Навігація
Головна
Організація вилучення бухгалтерських документівВилучення бухгалтерських документів співробітниками контролюючих та...ВИКОРИСТАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКИХ ДОКУМЕНТІВ І МАТЕРІАЛІВ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ...Вилучення речей і документівВилучення речей і документівБУХГАЛТЕРСЬКІ ДОКУМЕНТИ ТА ЇХ ВИКОРИСТАННЯ ПРИ ВИЯВЛЕННЯ І РОЗКРИТТЯ...Документи бухгалтерського облікуСистема документів бухгалтерського облікуВилучення ділянок у землеобладателейПоняття і види бухгалтерських документів
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Судово-бухгалтерська експертиза
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Вилучення бухгалтерських документів

Бухгалтерські й інші види документів набувають особливого статусу в різних видах судочинства (кримінального, цивільного, арбітражного, адміністративного). Це обумовлено наступними обставинами:

- Всі види документів (зведені, облікові регістри, документи оперативного та неофіційного обліків) є об'єктами дослідження не тільки судово-бухгалтерської експертизи, а й інших видів експертиз. Наприклад, при проведенні фінансово-економічних експертиз широко використовуються первинні документи, плани рахунків, а також бухгалтерська звітність з формами-додатками;

- Бухгалтерські документи можуть сприяти встановленню істини у кримінальній або цивільній справі, господарського спору і мати суттєве значення як джерела доказів (ч. 3 ст. 81, ст. 84 КПК РФ, гл. 6 ЦПК РФ, гл. 6 АПК РФ).

У зв'язку з цим істотне значення набуває отримання обліково-економічних документів для подальшого призначення судово-бухгалтерської експертизи.

Бухгалтерські й інші документи, необхідні для виробництва судово-бухгалтерської експертизи, можуть бути отримані контролюючими та правоохоронними органами різними способами.

1. Витребування документів. Отримання необхідних документів здійснюється шляхом направлення запиту контролюючим або правоохоронним органом.

Запит є офіційний письмовий документ, що направляється іншому органу, який може мати у своєму розпорядженні обліково-економічними та іншими документами, необхідними для проведення експертизи. Він складається за правилами діловодства на бланках компетентного органу та завіряється і підписом керівника і печаткою. В екстрених випадках запит може передаватися з використанням технічних засобів і закритих каналів зв'язку (факсимільного, телексного, електронної пошти та ін.). Зміст запиту стосується надання для перевірки конкретних обліково-економічних та інших документів.

Правом витребування документів наділені такі органи: Конституційний Суд РФ (п. 2 ч. 1 ст. 17 Федерального конституційного закону від 21 липня 1994 № 1-ФКЗ "Про Конституційний Суд Російської Федерації"); Вищий Арбітражний Суд РФ (ч. 4 ст. 66 АПК РФ); суд загальної юрисдикції (ст. 57 ЦПК РФ); прокуратура (ч. 2 ст. 6 Федерального закону від 17 січня 1992 № 2202-1 "Про прокуратуру Російської Федерації"); органи ФНС РФ (ч. 1 ст. 93 НК РФ); митні органи (ч. 3 ст. 111 МК МС, ч. 1 ст. 167 Федерального закону від 27 листопада 2010 року № 311-Φ3 "Про митне регулювання в Російській Федерації"); органи ФАС (ст. 25.4 Федерального закону від 26 липня 2006 № 135-Φ3 "Про захист конкуренції"); Слідчий комітет РФ (ч. 2 ст. 7 Закону про СК РФ); органи попереднього розслідування (ч. 1 ст. 144 КПК України) та ін.

Посадові особи і громадяни, які не мають можливості подати витребовує документи в суд, зобов'язані протягом п'яти днів сповістити про це ініціатора запиту із зазначенням поважних причин.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Податкові органи при отриманні документів, що мають значення економічних злочинів, направляють їх протягом 10 робочих днів до органів внутрішніх справ відповідно до вимог міжвідомчих підзаконних нормативних актів для вирішення питання про порушення кримінальної справи [1] .

2. Вилучення документів на допроцессуал'ной стадії є найбільш поширеним способом отримання бухгалтерських та інших облікових документів.

Вилучення бухгалтерських документів є засновані на законах і підзаконних нормативних актах дії правоохоронних та контролюючих органів щодо примусового позбавлення громадян, організацій, підприємств та установ незалежно від форми власності можливості користуватися і розпоряджатися бухгалтерськими документами.

Федеральні законодавчі та підзаконні акти наділяють правом вилучення бухгалтерських документів правоохоронні та контролюючі органи: Рахункову палату РФ (ст. 26 Федерального закону від 11 січня 1995 № 4-ФЗ "Про Рахункову палату Російської Федерації"), Федеральне казначейство; митні органи (ч. 5 ст. 183 Федерального закону "Про митне регулювання в Російській Федерації"); органи попереднього розслідування (ч. 1 ст. 144, ч. 2 ст. 176 КПК України); підрозділи поліції (п. 37 ч. 1 ст. 12 Закону про поліцію); оперативно-розшукові органи (п. 1 ч. 1 ст. 15 Закону про ОРД); податкові органи (ч. 1 ст. 94 НК РФ); контролюючі, наглядові та правоохоронні органи при здійсненні адміністративних повноважень (п. 4 ч. 1 ст. 27.1 КоАП РФ) і ін.

Процес вилучення первинних бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності включає в себе кілька етапів.

1) Підготовчий етап, на якому визначається перелік документів, що підлягають вилученню, конкретні місця їх знаходження і зберігання. На даному етапі істотне значення має найбільш точне визначення переліку документів, який багато в чому залежить від їх ставлення до розслідуваної (оскільки він розглядався) справі, і господарських операцій, що містять спотворення бухгалтерського обліку. Наприклад, при наявності ознак зловживань в процесі здійснення операцій з матеріально-виробничими запасами вилученню підлягають: касова книга; касові звіти; акти інвентаризації матеріалів; накладні на внутрішнє переміщення товарів; прибуткові ордери; картки складського обліку; лімітно-забірні карти; оборотні відомості по обліку матеріалів; журнал-ордер по рахунку № 10 "Матеріали".

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

2) Основний (робочий) етап включає:

а) оформлення документа, що є підставою для вилучення (протокол, постанова, акт), і пред'явлення його керівнику економічного суб'єкта;

б) попередній огляд необхідних документів і зняття з них копій відповідно до вимог ч. 8 ст. 9 Закону № 402;

в) оформлення протоколу (акта), що підтверджує вилучення документів. Вилучення оформляється документом за формою, встановленою відомчими нормативними актами. Документи про вилучення, що складаються правоохоронними органами на допроцессуальной стадії, повинні максимально відповідати вимогам, які кримінально-процесуальне законодавство пред'являє до оформлення протоколу виїмки.

3) Заключний етап передбачає упаковку, опечатування, доставку, а також зберігання вилучених документів, що виключають їх втрату, пошкодження і можливість ознайомлення з ними сторонніх осіб.

У разі пропажі або пошкодження бухгалтерських документів наказом посадової особи організації, вилучили документи, призначається комісія для розслідування причин даної події.

У разі вилучення первинних, в тому числі електронних, документів копії вилучених документів, виготовлені в порядку, встановленому законодавством РФ, включаються в документи бухгалтерського обліку (ч. 8 ст. 9 Закону № 402). З дозволу і в присутності представників органів, які проводять вилучення, посадові особи економічного суб'єкта мають право також дооформити документи, прошити їх, пронумерувати, опечатати, зробити опис і т.д.

Виїмка (вилучення) бухгалтерських документів співробітниками податкової інспекції здійснюється на підставі постанови посадової особи податкового органу, затвердженого керівником податкового органу або його заступником. В ході процедури вилучення складається протокол вилучення.

У протоколі вилучення обов'язково зазначаються такі відомості: найменування протоколу; місце і дата виробництва конкретної дії; час початку і закінчення дії; посада, прізвище, ім'я та по батькові особи, яка склала протокол; прізвище, ім'я, по батькові кожної особи, учасника в дії або присутнього при його проведенні, їх адреси; зміст дії, послідовність його проведення, виявлені при виробництві дії істотні для справи факти і обставини. Не підлягають вилученню документи, що не мають відношення до податкової перевірки.

Недотримання посадовими особами податкової інспекції порядку вилучення (виїмки) документів або оформлення протоколу може служити приводом до оскарження їх незаконних дій в суді [2] .

Дізнавач, орган дізнання, слідчий, керівник слідчого органу при перевірці повідомлення про злочин вправі вилучати документи відповідно до вимог кримінально-процесуального законодавства (ч. 1 ст. 144 КПК України).

Згідно п. 1 ч. 1 ст. 15 Закону про ОРД у разі вилучення документів, предметів, матеріалів при проведенні гласних оперативно-розшукових [3] заходів посадова особа, яка здійснює вилучення, складає протокол відповідно до вимог кримінально-процесуального законодавства РФ. При вилученні документів у процесі проведення оператівноразискних заходів з них виготовляються копії, які завіряються особою, вилучили документи, про що робиться запис у протоколі. У разі якщо виготовити і передати копії одночасно з вилученням документів неможливо, посадова особа передає завірені копії документів особі, у якого було вилучено документи, протягом п'яти днів після вилучення, про що робиться запис у протоколі.

Дотримання законодавчих вимог при вилученні бухгалтерських документів має істотне значення. За даними МВС Росії під час здійснення даної процедури в 29% випадків допускаються різні порушення. Наприклад, судова практика свідчить, що порушення існуючих правил вилучення бухгалтерських документів оперативно-розшуковими органами тягнуть негативні правові полследствія [4] .

Вилучення документів на підставі кримінально-процесуального законодавства до порушення кримінальної справи можливе лише у випадках, що не терплять зволікання при огляді місця події (ч. 2 ст. 176 КПК України).

3. Вилучення документів відповідно до вимог кримінально-процесуального законодавства.

Вилучення здійснюється відповідно до вимог КПК України (ст. 176,177 - огляд; ст. 182 - обшук, ст. 183 - виїмка, ст. 184 - особистий обшук).

Для вилучення документів слідчий виносить постанову (ч. 2 ст. 182 КПК України) про проведення виїмки або обшуку, що пред'являється головному бухгалтеру або іншій особі, на яку покладається ведення бухгалтерського обліку, для ознайомлення і розпису. Результати проведення обшуку і виїмки документів оформляються протоколом (ч. 12 ст. 182 КПК України), в якому вказується: місце знаходження документів, обставини виявлення, перелік видів документів, період їх складання, кількості сторінок, індивідуальні ознаки і ін. Вилучені документи пред'являються понятим та іншим особам, присутнім при виробництві слідчої дії.

Відповідно до законодавства облікові документи можуть складаються як на паперовому носії, так і у вигляді електронного документа (ч. 5 ст. 9 Закону № 402), складеного на електронних носіях інформації (комп'ютерних блоках, серверах, ноутбуках, картах пам'яті), що містять відомості про діяльність економічних суб'єктів. Виїмка (вилучення) електронних носіїв інформації проводиться за участю спеціаліста. За клопотанням законного власника вилучаються носіїв або володаря міститься на них інформації фахівцем, які беруть участь у виїмці, в присутності понятих з вилучаються електронних носіїв інформації здійснюється копіювання інформації на інші електронні носії інформації, надані законним власником.

При виробництві виїмки не може бути відтворена інформації, якщо це може перешкодити розслідуванню злочину або, за заявою фахівця, спричинити за собою втрату або зміна інформації. Електронні носії інформації, що містять скопійоване інформацію, передаються законному власнику вилучаються електронних носіїв інформації або власникові міститься на них інформації. Про здійснення їх копіювання і передачу інформації в протоколі робиться запис.

Вилучені в ході досудового провадження, але не визнані речовими доказами предмети, включаючи електронні носії інформації, і документи підлягають поверненню особам, у яких вони були вилучені. Повернення їх законному власнику після огляду і виробництва інших слідчий дій здійснюється, якщо це можливо, без шкоди для доведення [5] .

Отримані на різних етапах бухгалтерські та інші документи можуть згодом використовуватися не тільки для перевірочних дій, ревізій, а й призначення судово-бухгалтерської експертизи.

  • [1] Див .: Наказ МВС Росії і ФНС Росії від 30 червня 2009 р № 495 / МММ-7-2-347 "Про затвердження порядку взаємодії ОВС і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів".
  • [2] Див .: Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 9 грудня 2004 № АЗЗ-6654-СЗ-Ф02 / 04-С1; Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 4 липня 2002 № А79-223 / 02-СК1-282.
  • [3] Слово "розшукової" в тексті підручника наводиться в написанні, відповідному діючими правилами орфографії (див .: Російський орфографічний словник: близько 180000 слів / О. Є. Іванова, В. В. Лопатін, І. В. Нечаєва, Л. К. Чельцова; РАН. Ін-т рос. яз. ім. В. В. Виноградова; відп. ред. В. В. Лопатін. 3-тє вид., стер. М .: АСТ-Пресс Книга, 2011 року; Орфографічний словник російської мови / Б. 3. Букчина, І. К. Сазонова, Л. К. Чельцова. 6-е изд. М .: АСТ-Пресс Книга, 2010), проте в назвах нормативних документів і цитатах збережено правопис відповідних джерел. - Прим. ред.
  • [4] Див .: Рішення Арбітражного суду Хабаровського краю від 30 липня 2010 року по справі № А73-5991 / 2010 року про визнання недійсними постанови № 67 від 24 березня 2010 року та постанови № 92 від 20 квітня 2010 р УВС по Хабаровському краю "Про проведення голосних оперативно-розшукових заходів" в частині вилучення документів.
  • [5] Див: Федеральний закон від 28 липня 2012 року № 143-Φ3 "Про внесення змін до Кримінально-процесуального кодексу Російської Федерації".
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Організація вилучення бухгалтерських документів
Вилучення бухгалтерських документів співробітниками контролюючих та правоохоронних органів
ВИКОРИСТАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКИХ ДОКУМЕНТІВ І МАТЕРІАЛІВ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ ПРИ ВИЯВЛЕННЯ І ДОВЕДЕННІ ЗЛОЧИНІВ
Вилучення речей і документів
Вилучення речей і документів
БУХГАЛТЕРСЬКІ ДОКУМЕНТИ ТА ЇХ ВИКОРИСТАННЯ ПРИ ВИЯВЛЕННЯ І РОЗКРИТТЯ ЗЛОЧИНІВ
Документи бухгалтерського обліку
Система документів бухгалтерського обліку
Вилучення ділянок у землеобладателей
Поняття і види бухгалтерських документів
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук