Навігація
Головна
Подання інформаціїПодання інформації, пов'язаної з валютними операціями клієнтівФІНАНСОВІ ІНСТРУМЕНТИ: РОЗКРИТТЯ ТА ПОДАННЯ ІНФОРМАЦІЇ (МСФЗ 32)Призупинення операцій по рахунках платників податківОснови правового статусу платника податків в зарубіжних країнахПлатники податків і платники зборів. Податкові агентиДобровільне розкриття платником податків інформації про скоєний...Захист прав платника податків в зарубіжних країнахПризупинення операцій по рахунках платника податків, а також...Невиконання банком рішення податкового органу про припинення операцій...
 
Головна arrow Банківська справа arrow Банківське право
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Подання інформації про операції платників податків

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Згідно ст. 86 НК РФ кредитні організації зобов'язані видавати податковим органам довідки про наявність рахунків в кредитних організаціях і (або) про залишки коштів на рахунках, виписки за операціями на рахунках організацій (індивідуальних підприємців), а також довідки про залишки електронних грошових коштів і перекладах електронних грошових коштів протягом трьох днів з дня отримання мотивованого запиту податкового органу. Зазначені довідки можуть бути запитані податковими органами в наступних випадках:

- У випадках проведення заходів податкового контролю у цих організацій (індивідуальних підприємців);

- Після винесення рішення про стягнення податку;

- В разі прийняття рішень про припинення операцій по рахунках організації (індивідуального підприємця), призупинення переказів електронних грошових коштів або про скасування призупинення операцій по рахунках організації (індивідуального підприємця) і призупинення переказів електронних грошових коштів.

Запити податкових органів можуть бути спрямовані в кредитну організацію як у вигляді звичайних листів на паперових носіях, так і у вигляді електронних повідомлень по електронних каналах зв'язку. Конкретна форма і порядок направлення податковим органом запиту в кредитну організацію встановлюються ФНС Росії. В даний час форма і порядок направлення запиту визначаються:

- Для паперових носіїв - Порядком направлення податковим органом запитів в банк оператору з переказу грошових коштів) про наявність рахунків (спеціальних банківських рахунків) в банку і (або) про залишки коштів на рахунках (спеціальних банківських рахунків), про подання виписок за операціями на рахунках (спеціальних банківських рахунках), довідок про залишки електронних грошових коштів і перекладах електронних грошових коштів організацій (індивідуальних підприємців, нотаріусів, що займаються приватною практикою, адвокатів, заснували адвокатські кабінети) на паперовому носії, а також форм відповідних запитів, затвердженим наказом ФНС Росії від 25 липня 2012 року № ММБ -7-2 / 518 @);

- Для електронних - Порядком подання в банки (операторам з переказу грошових коштів) документів, що використовуються податковими органами при реалізації своїх повноважень у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, а також консультують банками (операторами по переказу грошових коштів) інформації за запитами податкових органів в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку, затвердженим наказом ФНС Росії від 25 липня 2012 року № ММВ-7-2 / 520 @).

Форма та порядок подання кредитними організаціями інформації за запитами податкових органів встановлюються ФНС Росії за узгодженням з Банком Росії. В даний час діє також Порядок подання банками інформації про наявність рахунків в банку і (або) про залишки коштів на рахунках, про операції на рахунках за запитами податкових органів, затверджений наказом ФНС Росії від 30 березня 2007 р № ММ-3-06 / 178 @.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Формати подання кредитними організаціями за запитами податкових органів інформації в електронному вигляді затверджуються Банком Росії за узгодженням з ФНС Росії.

Зазначені правила подання інформації за банківськими рахунками застосовуються також щодо рахунків, відкритих для здійснення професійної діяльності нотаріусів, які займаються приватною практикою, і адвокатам, що заснував адвокатські кабінети, щодо рахунків інвестиційного товариства, відкриваються для здійснення операцій інвестиційного товариства, а також щодо корпоративних електронних засобів платежу зазначених осіб, які використовуються для переказів електронних грошових коштів.

Кредитні організації зобов'язані подавати податковим органам документи та інформацію також в порядку, передбаченому ст. 93.1 НК РФ. Але обов'язок надання документів та інформацію в даному випадку поширюється на кредитні організації не стільки в зв'язку з їх банківською діяльністю, скільки в зв'язку з тим, що кредитні організації, обслуговуючи своїх клієнтів, мають інформацію про їхні операції і угодах. На підставі зазначеної статті НК РФ податковий орган має право витребувати у кредитної організації документи (інформацію), що стосується діяльності платника податків, як у контрагента платника податків або як у іншої особи, що займає цими документами, інформацією, під час проведення податкової перевірки, а у випадках необхідності отримання інформації щодо конкретної угоди - і поза рамками проведення податкових перевірок. У кредитних організацій зазвичай запитується інформація про проведення через рахунки, відкриті в ній, будь-яких платежів по операціях платника податків. У цьому випадку податковий орган, який здійснює податкові перевірки або інші заходи податкового контролю, направляє доручення про витребування документів (інформації), що стосуються діяльності платника податків,, в податковий орган за місцем обліку кредитної організації. У дорученні має бути вказано, при проведенні якого заходи податкового контролю виникла необхідність в поданні документів (інформації), а при витребування інформації щодо конкретної угоди зазначаються відомості, що дозволяють ідентифікувати цю угоду.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Податковий орган за місцем обліку кредитної організації направляє їй вимога про подання документів (інформації), до якого додається копія доручення про витребування документів (інформації).

Кредитна організація, що отримала вимогу про подання документів (інформації), виконує його протягом п'яти днів з дня отримання або в той же термін повідомляє, що не має необхідними документами (інформацією).

Уповноважені банки зобов'язані також надавати інформацію податковим органам і як агенти валютного контролю в порядку, який розглядався вище. В даному випадку і банки і податкові органи здійснюють взаємодію між собою як агенти валютного контролю.

Слід окремо прокоментувати підстави і порядок виконання кредитними організаціями запитів податкових органів. Як було зазначено вище, законодавство передбачає такі підстави, передбачені ст. 86, 93.1 НК РФ і ст. 23 Закону про валютне регулювання.

1. Ситуація, коли в своєму запиті податкового органу посилається на ст. 86 НК РФ.

Згідно п. 2 зазначеної статті НК РФ кредитні організації зобов'язані видавати податковим органам щодо юридичних осіб і індивідуальних підприємців:

- Довідки про наявність рахунків в банку;

- Довідки про залишки коштів на рахунках;

- Виписки за операціями на рахунках;

- Довідки про залишки електронних грошових коштів і перекладах електронних грошових коштів.

Зазначені довідки видаються або у формі виписок по рахунках, або у формі окремої довідкової інформації.

При цьому такі довідки та виписки кредитні організації зобов'язані видавати тільки в певних випадках:

1) проведення заходів податкового контролю у цих організацій (індивідуальних підприємців);

2) винесення рішення про стягнення податку з організації (індивідуального підприємця;

3) прийняття рішень про призупинення операцій або про скасування призупинення операцій по рахунках організації (індивідуального підприємця).

Як правило, запити податкових органів робляться з посиланням на заходи податкового контролю, це - перевірки камеральні та виїзні (при цьому потрібно пам'ятати, що зустрічні перевірки в даний час законодавством не передбачені). Заходи податкового контролю згідно зі ст. 88 і 89 НК РФ проводяться податковим органом, в якому платник податків перебуває на податковому обліку. Рішення про стягнення податку з організації (індивідуального підприємця) згідно зі ст. 46 НК РФ і рішення про призупинення операцій за рахунком платника податків згідно зі ст. 76 НК РФ також виноситься податковим органом, в якому платник податків перебуває на податковому обліку.

Таким чином, відповідно до п. 2 ст. 86 НК РФ з підстав, зазначених у цій статті, кредитні організації зобов'язані видавати відомості про наявність рахунків платника податків в кредитній організації та про наявність грошей на цих рахунках у вигляді виписок та довідок у довільній формі за запитом тільки того податкового органу, в якому даний платник податків ( клієнт Банку) перебуває на податковому обліку. При цьому мова йде про надання саме інформації, але не документів платника податків або їх копій (розрахункових документів, карток із зразками підписів і т.п.).

Тому з метою дотримання вимог, передбачених ч. 2 ст. 26 Закону про банки кредитна організація зобов'язана відмовити в задоволенні запиту податкового органу в тих випадках, коли запит з посиланням на ст. 86 НК РФ містить вимогу про надання:

- Інформації про клієнта або партнера кредитної організації, який не перебуває на податковому обліку в даному податковому органі;

- Документів клієнта.

2. Ситуація, коли податковий орган, в якому не варто на обліку ні кредитна організація, ні її клієнт, запитує у кредитної організації інформацію про угоди самої кредитної організації або про його клієнтів, які не є платниками податків, що стоять на обліку в даному податковому органі.

Такі ситуації регулюються ст. 93.1 НК РФ, яка передбачає два види таких ситуацій:

Перша - передбачена п. 1 ст. 93.1 - випадки проведення податкових перевірок щодо свого платника податків. В цьому випадку "посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати у контрагента або у інших осіб, які мають документами (інформацією), що стосуються діяльності платника податків, (платника збору, податкового агента), ці документи (інформацію)". Тобто якщо податковий орган проводить перевірку щодо свого платника податків, для якого кредитна організація є контрагентом, то він має право запросити у кредитної організації інформацію та документи тільки про своє платника податків. При цьому в запиті повинно бути зазначено, при проведенні якого заходи податкового контролю виникла необхідність в поданні документів (інформації). Такі ситуації зазвичай стосуються випадків, коли контрагент кредитної організації не має відкритого в ній рахунки. У всіх інших випадках, на підставі п. 1 ст. 93.1 НК РФ податковий орган зобов'язаний запитувати інформацію про платника податків безпосередньо у самих контрагентів цього платника податків, але не має права запитувати у кредитної організації інформацію про контрагентів платника податків.

Друга - передбачена п. 2 ст. 93.1 НК РФ - випадки отримання інформації про угоди платника податків. У разі якщо у податкових органів поза рамками проведення податкових перевірок виникає обґрунтована необхідність отримання інформації щодо конкретної угоди платника податків, який перебуває на обліку в даному податковому органі, посадова особа податкового органу має право витребувати цю інформацію в учасників цієї угоди або у інших осіб, які мають інформацією про цій угоді. При цьому згідно з п. 3 ст. 93.1 НК РФ при витребування інформації щодо конкретної угоди в запиті обов'язково повинні бути вказані відомості, що дозволяють ідентифікувати цю угоду. Також слід врахувати, що цей пункт не передбачає подання документів кредитної організації або клієнта, так як мова йде тільки про надання інформації. Тобто якщо податковий орган цікавиться конкретною операцією платника податків, однією зі сторін якої була кредитна організація або яка обслуговувалася

кредитною організацією, то податковий орган має право запросити у кредитної організації інформацію про цю операцію (про проведені платежі і т.п.) із зазначенням ідентифікують відомостей про конкретну операцію (боку, дата і номер договору тощо), але не інформацію про всі платежі за всіма рахунками учасників угоди.

В обох вищезгаданих випадках в запиті повинна бути зроблено посилання на ст. 93.1 НК РФ. Також податковий орган, якому повинна бути представлена вищевказана інформація, відповідно до п. 3 і 4 ст. 93.1 НК РФ зобов'язаний зробити клопотання не безпосередньо в кредитну організацію, а через податковий орган за місцем обліку особи, у якого повинні бути витребувані зазначена інформація, тобто через податковий орган, в якому кредитна організація перебуває на податковому обліку. Даний податковий орган, в свою чергу, має право направити кредитної організації своє відповідну вимогу з додатком початкового запиту "чужого" податкового органу.

Тому з метою дотримання положень ч. 2 ст. 26 Закону про банки кредитна організація зобов'язана відмовити в задоволенні запиту податкового органу в тих випадках, коли запит зроблено у відношенні платника податків, який не перебуває на податковому обліку в податковому органі, який зробив запит, і при цьому запит:

- Містить вимогу про надання інформації про клієнта або партнера кредитної організації, який не перебуває на податковому обліку в даному податковому органі;

- Не містить посилання на ст. 93.1 НК РФ;

- Зроблений не через податковий орган, в якому перебуває на обліку кредитна організація;

- Не посилається на конкретний захід податкового контролю або на конкретну операцію свого платника податків;

- Містить вимогу про подання документів (а не інформації, як зазначено в п. 2 ст. 93.1 НК РФ) по конкретній операції.

3. Ситуація, коли податковий орган посилається на Закон про валютне регулювання і на свої права як агента валютного контролю.

Уповноважені банки як агенти валютного контролю відповідно до абзацу 4 п. 6 ст. 22 Закону про валютне регулювання передають податковим органам для виконання ними функцій агентів валютного контролю інформацію в обсязі та порядку, встановлених Банком Росії, за винятком випадків, встановлених ч. 13 ст. 23 даного Закону.

Проте Банком Росії названий порядок на даний момент не встановлено, тому за замовчуванням залишаються тільки випадки, встановлені у зазначеній ч. 13 ст. 23, згідно з якою уповноважені банки як агенти валютного контролю передають податковим органам на їх запит з метою здійснення валютного контролю над проведеними резидентами валютними операціями, відкриттям і веденням рахунків наявні в їх розпорядженні копії таких документів, завірені належним чином:

- Документи, що засвідчують особу фізичної особи;

- Документ про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця;

- Документ про державну реєстрацію юридичної особи - резидента;

- Документи (проекти документів), що є підставою для проведення валютних операцій, включаючи договори (угоди, контракти) і доповнення і (або) зміни до них;

- Документи, що підтверджують факт передачі товарів (виконання робіт, надання послуг), інформації та результатів інтелектуальної діяльності, в тому числі виключних прав на них;

- Документи, що оформляються та видаються кредитними організаціями, включаючи відомості банківського контролю, банківські виписки;

- паспорт угоди;

- Митні декларації.

Тобто мова йде про надання не просто інформації, а саме документів (їх копій). Слід зазначити, що всі запитувані документи можуть відноситися тільки до резидентам.

При цьому спеціальні вимоги, які повинні виконуватися податковими органами при направленні до уповноважених банків запитів з метою виконання функцій агентів валютного контролю, а саме запит податкового органу про подання копій зазначених документів згідно з ч. 14 ст. 23 Закону про валютне регулювання повинен включати інформацію:

- Про зміст передбачуваного порушення актів валютного законодавства РФ або актів органів валютного регулювання із зазначенням відповідного нормативного правового акта;

- Про відомих податковому органу відомостях, достатніх для ідентифікації конкретної валютної операції або передбачуваного порушення;

- Про ідентифікацію резидента;

- Про термін виконання запиту, який не може становити менше семи робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Тобто зазначена норма Закону про валютне регулювання містить обов'язкові вимоги, яким повинен відповідати запит податкового органу. Тому уповноважений банк з метою дотримання вимог ч. 2 ст. 26 Закону про банки зобов'язаний відмовити в задоволенні запиту податкового органу в тих випадках, коли запит містить посилання на необхідність необхідних документів з метою виконання функцій валютного контролю та перевірки дотримання валютного законодавства та (або) посилання на ст. 6 або ч. 13 ст. 23 Закону про валютне регулювання, але при цьому не відповідає вимогам ч. 14 ст. 23 даного Закону, тобто вона:

- Не містить вказівку на утримання передбачуваного порушення актів валютного законодавства РФ або актів органів валютного регулювання із зазначенням відповідного нормативного правового акта або

- Не містить відомості про відомих податковому органу відомостях, достатніх для ідентифікації конкретної валютної операції або передбачуваного порушення, або

- Зроблений щодо нерезидента, або

- Містить вимогу надати документи, не зазначені в ч. 14 ст. 23 Закону про валютне регулювання.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Подання інформації
Подання інформації, пов'язаної з валютними операціями клієнтів
ФІНАНСОВІ ІНСТРУМЕНТИ: РОЗКРИТТЯ ТА ПОДАННЯ ІНФОРМАЦІЇ (МСФЗ 32)
Призупинення операцій по рахунках платників податків
Основи правового статусу платника податків в зарубіжних країнах
Платники податків і платники зборів. Податкові агенти
Добровільне розкриття платником податків інформації про скоєний правопорушення
Захист прав платника податків в зарубіжних країнах
Призупинення операцій по рахунках платника податків, а також перекладів його електронних грошових коштів
Невиконання банком рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента.
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук