Навігація
Головна
ОСОБЛИВОСТІ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ПІДПРИЄМСТВ ТА ОРГАНІЗАЦІЙ РІЗНОГО ВИДУ...Здійснення кредитними організаціями окремих ліцензованих видів...Нормативне регулювання аудиту кредитних організаційКомплексне забезпечення проведення аудиту організацій, що здійснюють...Основи організації діяльності кредитних організаційОрганізаційно-управлінські аспекти діяльності кредитних організаційОСНОВИ аудиту та аудиторської діяльностіАудит кредитних організаційУчасть кредитних організацій в створенні і діяльності інших...Функція банківського нагляду за діяльністю кредитних організацій
 
Головна arrow Банківська справа arrow Банківське право
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудит діяльності кредитних організацій

Контроль кредитних організацій крім внутрішнього аудиту, здійснюваного в рамках системи внутрішнього контролю, здійснюється також шляхом проведення зовнішнього аудиту. Зовнішній аудит , проведений незалежним аудитором, є проміжною ланкою контролю за діяльністю кредитних організацій між внутрішнім контролем кредитної організації і зовнішнім наглядом за її діяльністю з боку Банку Росії. Це обумовлено, з одного боку, договірним характером відносин між кредитною організацією та зовнішнім аудитором. З іншого - зовнішній аудит для кредитних організацій є обов'язковим в силу закону, а результати зовнішнього аудиту підлягають поданням в Банк Росії, який використовує зовнішній аудит кредитних організацій і його результати як один з інструментів банківського нагляду.

Кредитні організації є видом комерційних організацій, діяльність яких відповідно до ст. 5 Закону про аудиторську діяльність підлягає обов'язковому щорічному зовнішнього аудиту незалежною аудиторською організацією.

Звітність кредитної організації відповідно до ч. 1 ст. 42 Закону про банки підлягає щорічній перевірці аудиторською організацією. У даній статті також зазначено, що проводити аудит кредитних організацій вправі тільки аудиторські організації, які відповідно до законодавства РФ на здійснення таких перевірок, які до часу отримання такої ліцензії здійснювали аудиторську діяльність не менше двох років.

Разом з тим в новому Законі про ліцензування окремих видів діяльності аудиторська діяльність не згадується як діяльність, що підлягає ліцензуванню. Зауважимо, що до прийняття зазначеного Закону ліцензування аудиторської діяльності передбачалося, що втратив нині силу Федерального закону від 8 серпня 2001 № 128-ФЗ з аналогічною назвою. Відповідно до п. 5.2 ст. 18 цього Закону ліцензування аудиторської діяльності припинилося з 1 січня 2010 р

Новий Закон про аудиторську діяльність в п. 2 ст. 23 встановив, що проводити аудит і надавати супутні аудиту послуги має право тільки аудиторські організації та індивідуальні аудитори, які вступили в саморегульовані організації аудиторів. Ліцензування аудиторських організацій і ліцензійний контроль раніше здійснювалися з метою перевірки якості роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, які не є членами саморегулівних організацій аудиторів, для підтвердження дотримання аудиторами вимог про навчання за програмами підвищення кваліфікації.

В даний час відповідно до ст. 7 Закону про аудиторську діяльність замість ліцензійних вимог вимоги до аудиторських організацій визначаються Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 № 696. Контроль відповідності якості роботи аудиторських організацій та аудиторів зазначеним вимогам здійснюється у формі внутрішнього і зовнішнього контролю.

Зовнішній контроль аудиторської діяльності проводиться саморегульовані організації, членами яких є аудиторські організації, щодо своїх членів, а зовнішній контроль аудиторських організацій, які проводять обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності, в тому числі і кредитних організацій, відповідно до ст. 10 зазначеного Закону про аудиторську діяльність здійснюють саморегульовані організації аудиторів щодо своїх членів, а також Мінфін Росії відповідно до Положення про Мінфін Росії, затвердженому постановою Уряду РФ від 30 червня 2004 р № 329.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Протиріччя ст. 42 Закону про банки нормам інших вищеназваних законів відсутній, оскільки вимога про необхідність ліцензування аудиторських організацій в даній статті згадується лише остільки, оскільки дана вимога встановлено законодавством РФ. Проте як і раніше залишається в силі вимога ст. 42 Закону про банки, що стосується необхідності дворічного досвіду аудиторської діяльності, що пред'являється до аудиторським організаціям, що здійснюють аудит кредитних організацій.

Аудиторська перевірка кредитної організації, як зазначалося вище, здійснюється відповідно до законодавства РФ. Аудиторська організація зобов'язана скласти висновок про результати аудиторської перевірки, що містить відомості про достовірність фінансової звітності кредитної організації, виконанні нею обов'язкових нормативів, встановлених Банком Росії, як управління кредитною організацією, стан внутрішнього контролю та інші положення, що визначаються федеральними законами і статутом кредитної організації.

Зазначені вимоги про необхідність включення в аудиторський висновок відомостей про виконання кредитної організацією обов'язкових нормативів, встановлених Банком Росії, тільки підтверджують необхідність проведення аудиторських перевірок кредитних організацій аудиторськими організаціями, які мають спеціальну підготовку в області аудиту кредитних організацій. Відповідно, аудит кредитних організацій проводиться аудиторськими організаціями, в складі яких працюють аудитори, які отримали кваліфікаційний атестат банківського аудитора відповідно до Програми проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора (аудит кредитних організацій, банківських груп і банківських холдингів (банківський аудит)) (схвалена Радою по аудиторську діяльність при Мінфіні Росії 22 грудня 2008 року (протокол № 71) та затверджена Мінфіном Росії 27 січня 2009 року).

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У зазначених раніше документах Базельського комітету з банківського нагляду, що стосуються внутрішнього контролю в кредитних організаціях, містяться рекомендації, які відносяться також до взаємин кредитних організацій із зовнішнім аудитом, і взаєминам зовнішнього аудиту кредитних організацій з внутрішнім аудитом (зі службою внутрішнього контролю).

Зокрема, згідно зі згаданими рекомендаціями зовнішнім аудиторам не слід вступати в конфлікт інтересів з кредитною організацією. Мета аудиту фінансових звітів кредитної організації зовнішнім аудитом полягає в тому, щоб дозволити незалежному аудитору винести висновок про відповідність основних положень підготовлених цієї кредитної організацією фінансових звітів встановленому механізму з урахуванням діючих в країні правил і нормативів.

Аудитори на вибірковій основі перевіряють документальні підтвердження операцій і облікових записів, які є підставою для фінансової (бухгалтерської) і публікується звітності. Аудитор оцінює використовувані кредитною організацією принципи і правила бухгалтерського обліку і суттєві припущення, зроблені керівництвом, а також загальне уявлення фінансової звітності.

Незважаючи на те що зовнішні аудитори за визначенням не є частиною кредитної організації і тому не входять в її систему внутрішнього контролю, їх діяльність має важливий вплив на якість внутрішнього контролю. До того ж зовнішні аудитори забезпечують зворотний зв'язок, що допомагає стежити за ефективністю системи внутрішнього контролю.

Зовнішній аудитор зазвичай передає органам управління кредитних організацій інформацію про управлінські недоліки, про зауваження, що відносяться до складу залишків на рахунках або кредитного портфеля, станом ліквідності або доходам, фінансовим нормативам, достатності системи внутрішнього контролю, аналізу банківських ризиків або дотримання правових або наглядових вимог.

Служба внутрішнього контролю також повинна підлягати незалежній перевірці зовнішнього аудитора, відповідно зовнішньому аудитору слід отримувати консультацію та мати доступ до відповідних висновків служби внутрішнього контролю. Аналогічним чином зовнішній аудитор зазвичай інформує службу внутрішнього контролю про будь-яку істотну обставину, яке може вплинути на внутрішній контроль.

Органи управління кредитної організації зобов'язані надавати зовнішньому аудитору інформацію, необхідну аудитору під час проведення аудиторської перевірки і підготовки звіту, яка може зробити істотний вплив на фінансову звітність і відповідно на аудиторський висновок.

Основна мета проведення зовнішнього аудиту кредитної організації складається в наданні аудитором думки про те, чи дає опублікована фінансова звітність кредитної організації достовірне уявлення про фінансовий стан кредитної організації і результатах його діяльності за період, відображений у цій фінансовій звітності. Зазвичай аудиторський звіт готується для акціонерів, однак використовується багатьма іншими сторонами, такими, як вкладники, інші кредитори і контролери. Звіт аудиторів дозволяє визначити достовірність фінансової звітності.

Для підготовки висновку щодо фінансової звітності аудитор повинен отримати достатнє свідчення того, що інформація, що міститься в бухгалтерських записах та інших джерелах, є надійною і достатньою для використання в якості основи для підготовки фінансової звітності, і тому, що відповідна інформація належним чином відображена у фінансовій звітності. Для цієї мети аудитор:

- Проводить перевірку і оцінку бухгалтерських систем і системи внутрішнього контролю, на які він має намір покластися;

- Тестує дані системи контролю з метою надання сприяння при визначенні характеру, обсягу та тривалості інших аудиторських процедур;

- Здійснює такі перевірки, проводить бесіди і процедури підтвердження бухгалтерських операцій і залишків по рахунках так, як він вважає за необхідне в даних обставинах.

Однак детальна перевірка всіх операцій кредитних операцій є практично нездійсненною. Таким чином, аудит заснований на проведенні перевірок та оцінки систем внутрішнього контролю, розроблених для підтвердження правильності бухгалтерських записів і збереження активів, на використанні вибіркових перевірок і процедур аналітичного дослідження і на підтвердження і оцінки активів і пасивів. При перевірці фінансової звітності йому може виявитися корисною велика частина роботи служби внутрішнього контролю.

Аудитор планує та проводить аудит таким чином, щоб мати вагомі підстави для виявлення перекручень у фінансовій звітності кредитної організації, які окремо або в цілому є суттєвими щодо фінансової інформації, що міститься в цих фінансових звітів. Оцінка того, що є істотним, знаходиться в професійної компетенції аудитора, проте істотність може також залежати від інших факторів, наприклад, юридичних або нормативних вимог як до фінансової звітності в цілому, так і до її окремих статтях. Таким чином, аудитор може виходити з різного рівня суттєвості по відношенню до різних елементів фінансової звітності.

Вибірковий характер аудиторської перевірки та інші властиві їй обмеження разом з обмеженнями, які існують в будь-якій системі внутрішнього контролю, роблять неминучим ризик того, що деякі значні неточності можуть залишитися непоміченими. Тому аудитор повинен вважати представлені факти відповідними істині, а документи і облікові записи - справжніми, якщо тільки у нього не з'явилося доказів на користь зворотного.

При виявленні аудитором істотної помилки у фінансовій звітності, включаючи застосування неадекватної облікової політики, оцінку активів, з якої він не згоден, або неподання важливої інформації, він повинен зажадати від керівництва кредитної організації виправлення зазначеної помилки та внесення відповідного коригування фінансової звітності. При відмові керівництва кредитної організації внести виправлення до фінансової звітності звіт аудитора про результати перевірки фінансової звітності буде містити відповідні застереження або негативний висновок. Такий звіт сильно підірве довіру до кредитної організації і навіть вплине на стабільність її роботи, тому органи управління кредитної організації, як правило, роблять все необхідне, щоб уникнути такої ситуації. Аудитор не повинен складати висновок без застережень, якщо йому не була надана вся запитана ним інформація або не були надані відповідні роз'яснення.

Як правило, аудитор за результатами аудиту направляє лист органам управління кредитної організації. У листі зазвичай містяться зауваження та перераховуються несуттєві помилки або упущення, виявлені аудитором в процесі перевірки, які не згадані в звіті як застереження, оскільки виявлені в фінансових документах помилки були несуттєвими. Лист може стосуватися конкретних питань, таких, як зміст рахунків бухгалтерського обліку або кредитного портфеля, ліквідність, прибуток, коефіцієнти, адекватність систем контролю або виконання вимог законодавства та органів нагляду.

Органи нагляду також повинні враховувати зауваження та рекомендації зовнішніх аудиторів щодо ефективності внутрішнього контролю і стежити за тим, щоб органи управління кредитної організації брали до уваги і виконували зауваження і рекомендації зовнішніх аудиторів.

Згідно ч. 4 ст. 42 Закону про банки аудиторський висновок зовнішнього аудитора направляється в Банк Росії в тримісячний термін з дня подання в Банк Росії річних звітів кредитної організації.

З метою організації взаємодії Банку Росії з зовнішніми аудиторами кредитної організації Банк Росії видав лист від 10 листопада 2000 № 171-Т "Про посилення взаємодії територіальних установ Банку Росії і аудиторських організацій (індивідуальних аудиторів)", в яке включив рекомендації Міжнародного комітету з аудиторської діяльності та Базельського кмітета з банківського нагляду "Відносини між органами нагляду за банками і зовнішніми аудиторами", схвалені для публікації Міжнародним комітетом з аудиторської діяльності та комітетом Базельських контролерів в 1989 р

Даним листом Банк Росії з метою підвищення якості взаємодії Банку Росії з аудиторськими організаціями запропонував територіальним установам Банку Росії в якості методичної основи керуватися зазначеними рекомендаціями Міжнародного комітету з аудиторської діяльності та Базельського комітету з банківського нагляду.

Напрямок кредитними організаціями в Банк Росії аудиторських висновків здійснюється таким чином:

- Підтримка стабільності кредитної організації і захист інтересів вкладників. Банк Росії як зацікавлений орган нагляду здійснює контроль за життєздатністю кредитної організації в даний момент і в майбутньому, і фінансова звітність допомагає йому оцінити розвиток ситуації. Зовнішній аудит дозволяє оцінити достовірність формування фінансової звітності;

- Створення і наявність надійної системи внутрішнього контролю для забезпечення безпечного і розсудливого управління діяльністю кредитної організації, тоді як система внутрішнього контролю оцінюється зовнішнім аудитором;

- Існування надійної системи обліку як передумови отримання надійної інформації для оцінки і управління ризиками.

Іноді аудитор отримує важливу інформацію, яка, наскільки йому відомо, не було повідомлено Банку Росії, але яку слід надати Банку Росії. Наприклад, така ситуація може виникнути, якщо:

- Аудитору стало відомо про факти, які можуть загрожувати існуванню кредитної організації;

- Аудитор виявляє факти, що свідчать про шахрайство з боку органів управління кредитної організації;

- Точка зору аудитора з якихось важливих питань, пов'язаних з фінансовою звітністю, кардинально відрізняється від точки зору органів управління, внаслідок чого аудитор має намір скласти аудиторський висновок, що містить застереження;

- Аудитор визнав за необхідне, щоб кредитна організація повідомила про будь-які факти в Банк Росії, а органи управління кредитної організації, отримавши таку рекомендацію, не зробили цього.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

ОСОБЛИВОСТІ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ПІДПРИЄМСТВ ТА ОРГАНІЗАЦІЙ РІЗНОГО ВИДУ ДІЯЛЬНОСТІ. АУДИТ КОМЕРЦІЙНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
Здійснення кредитними організаціями окремих ліцензованих видів діяльності
Нормативне регулювання аудиту кредитних організацій
Комплексне забезпечення проведення аудиту організацій, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність
Основи організації діяльності кредитних організацій
Організаційно-управлінські аспекти діяльності кредитних організацій
ОСНОВИ аудиту та аудиторської діяльності
Аудит кредитних організацій
Участь кредитних організацій в створенні і діяльності інших організацій
Функція банківського нагляду за діяльністю кредитних організацій
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук