Навігація
Головна
Поняття і класифікація методів судово-бухгалтерської експертизиТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ОСНОВИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ...Етапи проведення судово-бухгалтерської експертизиСУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗАСУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗАПоняття і класифікація об'єктів судово-бухгалтерської експертизиПРИЗНАЧЕННЯ І ВИРОБНИЦТВО СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИСудово-біологічні експертизиПРЕДМЕТ І ОБ'ЄКТИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИСудово-бухгалтерська експертиза
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Судово-бухгалтерська експертиза
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Класифікація судово-бухгалтерських експертиз

Кожна наука являє собою певну систему знань, яка передбачає наявність внутрішньої структури, взаємозв'язок елементів і їх класифікацію. Наукова класифікація спрямована на впорядкування знань, оптимізацію вирішення наукових, методичних і практичних задач.

У філософських словниках класифікація розглядається як особливий випадок застосування логічної операції поділу обсягу понять, що представляють собою деяку сукупність поділів (розподіл деякого класу на види, розподіл цих видів і т.д.) [1] або як система (схема) супідрядних понять (імен, класів), кожне з яких займає в ній певне місце [2] .

У сучасний період вчені найчастіше підставами багаторівневої класифікації судових експертиз пропонують вважати об'єкт експертного дослідження, або предметну класифікацію наук, або комплексний критерій.

Розподіл судових експертиз на області знання за сукупністю трьох істотних ознак - предмет, об'єкт і спеціальні знання експертного дослідження - було запропоновано А. Р. Шляхова в 1970-х рр. [3] . Одна з останніх класифікацій криміналістичних експертиз належить E. Р. Російської [4] .

У криміналістичній літературі судові експертизи поділяються: 1) на класи; 2) пологи; 3) види; 4) підвиди (різновиди).

Клас експертизи є категорією динамічною і змінюється і багато в чому залежить від інтеграції, диференціації наукових знань і розвитку науково-технічного прогресу.

Клас експертизи складають експертні дослідження, що об'єднуються спільністю спеціальних знань, службовців джерелом формування теоретичних і методичних основ судових експертиз, і об'єктів, досліджуваних на базі цих знань. Наприклад, виділяють клас економічних експертиз.

Тривалий період розвитку цього класу експертиз був обумовлений наявністю багатоукладної економіки, переходом до умов господарювання, появою численних економічних суб'єктів, що допускають різні порушення в процесі здійснення своєї господарської діяльності, наявністю господарських спорів в результаті економічних взаємовідносин підприємств і організацій.

Класи експертиз підрозділяються на роди і види. Під терміном "рід" розуміється "напрямок, образ діяльності" [5] .

Пологи експертиз розрізняються по предмету і об'єктів експертного дослідження. Наприклад, в економічних експертизах на рівні роду виділяють судово-бухгалтерські, фінансово-економічні, податкові експертизи та ін.

Вид експертизи являє собою підрозділ входить до складу вищого розділу - роду. Вид експертизи відрізняється специфічністю предмета при наявності загальних для роду об'єктів і методик.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У навчальній літературі використовувалися різні підходи до класифікації економічних експертиз за родами та видами. Середовищ них виділялися економіко-статистична експертиза, експертиза економіки праці, бухгалтерська, фінансово-економічна експертизи [6] . При цьому в криміналістичній літературі називалися три види економічних експертиз: 1) судово-бухгалтерська; 2) планово-економічна (необхідність в ній відпала в результаті переходу до ринкової економіки); 3) експертиза економіки праці. Називалися також нові види економічних експертиз (фінансово-економічна, інженерно-економічна, за цінами і ціноутворення) [7] .

В даний час класифікація судових експертиз на пологи (види) знаходить відображення в підзаконних актах різних відомств. Виробництво різних родів (видів) судово-економічних експертиз здійснюється переважно в експертних підрозділах Мін'юсту Росії [8] , МВС Росії [9] .

Відповідно до наказів даних відомств в класі економічних експертиз виділяються наступні пологи експертиз:

- Судово-бухгалтерська експертиза, завданням якої є дослідження змісту записів бухгалтерського обліку, виявлення ознак спотворення обліково-економічних даних специфічними для бухгалтерського обліку прийомами і діагностика виявлених спотворень;

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

- Судова фінансово-економічна експертиза, яка призначається для вирішення завдань, пов'язаних з фінансовою діяльністю економічних суб'єктів, дотриманням законодавства, що регулює їх господарську діяльність, фінансовими відносинами з бюджетами різних рівнів; перевіркою виконання договірних зобов'язань з партнерами з економічних зв'язків; виявленням ознак і способів спотворення даних про фінансові показники, розміри неправомірно отриманих доходів в результаті недотримання правил здійснення фінансових операцій і ін .;

- Судова податкова експертиза, яка вирішує завдання перевірки бухгалтерської звітності, податкових декларацій та інших документів, що підтверджують виконання зобов'язань щодо обчислення податків і зборів; своєчасності внесення виправлень в бухгалтерську звітність сум прихованого або заниженого доходу (прибутку), виявлених перевірками податкових органів, своєчасності і повноти перерахування різних видів податків;

- Судова фінансово-аналітична експертиза, яка спрямована на вирішення завдань, пов'язаних з дослідженням фінансового стану економічного суб'єкта, системи економічних показників, що характеризують роботу підприємства і його окремих підрозділів, вивченням причин, що впливають на економічну ефективність, виявленням внутрішніх резервів господарюючого суб'єкта;

- Судова фінансово-кредитна експертиза, яка вирішує завдання по дослідженню дотримання принципів кредитування, обґрунтованості перерахувань грошових коштів на розрахункові рахунки клієнтських організацій, законності видачі кредитів ссудополучателю, своєчасності оприбуткування грошових коштів, отриманих від контрагентів, та ін.

Для сформованих пологів економічних експертиз характерні чітко сформульовані завдання і перелік питань, що виносяться слідчим (судом) на дозвіл експерта, а також наявність уніфікованих методик експертних досліджень.

Такий вид експертиз, як судово-бухгалтерська, має багато спільного з іншими родами економічних експертиз по порядку їх виробництва в експертних установах (ст. 9 Закону № 73); процесуальної регламентації в КПК РФ, ЦПК РФ, АПК РФ, НК РФ, КоАП РФ, правовим статусом експерта.

Специфічними особливостями судово-бухгалтерської експертизи є:

- Наявність у експерта спеціальних знань в області бухгалтерського обліку та суміжних економічних (економічний аналіз, оподаткування, статистика та ін.) І юридичних (кримінально-процесуальне право, податкове право, бюджетне право і ін.) Дисциплін;

- Наявність знань в сфері документообігу та особливостей обліку господарських операцій в різних видах економічної діяльності (будівництво, торгівля, фінансова сфера тощо);

- Об'єкти експертизи, до яких належать не тільки бухгалтерські документи, що відображають господарські операції, але і інші види документів (акти ревізій, перевірок, аудиторські висновки, протоколи окремих процесуальних дій);

- Факти (події), пов'язані з господарським життям економічного суб'єкта.

Багато пологи економічної експертизи знаходяться на різних стадіях формування, окремі з них (фінансово-аналітична, фінансово-кредитна) призначаються у правозастосовчій діяльності вкрай рідко. У зв'язку з цим багато пологи економічних експертиз ще не мають чітко вираженого видового поділу.

Тривалий час було прийнято класифікувати судебнобухгалтерскіе експертизи за видами, виходячи з особливостей методик дослідження бухгалтерських операцій по справах про розкрадання в різних галузях економіки, оскільки інші підходи не знайшли відображення в науковій літературі. Однак в основу будь-якої класифікації повинен бути покладений один класифікаційний ознака (об'єкт, предмет, спеціальні знання), що, ймовірно, ускладнює здійснення в науково-теоретичних джерелах класифікації судово-бухгалтерських експертиз.

При класифікації судово-бухгалтерських експертиз слід брати до уваги використання їх можливостей на об'єктах економіки та в різних видах економічної діяльності.

Перевірка і дослідження експертами-бухгалтерами документів здійснюється в окремих сегментах економіки в залежності від видів економічної діяльності [10] господарюючих суб'єктів.

Виходячи з цього, можна виділити наступні основні види судово-бухгалтерської експертизи щодо досліджуваних при цьому об'єктів. Це дослідження бухгалтерських документів і облікового процесу:

1) у сфері обробних виробництв;

2) будівництві;

3) сфері фінансової діяльності;

4) сфері освіти;

5) на об'єктах сільського та лісового господарства;

6) в оптовій і роздрібній торгівлі;

7) на об'єктах охорони здоров'я та надання соціальних послуг;

8) економічних суб'єктів індивідуального підприємництва;

9) в організаціях транспорту та зв'язку і ін.

На відміну від бухгалтерських документів, які мають законодавчо і нормативно певними ознаками, обліково-економічний процес в різних видах економічної діяльності має відмінні риси, зумовлені специфікою господарської діяльності економічних суб'єктів, і регламентується численними підзаконними нормативними актами (інструкціями, наказами, правилами, розпорядженнями і т .п.). Такі акти встановлюють відомчі вимоги до ведення обліку, видам робіт, умов, системи вимірів, правилам витрати і списання товарно-матеріальних цінностей і їх товарознавчим і іншим особливостям.

Подібна видова диференціація судово-бухгалтерських експертиз вимагає від експерта не тільки спеціалізованих знань, але і навичок дослідження документів, що регулюють різні види економічної діяльності, а також знання особливостей облікового процесу окремих господарських операцій.

Підвид експертизи - це складова частина виду, що відрізняється своєрідною групою завдань, характерних для предмета даного виду експертизи, і комплексами методів дослідження окремих об'єктів або їх груп [11] . Наприклад, в рамках судово-бухгалтерської експертизи можна виділити підвиди, що стосуються дослідження окремих об'єктів бухгалтерського обліку, передбачених ст. 5 Закону № 402, в різних видах економічної діяльності.

До числа об'єктів бухгалтерського обліку належать: а) факти господарського життя - події, господарські операції, що впливають на фінансовий стан економічного суб'єкта, фінансові результати його діяльності або рух грошових коштів; б) активи, зобов'язання; джерела фінансування; доходи і витрати.

В експертній практиці призначення судово-бухгалтерських експертиз найбільш часто пов'язано з дослідженнями руху грошових коштів (касові, банківські та ін. Операції), матеріально-виробничих запасів, фінансових результатів економічних суб'єктів; результатів праці, виплати заробітної плати; податків і зборів; товарообмінних операцій і т.д.

Об'єктами дослідження експерта-бухгалтера можуть також виступати: а) необоротні активи (нематеріальні активи, основні засоби, фінансові вкладення та ін.), Довгострокові і короткострокові фінансові зобов'язання економічних суб'єктів (позикові кошти, кредиторська заборгованість, оціночні зобов'язання), джерела фінансування (амортизаційний фонд , прибуток, резервні фонди та ін.).

З урахуванням умовно визначеної класифікації при призначенні судово-бухгалтерської експертизи найбільш конкретно виділяється її клас (економічний), рід (бухгалтерський), вид (стосовно різновидів економічної діяльності), підвид або різновид відповідно до об'єктів бухгалтерського обліку. Наприклад, судово-бухгалтерська експертиза фінансових результатів і використання прибутку кондитерською фабрикою ВАТ "Ласунка", вид діяльності якого відноситься (п. DA-15 КВЕД) до обробного виробництва.

Перевірка і дослідження бухгалтерських та інших облікових документів може поділятися залежно від способу їх виконання:

1) бухгалтерські та інші облікові документи, виконані ручним способом на паперовому носії інформації;

2) електронні документи, виконані відповідно до ч. 5 ст. 9 Закону № 402 на електронних носіях інформації (ЕОМ), що містять економічну інформацію в комп'ютерних блоках, на серверах, картах пам'яті, різних фізичних носіях електронної інформації.

Документи на паперових носіях припускають застосування традиційних методів дослідження бухгалтерських документів, вироблених протягом тривалого часу і успішно застосовуються в експертній практиці.

Інтенсивний розвиток комп'ютеризації при здійсненні бухгалтерського обліку може зажадати додаткового проведення інших експертиз - комп'ютерно-технічних.

Поряд з родовими і видовими класифікаціями судово-бухгалтерських експертиз до них застосовні загальні основи класифікації судових експертиз, до яких відносяться класифікація: а) по організаційних ознаках; б) процесуальними ознаками.

З організаційних ознаками виділяють первинні і повторні судові експертизи.

Визначальними є судові експертизи, які призначаються вперше у конкретній справі (кримінального, цивільного, арбітражного).

Повторні (додаткові) експертизи проводяться у випадках, коли при проведенні первинної експертизи порушені процесуальні норми, висновку первинної експертизи визнані необгрунтованими і необхідно досліджувати додаткові питання, що виникли в процесі розслідування, або здійснити перевірку нових бухгалтерських документів.

За процесуальними ознаками судові експертизи поділяються на одноосібні, комісійні та комплексні (докладніше див. Параграф 4.2).

Дана класифікація економічних і судово-бухгалтерських експертиз дозволяє:

- Розрізняти пологи економічних експертиз, вироблених в судово-експертних установах, і види судово-бухгалтерських експертиз;

- Правильно вибрати і призначити відповідний підвид (різновид) експертизи для правильного вирішення справи;

- Своєчасно призначити повторну, комплексну або комісійну експертизу для правильного вирішення справи;

- Ефективно здійснювати науково-дослідницьку роботу з розвитку теорії та методики експертних досліджень;

- Виробляти підготовку і перепідготовку кадрів відповідно до експертних спеціальностями і підвищувати якість висновків експертів-бухгалтерів.

  • [1] Філософський словник / під ред. Μ. М. Розенталя. М., 1975. С. 177.
  • [2] Філософський словник / В. І. Константинов [и др.]. М., 1962. Т. 2. С. 523.
  • [3] Див .: Шляхов А. Р. Судова експертиза. Організація та проведення. М., 1979. С. 12.
  • [4] Див .: Російська E. Р. Судова експертиза в кримінальному, цивільному, арбітражному процесі. М., 1996. С. 18-22.
  • [5] Ожегов С. І. Словник російської мови. М., 1975. С. 76.
  • [6] Податкові злочину: навч. допомога. М .: ЮрИнфоР, 1997. С. 144.
  • [7] Див .: Криміналістика / під ред. Т. В. Авер'янова, Ю. Г. Корухова, E. Р. Російської та заг. ред. Р. С. Бєлкіна. М., 2000. С. 424.
  • [8] Див .: Наказ Мін'юсту Росії від 27 грудня 2012 року № 237 "Про затвердження переліку пологів (видів) судових експертиз, що виконуються в федеральних бюджетно-експертних установах Мін'юсту Росії, і переліку експертних спеціальностей, за якими надається право самостійного виробництва судових експертиз у федеральних бюджетних судово-експертних установах Мін'юсту Росії ".
  • [9] Наказ МВС Росії від 29 червня 2005 р №511 "Питання організації виробництва судових експертиз в експертно-криміналістичних підрозділах органів внутрішніх справ Російської Федерації".
  • [10] Див .: Класифікація видів економічної діяльності ОК 029-2001 (КВЕД). Постанова Держкомстату від 6 листопада 2001 № 454-ст.
  • [11] Див .: Зінін А. М., Майліс Η. П. Судова експертиза: підручник. , 2002.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Поняття і класифікація методів судово-бухгалтерської експертизи
ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ОСНОВИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
Етапи проведення судово-бухгалтерської експертизи
СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА
СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА
Поняття і класифікація об'єктів судово-бухгалтерської експертизи
ПРИЗНАЧЕННЯ І ВИРОБНИЦТВО СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
Судово-біологічні експертизи
ПРЕДМЕТ І ОБ'ЄКТИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
Судово-бухгалтерська експертиза
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук