Навігація
Головна
МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИОРГАНІЗАЦІЙНІ ТА ПРОЦЕСУАЛЬНІ ОСНОВИ СУДОВО-МЕДИЧНОЇ ЕКСПЕРТИЗИ В...ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ОСНОВИ СУДОВО-ПСИХОЛОГІЧНОЇ ЕКСПЕРТИЗИПравова основа судово-бухгалтерської експертизиПРАВОВА ОСНОВА СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ ТА СУДОВО-ЕКСПЕРТНОЇ...
МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИЕтапи проведення судово-бухгалтерської експертизиСУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗАСУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗАПРИЗНАЧЕННЯ І ВИРОБНИЦТВО СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Судово-бухгалтерська експертиза
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

РОЗДІЛ I. ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ОСНОВИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ

В результаті вивчення даного розділу студент повинен:

знати

• процес становлення і розвитку судово-бухгалтерської експертизи;

• поняття судово-бухгалтерської експертизи, її цілі і загальну задачу;

• види судово-економічних експертиз і можуть бути вирішені ними завдання;

• сучасний стан судово-бухгалтерської експертизи;

вміти

• розрізняти загальні, типові і приватні задачі судово-бухгалтерської експертизи;

• класифікувати судово-бухгалтерські експертизи за різними підставами;

• відрізняти судово-бухгалтерську експертизу від інших видів судово-економічних експертиз;

володіти

• навичками правильного вибору підвиду судово-бухгалтерських експертиз для правильного вирішення справи в правозастосовчій практиці.

Становлення і розвиток судово-бухгалтерської експертизи в Росії

Судово-бухгалтерська експертиза в своєму історичному розвитку пройшла тривалий період становлення і розвитку, обумовлений вдосконаленням бухгалтерського обліку, фінансового контролю, розвитком діяльності економічних суб'єктів і правової системи Росії.

Судова експертиза в числі інших видів доказів з'явилася в різних видах російського судочинства значно пізніше, ніж в інших європейських країнах (Франції, Німеччини, Швеції, Голландії, Бельгії та ін.).

У Росії в другій половині XIX ст. в процесі реформи судочинства зустрічаються одні з перших згадок про виробництво різних судових експертиз. Так, в ст. 326 Статуту кримінального судочинства (1864 р) вказувалося, що в якості експертів запрошуються різні фахівці, і серед обізнаних осіб називалися і скарбники.

Після реформи 1864 р в Росії була створена нова система судочинства і законодавства, подібна до тієї, яка склалася в західноєвропейських країнах (процеси стали відкритими, їх могли відвідувати всі бажаючі, з'явилися інститути присяжних і адвокатів). Економічні злочини досліджував суд. Якщо раніше суд звертався до послуг експертів-бухгалтерів у виняткових випадках, то тепер це стало нормою. Судді стали вже не в змозі самостійно розібратися у всіх деталях економічного злочину. Вони були змушені звертатися до фахівців і запрошувати їх в якості експертів [1] .

В кінці XIX - початку XX ст. бухгалтерський облік і бухгалтерська експертиза отримують широке визнання в суспільстві. Виробництво бухгалтерської експертизи вимагало кваліфікованих працівників, і в країні двічі (в 1889 р і 1910 г.) робилися спроби створити інститут присяжних бухгалтерів - професійне об'єднання рахункових працівників. Однак нестабільна політична та економічна обстановка в країні не дозволила реалізувати зусилля зі створення нових інститутів фінансового контролю.

Протягом тривалого періоду в Росії робилися численні спроби створення інституту судово-бухгалтерської експертизи, що знаходило відображення на сторінках спеціалізованих видань. Одним з таких видань став перший в Росії бухгалтерський журнал "рахівництво", що вийшов в 1888 р Його творцем був член Болонської академії рахівників, член-кореспондент Колегії бухгалтерів Адольф Маркович Вольф (1854-1920). Він підключив до роботи в журналі нс тільки представників російської облікової думки, але і бухгалтерів-практиків, а також іноземних авторів [2] . Велика увага в журналі приділялася висвітленню зарубіжного досвіду і підготовки необхідної документації для створення в Росії інституту присяжних бухгалтерів. Однак втіленню цих розробок в життя перешкодили Російсько-японська війна і революція 1905 р

На актуальність розвитку судово-бухгалтерських експертиз для вирішення кримінальних і цивільних справ вказувалося творцем теорії даних експертиз С. Ф. Івановим - автором численних книг, в тому числі праці "Бухгалтерська експертиза в судовому процесі", виданого в 1913 р

Нова економічна політика і виникнення нових господарських зв'язків після 1917 р зажадали формування спеціалізованих організацій, основною метою яких було проведення судово-бухгалтерських експертиз.

У перші роки Радянської влади було проведено ряд заходів по організації судово-бухгалтерської експертизи, і її висновки почали широко використовуватися при вирішенні кримінальних і цивільних справ. Так, в 1918 Рада Народних Комісарів РРФСР своїм декретом про судах надав судам право при розгляді цивільних справ, які вимагають спеціальних знань, за своїм рішенням залучати до свого складу фахівців з правом соглашательную голосу.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У 1920 р відбувається становлення професійних організацій працівників обліку, одним із завдань яких було проведення судово-бухгалтерських експертиз. Даними організаціями контролювалося проведення експертиз і узагальнення позитивного досвіду їх проведення.

У Петрограді в 1921 р створюється Відділ лічильно-фінансової експертизи при Північно-Західної обласної торгової палаті, а рік по тому - Інститут відповідальних бухгалтерів. У 1923 р в Москві при Московському відділенні Російського технічного товариства був утворений Відділ обліку господарської діяльності, що включав в себе бюро бухгалтерської експертизи і консультацій, яке обслуговувало суди та арбітражі.

Позитивну роль в підвищенні якості судово-бухгалтерської експертизи та зростанні кваліфікації кадрів експертів-бухгалтерів зіграли об'єднання працівників обліку при губернських відділах профспілки радянських і торгових службовців. Одним із завдань цих об'єднань стало проведення судово-бухгалтерських експертиз.

У прийнятому 23 лютого 1923 Кримінально-процесуальному кодексі РРФСР зазначалося, що під час розслідування або розгляді справ, що вимагають спеціальних знань, може викликатися експерт, висновок якого визначався як юридичний доказ. Кодекс встановлював порядок призначення експертиз, процесуальне становище експерта-бухгалтера.

У циркулярі від 31 січня 1924 Народним комісаріатом юстиції РРФСР пропонувалося ширше використовувати бухгалтерські експертизи для збирання об'єктивних доказів при розслідуванні економічних злочинів.

Одночасно з розвитком судово-бухгалтерських експертиз створювалися державні експертні органи. У 1925 р при Народному комісаріаті робітничо-селянської інспекції СРСР утворився спеціальний орган незалежного фінансового контролю - Інститут державних оперативність експертів (ІГБЕ) з республіканськими, губернськими, окружними і повітовими територіальними органами. Відповідно до Положення про ІГБЕ, затвердженим РНК СРСР 18 серпня 1925 р його завданням було виробництво експертиз за вимогами правоохоронних та адміністративних органів. Негативно на роботу Інституту впливало ту обставину, що більшість його співробітників працювали сумісниками в інших науково-дослідних установах і не завжди могли виконувати завдання правоохоронних органів з проведення судово-бухгалтерських експертиз.

Згодом в Інституті виділилися кілька відділів (секцій), якими вирішувалися наступні завдання:

- Методологічне забезпечення роботи ревізійних комісій (інструктування, аналіз бухгалтерської звітності та ін.);

- Проведення консультацій з питань ведення бухгалтерського обліку та здійснення фінансово-господарських перевірок;

- Внесення пропозицій і розробка методичних рекомендацій про способи і методи усунення недоліків в системі організації бухгалтерського обліку;

- Вивчення причин і умов вчинення господарських злочинів, що стали можливими через неправильної постановки обліку і звітності, передача результатів перевірки в правоохоронні органи для вжиття відповідних заходів.

Від експертів вимагалося володіння практичними навичками облікової роботи, в зв'язку з чим до них пред'являвся ряд кваліфікаційних вимог: практичний стаж роботи; знання одного йди кількох видів бухгалтерського рахівництва: бюджетного, промислового, торговельного, банківського, кооперативного та ін.

В даний період проводилося розмежування за цілями і методам між господарсько-бухгалтерської і лічильно-бухгалтерської експертизою. Господарсько-бухгалтерська експертиза досліджувала спеціальні питання, що виникають в ході господарської діяльності. Вона грунтувалася на технологічних розрахунках, дослідженні ефективності використання обладнання, якості сировини, готових виробів і т.п.

Лічильно-бухгалтерська експертиза мала на меті перевірку правильності бухгалтерських даних. При цьому бухгалтерські документи досліджувалися для встановлення дійсного стану справ, причин, наслідків правопорушень, що стосуються господарської діяльності. З її допомогою здійснювався безпосередній контроль за правильністю записів в бухгалтерські документи фактів господарського життя [3] .

З 1928 по 1929 р ІГБЕ випускав в Росії журнал "Вісник Інституту державних бухгалтерів-експертів", який отримав міжнародне визнання.

ІГЕБ працював з 18 серпня 1925 по 1 липня 1930 р його співробітникам належало виняткове право проводити бухгалтерські експертизи за завданням державних органів.

Після ліквідації ІГЕБ функції судово-бухгалтерської експертизи були передані однойменною секторам при громадських організаціях облікових працівників - об'єднанням працівників обліку (ОРУ), а згодом - Всесоюзному суспільству соціалістичного обліку при ВЦРПС (босу). У 1936 р сектор судово-бухгалтерської експертизи був створений при Прокуратурі СРСР, а пізніше реорганізований в Центральне бюро судово-бухгалтерської експертизи з філіями в республіках, краях, областях. Однак в 1938 р воно було ліквідоване.

Крім громадських організацій проблемами судово-бухгалтерських експертиз займався Інститут кримінальної політики, який в 1935 р розроблений методику по організації і проведенню судово-бухгалтерських експертиз. У 1937 р було видано методичні посібники з розслідування крадіжок і розтрат в окремих галузях економіки, проте вони призначалися для слідчих працівників і не задовольняли зростаючих запитів експертів-бухгалтерів.

Для проведення методичної роботи та узагальнення практики по судово-бухгалтерської експертизи в Інституті кримінальної політики при Прокуратурі СРСР був сформований сектор судово-бухгалтерської експертизи. Працівники інституту підготували і видали методичний посібник, затверджене Прокуратурою СРСР 10 червня 1935 р і циркуляр Прокуратури СРСР від 7 жовтня 1936 р № 61/19, в якому вперше проводилася різниця між судово-бухгалтерської експертизою і документальної ревізією.

Для виявлення, запобігання і розкриття економічних злочинів були потрібні спеціальні бухгалтерські знання та навички, тому вже в 1930-1940 рр. назріла гостра необхідність не тільки в створенні спеціалізованої служби, а й оволодінні співробітниками правоохоронних органів спеціальними знаннями в області обліку і вміннями взаємодії з експертами-бухгалтерами при розслідуванні економічних злочинів. У 1937 р в складі Головного управління міліції НКВС СРСР був утворений Відділ по боротьбі з розкраданнями соціалістичної власності (ОБХСС).

На жаль, на початковому етапі підрозділи ОБХСС не мали свого ревізійного апарату. Однак при ОБХСС Управління міліції м Москви в кінці 1930-х рр. було створено бюро судово-бухгалтерської експертизи [4] .

У 1936 р при Прокуратурі СРСР було створено Центральне бюро судово-бухгалтерських експертизи з територіальними філіями в республіках і областях. Бюро стало першим в країні спеціалізованою установою, діяльністю якого стало проведення судово-бухгалтерських експертиз, узагальнення передової експертної практики, розробка методик експертних досліджень, підготовка експертів-бухгалтерів і підвищення їх кваліфікації. За період діяльності Центрального бюро (до 1938 р) були видані методичні посібники з бухгалтерської експертизи для слідчих працівників.

З 1938 по 1952 р в країні не було органу, який об'єднував би працівників, які виробляють судово-бухгалтерські експертизи. Ліквідація єдиного органу судово-бухгалтерської експертизи не забарилася негативно позначитися на якості експертиз і помітно ускладнила роботу органів дізнання, слідчого апарату, суду і арбітражу.

Для виправлення існуючого становища в 1952 р при Міністерстві фінансів СРСР було створено Бюро державної бухгалтерської експертизи. Положенням, який регламентує діяльність даного органу, передбачалося здійснення бухгалтерської експертизи за завданнями правоохоронних органів в кримінальному та цивільному судочинстві, розробка методичних рекомендацій з питань проведення бухгалтерської експертизи в окремих галузях народного господарства.

Бюро розробляло питання теорії і практики судебнобухгалтерскіх експертиз. На нього покладалися видання методичних листів, посібників і проведення судово-бухгалтерських експертиз у кримінальних, цивільних справах та в арбітражному процесі.

У 1957 р Бюро було ліквідовано, а його структурні підрозділи передані в підпорядкування Міністерства юстиції СРСР, де згодом були перетворені в самостійне Бюро державної бухгалтерської експертизи та науково-дослідні лабораторії судово-бухгалтерських експертиз. Діяльність нових структур позитивно позначилася на якості проведених експертиз, їх оформленні, а експерти-бухгалтери перестали займатися документальними ревізіями та перевірками, які не входили в коло їх функціональних обов'язків.

Суттєве значення для подальшого розвитку теорії та практики судово-бухгалтерської експертизи мала постанова Ради Міністрів Української РСР від 1 жовтня 1962 р

про передачу закладів бухгалтерської експертизи в систему Юридичної комісії Ради Міністрів Української РСР. Відповідно до зазначеної Постанови судово-бухгалтерська експертиза була об'єднана з іншими видами експертиз, що дозволило створити єдину укрупнену систему експертних установ в країні. Об'єднання різних видів судових експертиз під юрисдикцією одного відомства поліпшило структуру експертних організацій, внесло єдність в методику проведеної ними роботи, дало можливість оперативно в міру необхідності одночасно з судово-бухгалтерської експертизою проводити товарознавчі, криміналістичні та інші види судової експертизи, що, в свою чергу, значно скоротило терміни розслідування і розгляду кримінальних справ.

Подальший розвиток теоретичних положень судово-бухгалтерської експертизи знайшло відображення в роботах С. С. Остроумова і С. П. Фортинський. У 1964 р в Видавництві МГУ вийшла їхня книга "Основи бухгалтерського обліку та судово-бухгалтерської експертизи", в якій питання судової бухгалтерії і бухгалтерських експертиз розглядалися в тісній взаємодії з загальними положеннями бухгалтерського обліку та проблемами криміналістики. Посібник авторів з аналогічною назвою, випущене в 1969 р, включало чотири розділи: теорія бухгалтерського обліку, галузевий облік, ревізія і судово-бухгалтерська експертиза. Згодом іншими авторами була випущена аналогічна за назвою і структурі книга [5] . У зв'язку з цим, з одного боку, відбувалося стимулювання подальшого використання спеціальних економічних знань в розслідуванні злочинів, а з іншого - положення і методи бухгалтерського обліку продовжувала використовувати в своїх цілях криміналістика [6] .

Незважаючи на те, що спочатку багато роботи були розрізнені, носили приватний характер, вони звернули увагу вчених і практиків на нове, повністю ще не склалося, але ефективний напрямок використання обліково-економічних знань у боротьбі зі злочинністю в сфері економіки.

З 1970 по 1990 р в РРФСР функціонував центральний науково-дослідний інститут судової експертизи (ЦНІІСЕ), до складу якого входило Бюро бухгалтерської експертизи. Надалі ЦНІІСЕ був перетворений у Всесоюзний науково-дослідний інститут судових експертиз (ВНІІСЕ) Міністерства юстиції СРСР, в якому були створені підрозділи судово-бухгалтерських експертиз.

Експертами ЦНІІСЕ проводилися найбільш складні і повторні експертизи, а також приймалися на дослідження матеріали з різних державних органів.

У ЦНІІСЕ була створена лабораторія бухгалтерської експертизи, перетворена в подальшому в науково-дослідний відділ (НДВ) судово-бухгалтерських експертиз, яким розроблялися наукові методи даних експертиз, інструкції по їх проведенню [7] . Важливими завданнями лабораторії були виробництво судово-бухгалтерських експертиз у кримінальних та цивільних справах, що перебувають у провадженні органів дізнання, попереднього слідства і судів; проведення науково-дослідної та методичної роботи з метою розробки теоретичних основ і більш досконалих методів експертного дослідження; підготовка організаційних і науково-методичних пропозицій щодо попередження правопорушень на основі матеріалів судово-бухгалтерських експертиз і застосування спеціальних знань; надання науково-методичної допомоги працівникам дізнання, слідчим і судам у здійсненні слідчих і судових дій.

Постановою Уряду РФ від 6 жовтня 1994 р № 1133 ВНІІСЕ був перетворений в Російський федеральний центр судової експертизи, який здійснював методологічне керівництво судовими експертизами. У Федеральному центрі було організовано лабораторію судово-бухгалтерської експертизи.

У структурі органів внутрішніх справ наказом МВС Росії від 10 лютого 1992 № 32 на базі ВНКЦ МВС СРСР був створений експертно-криміналістичний центр (ЕКЦ) МВС Росії. Зростаюча роль результатів бухгалтерських експертиз при розслідуванні економічних злочинів сприяла створенню в складі територіальних ЕКЦ підрозділів бухгалтерських експертиз (відділів, відділень), які були призначені для організації експертно-криміналістичної діяльності в даному відомстві.

До числа основних завдань відділів судово-бухгалтерських експертиз було віднесено:

- Застосування спеціальних судово-бухгалтерських методів і прийомів за завданнями оперативно-слідчих підрозділів ОВС для виявлення, розкриття і розслідування економічних злочинів;

- Навчально-методичне забезпечення слідчих, працівників кримінальної міліції, які спеціалізуються у виявленні та розслідуванні економічних злочинів.

Суттєве значення для подальшого розвитку судово-бухгалтерських експертиз має прийняття 31 травня 2001 р Закону № 73.

  • [1] Див .: Крилов І. Ф. Криміналістична експертиза в Росії і в СРСР в її історичному розвитку. М., 1968.
  • [2] Див .: Соколов Я. В. Бухгалтерські журнали в Росії // Бухгалтерський облік. 1997. № 12. С. 9.
  • [3] Див .: Шадрін В. В. Застосування судово-бухгалтерської експертизи в кримінальному процесі. М., 2003. С. 13.
  • [4] Див .: Петров Е. І., Марченко Р. Н., Баринова Л. В. Кримінологічна характеристика та попередження економічних злочинів: навч, посібник. М., 1995. С. 69.
  • [5] Див .: Голуб'ятників С. П., Кудрявцев Н. В. Основи бухгалтерського обліку та судово-бухгалтерської експертизи. М., 1976.
  • [6] Див .: Танасевич В. Г. Про предмет радянської криміналістики // Питання боротьби зі злочинністю. Вип. 2. М., 1976. С. 110-111.
  • [7] Див .: Типова інструкція про виробництво судово-бухгалтерських експертиз в експертних установах Міністерства юстиції СРСР. М., ВНІІСЕ, 1973; Типова інструкція про виробництво судово-бухгалтерських експертиз в експертних установах Міністерства юстиції СРСР. М., 1987.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
ОРГАНІЗАЦІЙНІ ТА ПРОЦЕСУАЛЬНІ ОСНОВИ СУДОВО-МЕДИЧНОЇ ЕКСПЕРТИЗИ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ
ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ОСНОВИ СУДОВО-ПСИХОЛОГІЧНОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
Правова основа судово-бухгалтерської експертизи
ПРАВОВА ОСНОВА СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ ТА СУДОВО-ЕКСПЕРТНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
Етапи проведення судово-бухгалтерської експертизи
СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА
СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА
ПРИЗНАЧЕННЯ І ВИРОБНИЦТВО СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук