Навігація
Головна
ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ОСНОВИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ...Поняття, предмет, метод і завдання судово-бухгалтерської експертизиПоняття, предмет, метод і завдання судово-бухгалтерської експертизиПРЕДМЕТ І ОБ'ЄКТИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИМЕТОДИЧНІ ОСНОВИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИЕтапи проведення судово-бухгалтерської експертизиПРИЗНАЧЕННЯ І ВИРОБНИЦТВО СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ТЕХНОЛОГІЇ ОБЛІКОВОГО ПРОЦЕСУ І АНАЛІЗ...Судово-біологічні експертизиПредмет судово-психологічної експертизи, підстави і приводи її...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Судово-бухгалтерська експертиза
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Бухгалтерський облік як родової предмет судово-бухгалтерської експертизи

Судово-бухгалтерська експертиза спрямована на дослідження записів бухгалтерського обліку з метою встановлення або відсутність в них перекручених даних. Відповідно, професійні можливості експерта спрямовані на аналіз змісту бухгалтерського обліку (бухгалтерських документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності), що відображає фінансовий стан об'єктів обліку. Всі види господарських обліків (статистичний, оперативно-технічний, податковий, страховий, управлінський) мають на меті формування якісної і своєчасної інформації про фінансово-економічної діяльності підприємства, необхідної для управління і становлення ринкової економіки, підготовки, обгрунтування і прийняття правомірних управлінських рішень на різних рівнях . Однак для проведення судово-бухгалтерської експертизи ключове значення з урахуванням предмета та об'єктів дослідження має бухгалтерський облік.

Бухгалтерський облік відрізняється від інших видів обліку своїми обов'язковими, нормативними ознаками і характеристиками: це систематизоване документоване і безперервне відображення господарських засобів, їх джерел і господарських процесів в грошовому вираженні.

Система являє собою сукупність елементів, що знаходяться у відношенні зв'язку один з одним, які утворюють певну цілісність, єдність, забезпечуються документуванням, тобто оформленням всіх фактів господарського життя економічного суб'єкта бухгалтерськими документами.

Під безперервністю бухгалтерського обліку слід розуміти постійну, без пропусків фіксацію всіх скоєних господарських операцій в документах встановленої форми. Законодавством про бухгалтерський облік (ч. 3 ст. 6 Закону № 402) встановлено, що бухгалтерський облік ведеться з дати державної реєстрації до дати припинення діяльності в результаті реорганізації або ліквідації.

Бухгалтерський облік (ч. 2 ст. 1 Закону № 402) являє собою формування документованої систематизованої інформації про об'єкти, які передбачені цим Законом, відповідно до вимог, встановлених цим Законом, і складання на її основі бухгалтерської (фінансової) звітності.

У бухгалтерському обліку використовуються різні вимірники: а) натуральний (кілограми, тонни, метри, літри, штуки та ін.); грошовий (вартість об'єктів в рублях); трудовий (хвилини, години, дні і ін.).

Вся облікова інформація, зібрана і зареєстрована в сфері бухгалтерського обліку, фіксується відповідними документами (письмовими або в електронному вигляді). Систематизація інформації в бухгалтерських документах означає застосування ряду специфічних методологічних прийомів, що утворюють цілісність і єдність. Дана система заснована на Плані рахунків, який є систематизирующим переліком рахунків бухгалтерського обліку, що дозволяють здійснювати облікові процеси.

Об'єктами бухгалтерського обліку економічного суб'єкта відповідно ст. 5 Закону № 402 є:

1) факти господарського життя - угоди, події, операції, які надають або здатні впливати

на фінансове становище економічного суб'єкта, фінансовий результат його діяльності та рух грошових коштів;

2) активи - цінності, що володіють грошовою вартістю (оборотні і внеобротние);

3) зобов'язання - різні види дебіторської і кредиторської заборгованості (довгострокові з терміном погашення більше 12 міс. І короткострокові - до 12 міс.);

4) джерела фінансування діяльності економічного суб'єкта, які поділяються на власні (амортизаційний фонд, прибуток, резервні фонди) і залучені (бюджетні асигнування, позики, кредити, пайова участь і ін.);

5) доходи - збільшення економічних вигод протягом звітного періоду за рахунок виручки, надходжень та інших доходів (участь інших організацій, надходження коштів за порушення умов договорів, відшкодування збитків та ін.);

6) витрати, що зменшують економічні вигоди і капітал (витрати на виробництво, амортизаційні відрахування, продаж основних засобів, збитки від стихійних лих та ін.);

7) інші об'єкти в разі, якщо це встановлено федеральними стандартами.

Збір, реєстрація та узагальнення інформації припускають складання первинних документів і фіксацію господарських операцій, відображених в них, для подальшої її угруповання на рахунках бухгалтерського обліку, а потім в бухгалтерській (фінансової) звітності.

До основних функцій бухгалтерського обліку, які використовуються при проведенні судово-бухгалтерських експертиз, відносяться:

1) контрольна, що дозволяє визначити досягнення організацією цілей бухгалтерського обліку та виконання його завдань. Функція контролю фінансових відносин проявляється в діяльності працівників облікового апарату, контрольно-ревізійне служб, банків, аудиторських фірм, податкових інспекцій;

2) інформаційно-аналітична, яка передбачає своєчасне надходження економічної інформації та її обробку для забезпечення результативності управління економічним суб'єктом. Крім того, для реальної оцінки і прогнозування фінансового стану підприємства, а також виявлення доступних джерел і засобів для їх мобілізації персоналом здійснюється аналіз економічної інформації. Аналіз дозволяє вивчити перспективи розвитку організації, розкрити недоліки, намітити шляхи вдосконалення господарської діяльності;

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

3) забезпечення збереження власності - передбачає технічні та організаційні заходи, спрямовані на запобігання розкрадань, розтрат, халатності, що здійснюються працівниками організації.

При проведенні судово-бухгалтерської експертизи враховується, що контрольна функція бухгалтерського обліку не реалізується в разі спотворення даних бухгалтерського обліку при випадкових помилках працівників бухгалтерського апарату (некомпетентність, відсутність відповідної професійної підготовки і досвіду практичної діяльності), в разі фальсифікацій у облікових документах або через випадкових помилок.

Істотне значення при проведенні судово-бухгалтерської експертизи має використання наступних захисних функцій бухгалтерського обліку: а) превентивної; б) следообразующей; в) охоронної.

Превентивна (попереджувальна) функція полягає в попередньому контролі за діяльністю економічних суб'єктів, який ускладнює вчинення протиправних діянь.

Следообразующая функція полягає в здатності системи обліку в результаті взаємодії з подією злочину відображати різну інформацію (ознаки, сліди) про протиправне діяння у сфері бухгалтерського обліку. Ця функція має велике значення для збору доказової інформації органами попереднього розслідування.

Охоронна функція реалізується опосередковано, шляхом використання даних обліку в діяльності правоохоронних органів по виявленню, розслідуванню та доведенню вже відбулися економічних злочинів. При спрацьовуванні охоронної функції з'являється можливість прогнозувати спосіб вчинення злочину, вести цілеспрямований пошук його ознак і слідів в даних бухгалтерського обліку.

В процесі проведення судово-бухгалтерської експертизи особливе значення набуває следообразующая і охоронна функції.

Захисні функції бухгалтерського обліку використовуються не тільки при здійсненні ревізії, аудиту, але і при виробництві судово-бухгалтерських експертиз.

Не менше значення мають такі елементи методу бухгалтерського обліку, які враховуються при проведенні експертизи і дослідженні бухгалтерського обліку.

Документація - основа бухгалтерського обліку, що передбачає відображення будь-якої господарської операції в даних бухгалтерського обліку тільки на основі документів. Кожен факт господарського життя підлягає оформленню первинним документом, що знаходить закріплення в ч. 1 ст. 9 Закону № 402. Документація забезпечує достовірність і точність бухгалтерського обліку, що є важливою умовою здійснення ефективного контролю.

Інвентаризація (ст. 11 Закону № 402) - періодичне виявлення фактичної наявності відповідних об'єктів і їх зіставлення з даними регістрів бухгалтерського обліку. Інвентаризація в поєднанні з первинною документацією є найважливішим засобом контролю наявності та використання майна підприємства.

Рахунки бухгалтерського обліку - спосіб поточної реєстрації однорідних господарських засобів, їх джерел і господарських операцій. Рахунки бухгалтерського обліку систематизуються в плані рахунків бухгалтерського обліку (п. 5 ч. 1 ст. 3 Закону № 402).

Подвійна запис (ч. 3 ст. 10 Закону № 402) - спосіб відображення кожної господарської операції одночасно на двох взаємопов'язаних (кореспондуючих) бухгалтерських рахунках в рівній сумі. Вона дозволяє зрозуміти внутрішній зв'язок явищ, економічний сенс і зміст кожної операції.

Оцінка - спосіб вираження в грошовому вимірі фактів господарського життя економічного суб'єкта. Грошовий вимір об'єктів бухгалтерського обліку здійснюється у валюті РФ (ч. 2 ст. 12 Закону № 402). Грошовою одиницею в Російській Федерації є рубль (ч. 1 ст. 75 Конституції РФ). Перерахунок об'єктів бухгалтерського обліку з іноземної валюти в валюту РФ встановлюється федеральними стандартами.

Калькуляція - підрахунок (визначення) фактичної собівартості господарських операцій (процесів) або продуктів праці. Підрахунок здійснюється в калькуляційних одиницях, які повинні відповідати одиницям вимірювань, прийнятим в стандартах або галузевих інструкціях (наприклад, метр, тонна, кв. М і т.п.).

Баланс - спосіб періодичного узагальнення і відображення стану засобів господарства та їх джерел на певну дату. Баланс входить до складу річної бухгалтерської (фінансової) звітності (ч. 1 ст. 14 Закону № 402).

Бухгалтерська (фінансова) звітність - інформація про фінансовий стан економічного суб'єкта на звітну дату (місяць, квартал, півріччя, рік), фінансовому результаті його діяльності та рух грошових коштів за звітний період, систематизована відповідно до Закону № 402 (п. 1 ч. 1 ст. 3 цього Закону).

Економічні суб'єкти, за винятком державного сектора і ЦБ РФ, надають по одному обов'язковому примірнику річної бухгалтерської звітності до органу державної статистики за місцем державної реєстрації (ч. 1 ст. 18 Закону № 402).

Зазначені елементи методу бухгалтерського обліку взаємопов'язані, тому розрив між окремими елементами свідчить про протиправну діяльність в області облікової інформації, в результаті чого можуть виникати три групи невідповідностей: 1) економічні, які проявляються при цілеспрямованому використанні аналітичних прийомів дослідження економічних показників господарюючого суб'єкта; 2) облікові - при розриві між елементами методу бухгалтерського обліку; 3) документальні, які знаходять відображення в бухгалтерських документах.

З перерахованих елементів методу бухгалтерського обліку найчастіше в злочинних цілях використовують документацію і інвентаризацію, так як для злочинних груп фальсифікація бухгалтерських документів або матеріалів інвентаризації є найбільш доступною. Інформація у формі розриву між даними елементами проявляється у випадках, коли матеріально відповідальна особа здійснює розкрадання шляхом привласнення або розтрати підзвітної товару без відповідної маскування в документах бухгалтерського обліку, у зв'язку з чим виникає невідповідність між бухгалтерськими документами і даними інвентаризації у вигляді недостач, надлишків, навмисної пересортиці. Спотворення рахунків і балансу вимагає відповідної підготовки і участі в злочинній групі кваліфікованого бухгалтерського працівника.

Всі розглянуті елементи методу використовуються в процесі виробництва судово-бухгалтерської експертизи за допомогою законодавчо встановлених процедур і приватних експертних методик.

У сфері бухгалтерського обліку економічна свобода господарюючих суб'єктів проявляється в обраній ними облікову політику.

Облікова політика - це вибір економічним суб'єктом сукупності способів ведення бухгалтерського обліку для ефективного здійснення господарської діяльності.

Економічний суб'єкт самостійно формує свою облікову політику, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, федеральними та галузевими стандартами (ч. 3 ст. 8 Закону № 402). Формування облікової політики здійснюється особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку організації, на основі ПБО 1/2008.

Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації, затверджується керівником організації.

При виборі облікової політики керівником економічного суб'єкта затверджуються:

- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

- Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

- Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань;

- Методи оцінки активів і зобов'язань;

- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

- Порядок контролю за господарськими операціями;

- Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Зміна облікової політики відповідно до ч. 6 ст. 8 Закону № 402 може здійснюватися за таких умов: 1) зміна вимог, встановлених законодавством РФ про бухгалтерський облік, федеральними та галузевими стандартами; 2) розробка або вибір нового способу ведення бухгалтерського обліку, застосування якого призводить до підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку; 3) суттєва зміна умов діяльності економічного суб'єкта.

Законодавством РФ закріплюються загальні правові вимоги до ведення бухгалтерського обліку, при цьому стандартами (федеральними, галузевими) встановлюються мінімально необхідні вимоги до бухгалтерського обліку, а також допустимі способи його ведення.

Істотні зміни умов діяльності економічного суб'єкта можуть відбуватися:

а) у зв'язку зі зміною власності;

б) реорганізацією (злиттям, поділом і ін.);

в) зміною видів діяльності.

З метою забезпечення порівнянності бухгалтерської (фінансової) звітності за ряд років законодавством (ч. 7 ст. 8 Закону № 402) встановлюється, що зміна облікової політики здійснюється з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни.

Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище економічного суб'єкта, фінансові результати його діяльності та рух грошових коштів, підлягають відокремленому розкриттю в звіті про зміни капіталу (додаток 2 до наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 року № 66н).

Наявність облікової політики в організації передбачає вибір нею способів ведення бухгалтерського обліку, на яких слід зупинитися більш докладно.

1. Під первинним спостереженням мається на увазі порядок ведення документації і проведення інвентаризації. У наказі про облікову політику визначаються первинні документи, якими оформляються господарські операції, порядок їх оформлення і проходження по підрозділах підприємства, встановлюється коло осіб, що мають право підпису документів. У наказі визначаються регістри бухгалтерського обліку, які будуть використовуватися для систематизації та накопичення інформації, що міститься в первинних документах.

Найважливіше значення в організації бухгалтерського обліку має інвентаризація майна та зобов'язань, яка проводиться для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.

2. Вартісний вимір - спосіб визначення вартості товарно-матеріальних засобів господарюючого суб'єкта (фактична собівартість, а також відпускні, роздрібні,

облікові, планові, нормативні ціни) і способи розрахунків собівартості продукції і витрат (калькуляція). У собівартість продукції включаються витрати на сировину і матеріали, покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати, допоміжні матеріали, паливо і електроенергія, заробітна плата і відрахування на соціальне страхування, податки, а також амортизація основних засобів. У наказі про облікову політику відображаються конкретні варіанти визначення виручки і валового доходу, оцінки виробничих запасів, метод нарахування зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів. Оцінка майна та зобов'язань проводиться організацією для їх відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в грошовому вираженні в рублях.

Бухгалтерський облік по валютних рахунках організації та операціями в іноземній валюті ведеться в рублях на підставі перерахунку іноземної валюти за курсом Банку Росії на дату здійснення операції.

3. Поточна угруповання - способи і порядок віднесення на рахунки бухгалтерського обліку господарських операцій і ведення бухгалтерського обліку шляхом цього запису.

Рахунки бухгалтерського обліку є способом групування об'єктів бухгалтерського обліку, поточного відображення та оперативного контролю за рухом і станом коштів, їх джерел і господарських операцій. В рахунку бухгалтерського обліку протягом місяця до складання балансу і звітності вносяться відомості про зміни в складі засобів господарюючого суб'єкта, про хід найважливіших господарських процесів.

4. Під підсумковим узагальненням фактів господарської діяльності мається на увазі порядок складання та подання звітності. Всі організації зобов'язані складати бухгалтерську звітність на основі даних синтетичного і аналітичного обліків.

Бухгалтерська (фінансова) звітність повинна давати достовірне уявлення:

- Про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату;

- Фінансові результати його діяльності;

- Рух грошових коштів за звітний період.

Користувачами звітності можуть бути як внутрішні

представники (керівник економічного суб'єкта, засновник і ін.), так і зовнішні (інвестори, кредитори, представники громадських організацій, контролюючих та правоохоронних органів).

Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою. Складання її на мовах народів Росії не допускається.

Оцінка облікової політики має на увазі дослідження експертом її основних складових і проводиться по ряду напрямків.

По-перше, в опублікованій бухгалтерської звітності міститься різноманітний спектр інформації як економічного, так і правового характеру, тому вона може використовуватися в якості зовнішнього джерела отримання відомостей для здійснення економіко-правового аналізу господарської діяльності різних об'єктів.

Слід враховувати, що протиправні зміни в господарських процесах знаходять відображення і в техніко-економічних показниках. В цьому випадку при проведенні повноцінного аналізу господарської діяльності завдання експертів-бухгалтерів зводиться до пошуку найбільш чутливих показників.

По-друге, необхідно перевірити наказ (розпорядження), яким затверджується в організації облікова політика, і наявність необхідних внутрішніх документів. Особлива увага повинна бути приділена процедурно-технічну сторону формування облікової політики (наявність робочих планів, рахунків, форми первинних документів, порядок проведення інвентаризацій, правила документообігу і т.д.), а також наявності посадових інструкцій. Посадові інструкції дозволяють вивчити реальний розподіл обліково-контрольних функцій, можливості суміщення обов'язків окремих працівників. Таке поєднання може використовуватися в злочинних цілях. Наприклад, поєднання посади бухгалтера і касира створює сприятливі умови для здійснення розкрадань і зловживань.

По-третє, потрібно проаналізувати обрану в організації систему ведення бухгалтерської (фінансової) звітності, зіставивши ці відомості до вимог чинного законодавства (ст. 16-18 Закону № 402) і обов'язковим примірником звітності, що надаються в органи Росстату за місцем реєстрації.

Облікова політика організації не повинна суперечити вимогам федеральних і галузевих стандартів (ст. 8

Закону № 402), методичних вказівок, інструкцій і положень (ПБУ1 / 2008), деталізуючим даний нормативний акт.

По-четверте, необхідно вивчити опубліковане аудиторський висновок по бухгалтерській (фінансової) звітності та ознайомитися з результатами внутрішнього контролю господарської діяльності економічного суб'єкта (ч. 1 ст. 19 Закону № 402). Система організації внутрішнього контролю самостійно розробляється організацією і утримується у внутрішній документації. Слід враховувати, що даний контроль передбачений тільки для окремих категорій економічних суб'єктів (кредитних і клірингових організацій).

Вивчення облікової політики економічного суб'єкта експертом-бухгалтером по позначених напрямів проводиться з метою оцінки фінансового стану економічного суб'єкта, ефективності обраних способів ведення бухгалтерського обліку і стану внутрішнього контролю на підприємстві.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ОСНОВИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
Поняття, предмет, метод і завдання судово-бухгалтерської експертизи
Поняття, предмет, метод і завдання судово-бухгалтерської експертизи
ПРЕДМЕТ І ОБ'ЄКТИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
Етапи проведення судово-бухгалтерської експертизи
ПРИЗНАЧЕННЯ І ВИРОБНИЦТВО СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ
ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ТЕХНОЛОГІЇ ОБЛІКОВОГО ПРОЦЕСУ І АНАЛІЗ ЗМІСТУ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ
Судово-біологічні експертизи
Предмет судово-психологічної експертизи, підстави і приводи її призначення
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук