відокремлюваних частин орендованого майна і тому визнаних власністю орендаря.

У тому випадку, коли зроблені витрати поширюються на невід'ємні поліпшення орендованого об'єкта, можливі три варіанти відображення таких витрат в поточному обліку.

Перший варіант передбачає компенсацію вироблених витрат орендодавцем шляхом заліку орендної плати.

Другий варіант враховує відшкодування орендарю орендодавцем витрат але поліпшення об'єкта оренди.

Третій варіант визнає зроблені витрати як прямі збитки орендаря. Це можливо в ситуації, якщо він здійснював подібні витрати без узгодження з власником даного майна.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Повернення орендованого об'єкта вимагає передачі орендодавцю і вироблених капітальних робіт з відображенням їх через рахунок 91 "Інші доходи і витрати":

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 01 "Основні засоби".

В обліку орендодавця передача об'єкта відбивається внутрішньої записом по рахунку 01 "Основні засоби":

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Власні основні засоби, здані в поточну оренду"

КРЕДИТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Власні основні засоби".

У сумі прийнятих до оплати платежів орендар повинен прийняти до обліку та суму ПДВ:

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

У ситуації, коли орендна плата погашена орендарем на умовах відстрочення платежу, зазначена вище сума ПДВ приймається до відрахування після фактичного погашення зобов'язань орендаря перед орендодавцем.

У тому випадку, якщо орендна плата відповідно до договору перераховується орендарем вперед, тобто авансом, ПДВ із зазначеної суми не може бути прийнятий до відрахування. Дана процедура повинна бути оформлена тільки в міру настання чергового періоду, до якого відноситься орендна плата.

На суму виставленого орендарю рахунки по орендній платі в обліку орендодавця складається бухгалтерська проводка:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи" або 98 "Доходи майбутніх періодів" субрахунок 98-1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів".

У сумі орендної плати орендодавець компенсує і нараховану амортизацію за поданою об'єкту:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати"

КРЕДИТ 02 "Амортизація основних засобів".

Орендар враховує орендну плату як частину своїх поточних витрат або в складі витрат майбутніх періодів:

ДЕБЕТ 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 97 "Витрати майбутніх періодів" і ін. КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

На суму ПДВ:

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Нерідкі ситуації, коли в орендаря відповідно до технологічного процесу значну питому вагу в загальних витратах займають витрати на комунальні послуги. В такому випадку вони повинні відшкодовуватися орендарем орендодавцеві за окремим договором. Причому орендодавець зобов'язаний від свого імені укласти договір з постачальником комунальних послуг, вказавши в них орендаря як субабонентами. Тоді, згідно з підпунктом. 10 і. 1 ст. 264 НК РФ витрати орендаря за комунальні послуги враховуються ним у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, і визнаються їм як складова частина плати за оренду приміщення.

На суму надійшов від орендаря платежу по орендній платі в обліку орендодавця робиться запис:

ДЕБЕТ 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

одночасно:

ДЕБЕТ 98 "Доходи майбутніх періодів"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Витрати по ремонту майна, зданого в поточну оренду, включаються в собівартість продукції (робіт і послуг) в звичайному порядку.

Коли витрати по ремонту орендованого майна бере на себе орендар, то обгрунтуванням для прийняття таких витрат до складу його поточних витрат є наявність двох умов:

• орендовані основні засоби використовуються орендарем з метою статутної діяльності;

• зазначена норма прийняття до обліку орендарем витрат на ремонт основних засобів випливає зі змісту договору оренди або передбачена чинним законодавством.

Після закінчення терміну оренди і отриманні основних засобів орендодавець оприбутковує їх в обліку зворотної записом всередині рахунку 01 "Основні засоби" в розрізі відповідних субрахунків, зазначених вище. В обліку орендаря така господарська операція з повернення об'єкта показується по кредиту позабалансового рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

Довгострокова оренда основних засобів розглядається як оренда з правом викупу і фінансова оренда (лізинг) [1] .

Різниця між ними пов'язано з тим, що в операціях оренди з правом викупу мова йде про майно, раніше знаходився в експлуатації у орендодавця. В умовах фінансової оренди об'єктом договору є нове майно з чітко визначеними залежати від кількості надісланих прав власності і терміном користування, порядком обліку, утримання та ремонту, а також розрахунків (графіка платежів). Фінансова оренда згідно ст. 665 ГК РФ передбачає придбання у власність орендодавцем певного майна у продавця, зазначеного орендарем, з подальшим наданням йому даного майна за плату по тимчасове володіння і користування для підприємницьких цілей. Стаття 4 Федерального закону від 29 жовтня 1998 № 164-ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)" доповнює, що така угода повинна передбачати, крім того, і право придбання на певних умовах предмета лізингу лізингоодержувачем.

Предметом лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, в тому числі підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися для підприємницьких цілей. Їм не можуть бути земельні ділянки та інші природні об'єкти, а також майно, яке законодавством заборонено для вільного обігу або для якого встановлений особливий порядок звернення.

Основними формами лізингу є внутрішній і міжнародний.

Відповідно до МСФЗ 17 "Оренда", присвяченим обліку оренди, відмінні ознаки фінансової оренди такі:

• учасниками угоди за договором є три сторони: завод-виробник, покупець і лізингова компанія або громадянин-підприємець, які мають ліцензію на здійснення такого роду діяльності;

• об'єктом угоди є нове майно. Перш за все, це машини та обладнання;

• майно набувається у заводу-виготовлювача за вказівкою лізингоодержувача;

• таке майно призначене для використання лізингоодержувачем тільки в підприємницьких цілях. Тому лізингові платежі слід розглядати як частину його поточних витрат, що формують собівартість продукції (робіт, послуг);

• в залежності від умов договору після закінчення терміну оренди орендар може придбати таке майно у власність, повернути його лізингодавцю або переоформити договір на більш пільгових умовах;

• всі ризики і винагороди (доходи) від користування подібним майном переходять до орендаря.

Лізингоодержувачем визнається юридична особа або громадянин, зареєстрований як індивідуальний підприємець, які отримують майно в користування за договором лізингу за певну плату.

Продавцем лізингового майна є підприємство-виготовлювач, або інша юридична особа, або громадянин, який продає майно, що є об'єктом лізингу.

Організація для цілей здійснення лізингових операцій повинна мати ліцензію, сплативши за її отримання ліцензійний збір в розмірі 1000 руб. З моменту її реєстрації вона стає лізингодавцем.

На ринку лізингових послуг в ролі лізингодавця виступають:

• фінансові лізингові компанії;

• брокерські лізингові фірми;

• банківські організації;

• страхові пенсійні фонди;

• філії промислових корпорацій і банків, що займаються лізинговими обслуговуванням;

• спеціалізовані (сервісні) лізингові компанії, які орієнтують свою діяльність на вузький сегмент ринку, які постачають обладнання певного типу, як правило, підприємствам малого бізнесу.

Стаття 670 ЦК України розглядає орендаря і орендодавця як солідарних кредиторів у відносинах з продавцем.

При цьому слід зазначити, що солідарна відповідальність для орендаря настає тільки з моменту переходу на нього ризику випадкової загибелі або випадкового псування майна. Зазначені обставини, так само як і наслідки, що випливають з невиконання зобов'язань по платежу, наступають з дати передачі йому орендованого майна, якщо інше не передбачено договором фінансової оренди. У той же час для орендодавця зазначені обставини тягнуть за собою відповідальність перед продавцем на більш ранній стадії.

Солідарна відповідальність орендодавця і орендаря по відношенню до продавця відсутній безпосередньо між першими учасниками угоди, якщо інше не передбачено договором. Проте така ситуація не виключає розрахункові взаємовідносини цих учасників як об'єктів обліку. Більш того, якщо за договором фінансової оренди відповідальність за вибір продавця покладається на орендодавця, об'єктом обліку стають і зобов'язання, що випливають з договору купівлі-продажу. Все питання зводиться лише до того, в якому співвідношенні ці зобов'язання орендар визнає за необхідне пред'явити до продавця і орендодавцю.

Лізингові операції передбачають можливість оплати придбаного майна частинами протягом терміну довгострокової оренди. Після закінчення даного терміну майно відповідно до умов договору викуповується з переходом права власності до нового власника - лізингоодержувачу або повертається колишньому власнику - лізингодавцю.

За тривалістю дії розрізняють:

довгостроковий лізинг - здійснюваний протягом трьох і більше років;

середньостроковий лізинг (хайринг) - на термін від півтора до трьох років;

короткостроковий лізинг (рейтинг, чертер) - па термін менше півтора років.

Власністю лізингоодержувача визнається майно, якщо воно в період дії договору повністю амортизовано і інше не передбачено договором.

Поряд з фінансовим лізингом розрізняють поворотний і оперативний.

Зворотний лізинг являє собою різновид фінансового. Тут продавець (постачальник) предмета лізингу одночасно є і лізингоодержувачем. Такий варіант має місце, коли лізингова компанія купує майно у підприємства-виробника, приходует на свій баланс і надалі передає його підприємству за договором з подальшим відшкодуванням у вигляді орендної плати. Об'єкт після цього стає власністю покупця.

Оперативний лізинг передбачає, що після погашення лізингоодержувачем повної суми за договором предмет лізингу повертається лізингодавцю. Останній не втрачає права власності на даний об'єкт, в зв'язку з чим він може бути переданий в лізинг кілька разів до повного погашення його вартості. Тому перехід права власності на предмет лізингу може бути оформлений на підставі договору купівлі-продажу.

Незалежно від виду лізингу в договорі лізингової угоди можуть бути передбачені різні додаткові послуги (проведення монтажних, шефмонтажних і пусконалагоджувальних робіт, післягарантійне обслуговування та ремонт і ін.).

Основні вимоги до договору лізингу:

• лізингоодержувач, якщо інше не передбачено договором, має право на вибір лізингодавця у визначенні об'єкта лізингу;

• придбання лізингового майна допускається лізингоодержувачем тільки в цілях підприємницької діяльності;

• лізингодавець набуває лізингове майно у продавця даного майна тільки на умовах його передачі у фінансову оренду лізингоодержувачу. При цьому продавцем може виступати не тільки підприємство-виробник, але і будь-яка комерційна організація;

• період, на який надається лізинг, не повинен перевищувати термін служби даного об'єкта, ніж стимулюється своєчасне відшкодування його морального зносу. Більш того, лізингоодержувачу дозволяється, якщо це не передбачено договором, застосовувати механізм прискореної амортизації;

• розмір платежу по лізингу повинен компенсувати первісну вартість такого майна на дату укладення договору незалежно від його умов з урахуванням переходу права володіння до нового власника або повернення лізингоодержувачу. Не виключається при цьому і достроковий викуп. Обмеженням може бути лише одна умова: виключається неодноразове переоформлення договору по лізинговому майну протягом його нормативного терміну служби. Зміст фінансової оренди, як бачимо, має багато спільного з довгостроковою орендою за термінами, умовами виконання зобов'язань, передбачених договором в частині переходу власності до нового власника, і т.п. Відмінність проявляється в кількості учасників угоди. В умовах довгострокової оренди їх два, а фінансової - три. Деякі відмінності стосуються умов експлуатації лізингового майна.

Для лізингодавця надання послуг представляє продовження прямих інвестицій, які лізингоодержувач повинен компенсувати в будь-якій матеріальній або грошовій формі, а також виплатити відповідну винагороду понад інвестиційних витрат. Розмір плати обчислюється сумою орендних платежів, складовими частинами яких є:

• сума, яка відшкодовує повну (або близьку до неї) вартість лізингового майна;

• сума, яка виплачується лізингодавцю за кредит, використаний ним для придбання майна за лізинговим договором;

• комісійну винагороду лізингодавцю;

• в разі страхування майна - сума страхового винагороди;

• інші витрати лізингодавця, передбачені договором фінансової оренди.

Погашення зазначених витрат лізингоодержувач починає з моменту використання лізингового майна, якщо інше не передбачено договором лізингу.

У поточному обліку лізингодавця операції по лізингу, якщо його предмет приймається на баланс первісного власника, знаходять наступне відображення.

Момент придбання розглядається як вид капітальних вкладень:

ДЕБЕТ 08 "Вкладення у необоротні активи" субрахунок 08-4 "Придбання об'єктів основних засобів", 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" субрахунок 19-1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів"

КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Одночасно на суму оприбуткованого предмета .лізінга:

ДЕБЕТ 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" субрахунок 03-1 "Майно для здачі в оренду"

КРЕДИТ 08 "Вкладення у необоротні активи" субрахунок 08-4 "Придбання об'єктів основних засобів".

Таким чином, за дебетом рахунка 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" враховується первісна вартість придбаних об'єктів, що включає в себе суму фактично зроблених витрат па їх придбання та доставку.

Сума ПДВ з придбання лізингодавцем лізингового майна в даній ситуації підлягає відрахуванню:

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки по податках і зборах"

КРЕДИТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей".

Погашення зобов'язань перед постачальником:

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Момент передачі майна лізингоодержувачу відбивається внутрішньої записом по рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності":

ДЕБЕТ 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" субрахунок 03-2 "Майно в оренді"

КРЕДИТ 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" субрахунок 03-1 "Майно для здачі в оренду".

Чергові лізингові платежі, що пред'являються лізингоодержувачу, відображаються в обліку відповідно до варіанта формування виручки але відвантаження:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

КРЕДИТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка".

Складовими лізингових платежів є:

• амортизаційні відрахування;

• плата за користування банківським кредитом;

• винагорода лізингодавцю за цією операцією;

• компенсація за додаткові послуги лізингодавця (монтаж, консультування з експлуатації об'єкта і т.п.);

• ПДВ.

Поточні витрати лізингодавця, враховані їм на рахунку 20 "Основне виробництво", в кінці звітного періоду списуються:

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-1 "Виручка"

КРЕДИТ 20 "Основне виробництво".

Надходження від лізингоодержувача суми лізингових платежів оформляється так:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Достроково нараховані амортизаційні відрахування до закінчення терміну дії договору прямо включаються до фактичної собівартості наданих послуг:

ДЕБЕТ 90 "Продажі" субрахунок 90-2 "Собівартість продажів"

КРЕДИТ 02 "Амортизація основних засобів" субрахунок "Амортизація майна, зданого в лізинг".

Після закінчення терміну дії договору можуть мати місце такі ситуації, що випливають з його змісту.

1. Договором передбачено повернення предмета лізингу його споконвічного власнику - лізингодавцю без наміри щодо його подальшої здачі в оренду. В такому випадку майно оприбутковується на баланс:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби"

КРЕДИТ 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" субрахунок 03-2 "Майно в оренді".

Амортизація, накопичена за час знаходження майна у лізингоодержувача, переводиться до складу власних джерел:

ДЕБЕТ 02 "Амортизація основних засобів" субрахунок "Амортизація майна, зданого в лізинг"

КРЕДИТ 02 "Амортизація основних засобів" субрахунок "Амортизація власних основних засобів".

2. Лізингоодержувач за договором в кінці терміну його дії купує майно. У цьому випадку лізингодавець відображає в обліку такі операції з вибуття з використанням рахунку 91 "Інші доходи і витрати" на суму переданого предмета лізингу новому власнику - лізингоодержувачу:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" субрахунок 03-2 "Майно в оренді".

Одночасно списується сума раніше нарахованої амортизації за період експлуатації:

ДЕБЕТ 02 "Амортизація основних засобів" субрахунок "Амортизація майна, зданого в лізинг"

КРЕДІТ91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

На суму викупу пред'являється рахунок лізингоодержувачу:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Можлива передача лізингодавцем майна у власність лізингоодержувачу без виставлення останньому непогашеної частини лізингових платежів, що означає для нього прямі втрати:

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат".

Має місце достроковий викуп предмета лізингу лізингоодержувачем. Тоді недоамортизированная частина лізингового майна повинна бути відшкодована покунателем-лізингоодержувачем:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" КРЕДІТ91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

На суму податку на додану вартість:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість".

Що знаходиться в оренді майно за залишковою вартістю списується з рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності":

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" субрахунок 03-2 "Майно в оренді".

Обчислена за час експлуатації сума амортизації списується на зменшення вартості лізингового майна:

ДЕБЕТ 02 "Амортизація основних засобів" субрахунок "Амортизація майна, зданого в лізинг"

КРЕДИТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Вибуття основних засобів".

Фінансовий результат за вищенаведеними операціями на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" визначається шляхом зіставлення дебетового обороту але субрахунку 91-2 "Інші витрати" і кредитового обороту по субрахунку 91-1 "Інші доходи". Отриманий результат формує сальдо інших доходів і витрат. Прикінцевими оборотами воно списується в кінці місяця з рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" на рахунок 99 "Прибутки і збитки". При наявності отриманого прибутку в обліку робиться запис:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат"

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки".

За наявності збитку складається зворотна запис. Розглянутий порядок відображення в обліку лізингових операцій, коли предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця, досить повно розкриває даний варіант руху такого виду майна.

На лізингодавця не поширюється право відносити на витрати для цілей оподаткування прибутку витрати на капітальні вкладення.

Ті ж операції у лізингоотримувача, коли основні засоби знаходяться на балансі лізингодавця, відображаються в обліку таким чином.

Отримання їх показується за балансом за дебетом рахунка 001 "Орендовані основні засоби". Лізингові платежі розглядаються як поточні витрати з включенням їх до собівартості продукції (робіт, послуг):

ДЕБЕТ 20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Одночасно на суму податку на додану вартість:

ДЕБЕТ 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Повернення такого майна після припинення договору лізингу показується в обліку по кредиту рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

Коли лізингоодержувач, виходячи зі свого фінансового становища, вважає за доцільне достроково викупити знаходиться в його користуванні лізингове майно, такі платежі розглядаються як витрати майбутніх періодів:

ДЕБЕТ 97 "Витрати майбутніх періодів"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами".

У подальшому вказані суми рівними частками включаються у витрати протягом наступних звітних періодів:

ДЕБЕТ 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" і т.д.

КРЕДИТ 97 "Витрати майбутніх періодів".

У той же час враховане за балансом майно але міру викупу підлягає закриттю за кредитом рахунка 001 "Орендовані основні засоби" та включенню до складу власних основних засобів:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" субрахунок 01-1 "Власні основні засоби"

КРЕДИТ 01 "Основні засоби" субрахунок 01-2 "Майно, отримане в лізинг".

Всі додаткові витрати лізингоодержувача але вступу його в права власника розглядаються понад суму лізингових платежів і приймаються до обліку в складі капітальних вкладень:

ДЕБЕТ 08 "Вкладення у необоротні активи"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Надалі вони додаються до раніше викупленої вартості лізингового майна і в загальній сумі включаються до складу власних основних засобів:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби"

КРЕДИТ 08 "Вкладення у необоротні активи".

Придбання майна з метою подальшого його надання в лізинг по суті своїй являє довгострокові вкладення лізингодавця. Тому в обліку такий факт господарського життя слід відобразити записом:

ДЕБЕТ 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" субрахунок 03-1 "Майно для здачі в оренду"

КРЕДИТ 08 "Вкладення у необоротні активи" субрахунок 08-4 "Придбання окремих об'єктів основних засобів".

Здача в лізинг даного майна:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" субрахунок 03-1 "Майно для здачі в оренду", 98 "Доходи майбутніх періодів".

Пред'явлені лізингоодержувачу лізингові платежі па вартість переданого майна розглядаються в обліку як процес формування інших доходів:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Зобов'язання перед бюджетом по ПДВ відображаються в звичайному порядку:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДІТ68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з податку 'на додану вартість".

На суму надійшли поточних лізингових платежів:

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами".

Одночасно сума доходу по лізинговому майну в частці, що відноситься до звітного періоду, відображається записом:

ДЕБЕТ 98 "Доходи майбутніх періодів" субрахунок 98-1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-1 "Інші доходи".

Сформувався дохід за звітною датою коригується виходячи з розміру поточних витрат за даний період. Сама величина цих витрат, обрахована за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво", списується в кінці місяця бухгалтерським проведенням:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати"

КРЕДИТ 20 "Основне виробництво".

Зіставлення оборотів по дебету і кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати" субрахунків 91-1і91-2 визначає результат по субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат".

Якщо даний результат позитивний, тобто має місце прибуток від таких операцій, робиться запис:

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат"

КРЕДИТ 99 "Прибутки і збитки".

У тому випадку, коли має місце збиток, в обліку складається бухгалтерська проводка:

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки"

КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат".

Повернення лізингового майна лізингоодержувачем його власнику з повністю погашеної вартістю за період дії договору приймається до обліку у лізингодавця в умовній оцінці - 1 руб .:

ДЕБЕТ 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами".

Якщо за період дії договору об'єкт не погасив повністю свою вартість, то після повернення він оприбутковується па баланс за залишковою вартістю.

Викуп лізингоодержувачем майна, яке експлуатується їм згідно з укладеним договором, після закінчення терміну його дії дає підставу лізингодавцю списати даний об'єкт з позабалансового рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

У тому випадку, коли лізингоодержувач враховує на своєму балансі прийняте за договором лізингу майно, в бухгалтерському обліку на суму прийнятого майна складається запис:

ДЕБЕТ 08 "Вкладення у необоротні активи" субрахунок 08-4 "Придбання об'єктів основних засобів за договором лізингу"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Орендні зобов'язання".

Після закінчення відповідних процедур, пов'язаних з придбанням лізингового майна, лізингоодержувач приходует його па баланс:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Орендоване майно"

КРЕДИТ 08 "Вкладення у необоротні активи" субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів та договором лізингу".

Лізингові платежі, пред'явлені до погашення, розглядаються як поточні зобов'язання лізингоодержувача в розрізі відповідних субрахунків по рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами":

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Орендні зобов'язання"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами".

Погашення поточних зобов'язань лізингоодержувач здійснює в розмірі та в строки, визначені договором лізингу:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Заборгованість але лізинговими платежами"

КРЕДИТ 51 "Розрахункові рахунки".

Амортизація лізингового майна відображається в обліку лізингоодержувача в звичайному порядку і розглядається як частина поточних витрат.

Він має право нараховувати амортизацію па невід'ємні поліпшення об'єкта за час дії договору, зроблені ним за рахунок власних коштів. Підставою для застосування цієї норми є дотримання двох умов: • згоду орендодавця на проведення орендарем зазначених робіт;

• зроблені витрати не компенсуються орендодавцем.

Амортизація припиняється з закінченням терміну оренди. Повернення цього майна попередньому власнику в зв'язку з закінченням договору лізингу нічого не доповнює до загальноприйнятої методики списання основних засобів, тобто дана операція відображається в обліку лізингоодержувача з використанням рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Операція з викупу майна лізингоодержувачем з подальшою постановкою даного об'єкта на баланс розглядається як збільшення власних основних засобів:

ДЕБЕТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Власні основні засоби"

КРЕДИТ 01 "Основні засоби" субрахунок "Орендоване майно".

Такий же порядок діє і в частині нарахованої суми амортизації за період користування майном за договором лізингу:

ДЕБЕТ 02 "Амортизація основних засобів" субрахунок "Амортизація по майну, отриманому в лізинг"

КРЕДИТ 02 "Амортизація основних засобів" субрахунок "Амортизація власних основних засобів".

У разі дострокового викупу лізингоодержувачем лізингового майна вся сума викупу відображається в обліку записом:

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Орендні зобов'язання"

КРЕДИТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами".

Одночасно донараховується сума амортизації:

ДЕБЕТ 97 "Витрати майбутніх періодів"

КРЕДИТ 02 "Амортизація основних засобів".

Надалі суми, враховані за рахунком 97 "Витрати майбутніх періодів", рівними частками протягом терміну дії договору лізингу включаються у витрати виробництва (обігу):

ДЕБЕТ 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" та ін.

КРЕДИТ 97 "Витрати майбутніх періодів".

Розглянуті варіанти надходження основних засобів в організацію показують різноманіття варіантів їх обліку. Проте при наявності даної особливості загальним для всіх варіантів, якщо це стосується об'єктів нерухомості, є те, що останні не можуть бути прийняті до постановки па баланс до дати державної реєстрації. Тому до офіційного закріплення права власності на окремі об'єкти вони продовжують обліковуватися на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Якщо один з учасників, наприклад, за договором продажу нерухомості ухиляється від державної реєстрації переходу права власності на нерухомість, суд вправі на вимогу іншого учасника винести рішення на користь заявника із зазначенням відшкодування йому збитків, викликаних затримкою реєстрації.

За договором продажу об'єктів нерухомості (будівель, споруд тощо) одночасно з передачею на них права власності передаються і права па ту частину земельної ділянки, яка зайнята під такими об'єктами і необхідна для їх використання. Такий підхід допускається і в разі, якщо ця земельна ділянка належить іншому власнику. Згода останнього не потрібна, якщо це не суперечить умовам користування такою ділянкою, встановленим законом або договором.

Ціна об'єкта нерухомості повинна включати в себе і ціну відповідної частини земельної ділянки або вдачі на неї, якщо інше не передбачено законом або договором продажу нерухомості.

Датою визнання державної реєстрації об'єктів нерухомості з урахуванням розглянутих особливостей є дата внесення їх до Єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно та угод з ним.

Державної реєстрації підлягає також оренда будівель і споруд, якщо її термін за договором оренди встановлено не менше року. Дотримання цієї умови дає підставу вважати договір оренди, предметом якого є вказане майно, укладеним.

  • [1] Лізинг (від англ. Leasing - постачати) - специфічна оренда, як правило, активної частини основних засобів (машин, транспортних засобів, споруд виробничого призначення тощо) з широким набором всіляких послуг (обслуговування, підготовка кадрів тощо .).
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

ОБЛІК ОРЕНДНИХ ОПЕРАЦІЙ
Орендні відносини на ринку нерухомості
Облік оренди основних засобів
Орендні відносини в державному секторі економіки
Договір як правова форма орендних відносин
Економічний зміст орендних відносин, орендна плата
Книга реєстрації заяв громадян про прийняття на облік потребуючих поліпшення житлових умов
Види і форми орендних платежів
Відносини між організацією і господарськими партнерами
Контрактна і ринкова орендна плата
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук