Навігація
Головна
Концептуальні засади міжнародних стандартів аудитуОРГАНІЗАЦІЙНІ ОСНОВИ МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ АУДИТУМіжнародні стандарти аудиту (MCA)
ВВЕДЕННЯ В МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУМіжнародна валютна система, ринок акцій, облігацій та похідних...Міжнародні стандарти
РОЛЬ МІЖНАРОДНИХ ТА НАЦІОНАЛЬНИХ СТАНДАРТІВ У РОЗВИТКУ ТА...СТАНДАРТИ В АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІПерспективи розвитку міжнародних стандартів аудиту відповідно до...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти аудиту
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

РОЗДІЛ I. КОНЦЕПТУАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ АУДИТУ

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

ПОНЯТТЯ І КЛАСИФІКАЦІЯ МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ

В результаті вивчення даного розділу студент повинен:

знати

• принципи класифікації міжнародних і національних стандартів аудиту, їх значення;

• принципи застосування міжнародних стандартів аудиту (MCA);

• обмеження, що впливають на переконливість доказів;

вміти

• визначати порядок застосування того чи іншого аудиторського стандарту;

володіти навичками

• застосування MCA в процесі аудиту, визначення типу класифікації аудиторського стандарту і його місце і вплив на отримання аудиторських доказів.

Ключові слова: принципи класифікації аудиторських стандартів, міжнародні стандарти аудиту, положення з міжнародної аудиторської практики.

Класифікація стандартів аудиторської діяльності. Міжнародна федерація бухгалтерів

У світовій практиці аудиту прийнято, що вимоги до організації і технології його проведення, оформлення робочої документації, надання супутніх та інших аудиторських послуг закріплюються в так званих стандартах аудиторської діяльності.

Стандарти прийнято поділяти на зовнішні і внутрішні (по відношенню до аудиторської організації, аудитору), а також (по відношенню до держави) на міжнародні та національні.

Відзначимо, що процеси стандартизації, розробки і застосування стандартів носять універсальний характер.

Стандарт (від англ, standard - норма, зразок, мірило), в широкому сенсі слова - зразок, модель, яка приймається за вихідні для зіставлення з ними інших об'єктів; нормативно-технічний документ по стандартизації, що встановлює комплекс норм, правил, вимог до об'єкта стандартизації і затверджений компетентним органом [1] .

Стандарти поширюються на різні сфери діяльності: науку, техніку, промисловість, сільське господарство, виробництво, будівництво, охорона здоров'я, транспорт і ін. У відповідній мірі стандартизація торкнулася і сфери бухгалтерського обліку та фінансового контролю, включаючи аудит.

Важливо відзначити, що термін "стандарти" в Росії (раніше в СРСР) традиційно має технічну забарвлення, а те, що сталося за останній час розширення його змісту є не настільки великим, щоб охопити ще й бухгалтерський облік, і аудиторську діяльність і підвести їх під сферу компетенції Державного комітету зі стандартизації. Інакше кажучи, з позиції, поширеною в Росії, - це все-таки правила (положення, приписи, норми). Разом з тим це аналог того, що в країнах з розвиненою ринковою економікою прийнято називати стандартами звітності (обліку) стосовно до бухгалтерського обліку і стандартів аудиту - стосовно аудиторської діяльності.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У зв'язку з цим в якості визначення національного (російського) бухгалтерського стандарту був обраний термін "положення з бухгалтерського обліку" (ПБО), а для аудиторської діяльності до недавнього часу - подвійний термін "правило (стандарт)". Дане роз'яснення важливо, оскільки на адресу Росії можуть висуватися затвердження, що у нас немає стандартів з бухгалтерського обліку та аудиту, в зв'язку з чим бухгалтерський облік не орієнтований на сучасну технологію, а висновками російських аудиторів довіряти не можна.

Наведені загальні положення допоможуть нам визначитися з термінологією, класифікацією і іншими аспектами стандартів з аудиторської діяльності.

Міжнародні стандарти аудиту (MCA) розробляються Міжнародною федерацією бухгалтерів (МФБ) [2] - міжнародної професійної бухгалтерсько-аудиторської організацією, яка об'єднує членів більш 160 національних бухгалтерсько-аудиторських об'єднань і професійних організацій з 125 країн світу. Ця міжнародна організація була заснована в жовтні 1977 року з метою координації на світовому рівні діяльності професійних організацій в області обліку, фінансової (бухгалтерської) звітності та аудиту. Штаб-квартира МФБ знаходиться в м.Нью-Йорку (США). Крім того, у МФБ є відділення в м Торонто (Канада) та м Мельбурні (Австралія).

МФБ визначає свою місію в такий спосіб: "Служити інтересам суспільства і з цією метою і далі здійснювати діяльність, спрямовану на посилення позицій бухгалтерської професії в усьому світі, і вносити свій вклад в розвиток міжнародної економіки шляхом встановлення професійних стандартів найвищої якості, стимулювання прихильності зазначеним стандартам і шляхом здійснення діяльності, спрямованої на зближення стандартів в міжнародному масштабі, а також за допомогою представлення інтересів товариства у випадках, коли необхідні професійні знання та досвід ".

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Управління МФБ здійснюють Рада та Правління. До складу Ради входять по одному представнику від кожної організації - члена МФБ. Правління - це група, менша за розмірами, яка несе відповідальність за розробку політики МФБ. Як представники міжнародної бухгалтерської професії члени Правління дають присягу діяти порядно і служити інтересам суспільства.

Рекомендації щодо складу Правління МФБ, її рад і комітетів дає Комітет з висунення кандидатур МФБ. Він пропонує кандидатури на пост віце-президента МФБ. У своїй роботі Комітет керується принципом вибору найбільш підходящої кандидатури для кожної посади. Він прагне до досягнення балансу між регіональними і професійними представниками в радах і комітетах МФБ, а також між представниками від країн з різним рівнем економічного розвитку.

Органи управління, персонал і волонтери МФБ повинні бути віддані таким цінностям, як порядність, прозорість діяльності та професіоналізм. МФБ також наголошує на необхідності прихильності своїх членів зазначеним цінностям, описаним в Кодексі етики професійних бухгалтерів МФБ.

В рамках "Програми відповідності організацій - членів МФБ" дійсні та асоційовані (тобто спостерігачі) члени МФБ повинні продемонструвати, що вони зробили все можливе для впровадження стандартів, розроблених МФБ і Радою з міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), з урахуванням національного законодавства і нормативних актів. Якщо дійсні та асоційовані члени МФБ є національними організаціями, що займаються розробкою стандартів, вони зобов'язані докладати всіх можливих зусиль, щоб включити в них міжнародні стандарти. Програма, яка перебуває під наглядом Консультативної групи з питань відповідності МФБ, також прагне визначити, як дійсні та асоційовані члени виконують свої зобов'язання щодо контролю якості, виявлення порушень і дисциплінарних програм для своїх членів відповідно до Положень про зобов'язання членів МФБ. Зазначені Положення є основою для Програми відповідності та надають чіткі орієнтири для існуючих і потенційних професійних організацій-членів, які допомагають таким забезпечити високу якість надання послуг фізичними та юридичними особами - членами такої професійної організації. Більш детальну інформацію про членство в МФБ і про роботу Консультативної групи можна отримати на офіційному сайті МФБ [3] .

Російська Федерація в МФБ представлена одним повноправним членом - Інститутом професійних бухгалтерів і аудиторів (ІПБ) Росії і одним асоційованим членом (спостерігачем) - громадською організацією "Російська колегія аудиторів" (колишня фірма "РУФ- аудит").

Відповідно до програмних документів МФБ основна діяльність цієї організації полягає у вирішенні наступних завдань.

1. Служіння інтересам суспільства.

МФБ спрямовує діяльність представників бухгалтерсько-аудиторської професії в усьому світі з метою служіння інтересам суспільства шляхом здійснення наступної діяльності:

• по розробці, просуванню і дотримання міжнародних професійних стандартів (в тому числі MCA) і Кодексу етики професійних бухгалтерів, якість яких постійно нею поліпшується;

• спрямованої на заохочення усунення відмінностей (тобто на зближення) між професійними стандартами, зокрема стандартами аудиту, вираження впевненості, етики, освіти та фінансову звітність в державному і приватному секторах економіки;

• спрямованої на постійне підвищення якості аудиту та фінансового менеджменту;

• спрямованої на просування цінностей бухгалтерсько аудиторської професії як гарантії залучення виключно висококваліфікованого персоналу;

• спрямованої на забезпечення відповідності членським зобов'язанням;

• з надання сприяння країнам і країнам з перехідною економікою у співпраці з регіональними професійними органами та іншими організаціями в становленні і розвитку професії, відданої високим стандартам якості і стоїть на сторожі інтересів суспільства.

2. Внесок в ефективне функціонування світової економіки.

МФБ вносить свій вклад в ефективне функціонування світової економіки шляхом:

• підвищення впевненості в якості і надійності фінансової звітності;

• заохочення надання організаціями високоякісної фінансової та нефінансової інформації про свою діяльність;

• заохочення надання послуг високої якості всіма членами міжнародної бухгалтерсько-аудиторської професії;

• акцентування важливості прихильності Кодексу етики професійних бухгалтерів з боку всіх членів бухгалтерсько-аудиторської професії, включаючи учасників промислового, торгового, державного, некомерційного секторів, академічної спільноти та суспільної практики.

3. Лідерство і представлення інтересів.

МФБ є основним представником міжнародної бухгалтерсько-аудиторської професії і виступає з широкого кола питань у випадках, коли професійні знання і досвід є найбільш затребуваними, а також з питань регулювання аудиту і підготовки та подання фінансової звітності. Це досягається в тому числі шляхом співробітництва з різними організаціями, які покладаються на діяльність міжнародної бухгалтерсько-аудиторської професії або зацікавлені в такій діяльності. МФБ також випускає публічні програмні положення.

Крім зазначених вище завдань МФБ здійснює такі види діяльності.

Ініціативи з розробки стандартів. МФБ вже давно визнала необхідність розробки єдиних міжнародних концептуальних основ, що ставлять за мету забезпечення відповідності набирає дедалі більш глобальний характер вимогам, що пред'являються до бухгалтерсько-аудиторської професії. Такі вимоги висувають бізнес, державні органи, академічні кола та ін. Основними компонентами цих основ є Кодекс етики професійних бухгалтерів, MCA, Міжнародні освітні стандарти професійних бухгалтерів і аудиторів і МСФЗ державного сектора.

Нижче коротко описані поради та комітети МФБ, що займаються розробкою стандартів, що виражають інтереси суспільства, з дотриманням принципів прозорості, ефективності та результативності. У розпорядженні кожного з цих рад з розробки стандартів є консультативні групи, що забезпечують дотримання громадських інтересів. До складу зазначених груп входять представники громадськості.

Поради і комітети МФБ, діяльність яких становить суспільний інтерес:

• Рада з міжнародних стандартів аудиту та гарантії достовірності (вираження впевненості);

• Комітет з етики;

• Комітет із освіті.

Зазначені органи, а також Консультативна група з питань відповідності підкоряються Раді з нагляду за дотриманням громадських інтересів суспільства.

МФБ активно підтримує усунення відмінностей з MCA і іншими стандартами, розробленими незалежними радами МФБ з розробки стандартів і Радою з міжнародних стандартів фінансової звітності.

З колом повноважень, процесами і процедурами роботи рад і комітетів МФБ можна детально ознайомитися на офіційному сайті МФБ.

Послуги з аудиту та висловом впевненості. Рада з міжнародних стандартів аудиту та гарантії достовірності (вираження впевненості) розробляє Міжнародні стандарти аудиту та оглядових перевірок ретроспективної (історичної) фінансової інформації. Рада також розробляє відповідні положення з міжнародної аудиторської практики. Ці стандарти і положення виступають в якості керівництва для аудиторів та інших професійних бухгалтерів, надаючи їм інструменти, що дозволяють відповідати зростаючому і мінливого попиту на підготовку звітів щодо фінансової інформації, а також за спеціалізованими областям.

Крім того, Рада розробляє стандарти контролю якості аудиторської діяльності.

Етика. Кодекс етики професійних бухгалтерів розроблений Комітетом з етики МФБ. Кодекс встановлює етичні вимоги для професійних бухгалтерів і аудиторів і є концептуальною основою діяльності професійних бухгалтерів і аудиторів з метою дотримання ними фундаментальних принципів професійної етики. Ці принципи - порядність, об'єктивність, професійна компетентність, належна ретельність, конфіденційність і професійна поведінка. Відповідно до Кодексу всі професійні бухгалтери і аудитори повинні виявляти загрози недотримання даних принципів і, якщо такі існують, застосувати запобіжні заходи для запобігання порушень. Організації - члени МФБ або аудиторські фірми, які проводять аудит з використанням MCA, не можуть застосовувати менш суворі норми, ніж містяться в Кодексі.

Бухгалтерський облік і звітність в державному секторі. Комітет державного сектора МФБ фокусує свою увагу на розробці МСФЗ для державних органів, установ і підприємств. Він розробив МСФЗ, що встановлюють вимоги до фінансової звітності урядів та інших організацій державного сектора. Відповідно до поширеної в даний час точкою зору, яка не підтверджена, втім, ніякими дослідженнями і розрахунками, застосування вимог МСФЗ державного сектора підвищить відповідальність і прозорість фінансової звітності, підготовленої урядами і їх агентствами.

МСФЗ державного сектора англійською, французькою та іспанською мовами представлені на сайті МФБ. Є також проект їх перекладу на російську мову, виконаний під егідою Міністерства фінансів РФ і запланований до впровадження в Російській Федерації аналогічно МСФЗ комерційних організацій. Ознайомитися з цим перекладом можна на офіційному сайті МФ РФ [4] .

Освіта. З метою просування програм з професійної освіти бухгалтерів Комітет із освіті МФБ розробляє Міжнародні освітні стандарти професійних бухгалтерів і аудиторів, що встановлюють орієнтири для освіти представників бухгалтерсько-аудиторської професії. Всі організації - члени МФБ повинні виконувати ці стандарти, що розкривають процес навчання, необхідного для отримання кваліфікації професійного бухгалтера (аудитора), а також постійного професійного розвитку представників професії. Комітет також розробляє Положення про міжнародній практиці освіти та інші керівництва для сприяння організаціям - членам МФБ і викладачам бухгалтерського обліку та аудиту в питаннях впровадження та досягнення найкращої практики в освітньому процесі. Зазначені документи також представлені на сайті МФБ.

Сприяння професійним бухгалтерам, зайнятим в бізнесі. Як МФБ, так і її члени стикаються з необхідністю виконувати вимоги зростаючого числа бухгалтерів, що працюють в комерції, промисловості, державному, освітньому та некомерційному секторах. Згідно зі статистикою МФБ такі бухгалтери складають більше 50% кількості її членів [5] . Комітет з професійним бухгалтерам, зайнятим в бізнесі, розробляє керівництва по практиці ведення обліку та формування звітності. Комітет допомагає вирішувати широкий спектр професійних питань, заохочує і підтримує надання високоякісних послуг професійними бухгалтерами, які практикують у бізнесі (комерційної діяльності) і прагне до того, щоб громадськість знала і розуміла виконувану ними роботу. Більш детально інформація про роботу Комітету та випущених ним документах представлена на сайті МФБ [6] .

Практика малого і середнього бізнесу. МФБ також приділяє особливу увагу підтримці іншого напрямку, що здобуває все більшу важливість як в світі, так і в Росії: практика (здійснення) малого та середнього бізнесу (підприємництва). Безумовно мова тут йде про бухгалтерів, що надають професійні послуги суб'єктам малого і середнього підприємництва. Комітет з практики малого та середнього бізнесу вносить безпосередній внесок в роботу міжнародних організацій, які займаються розробкою стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності для даної сфери бізнесу (в першу чергу - так звані МСФЗ для невеликих підприємств), з метою визначення фронту робіт таких міжнародних організацій та забезпечення прийнятності розроблених стандартів для підприємств малого та середнього бізнесу. Комітет надає практичну підтримку в формі керівництв по впровадженню і інтернет-ресурсів, які допомагають суб'єктам бізнесу ефективно впроваджувати міжнародні стандарти, вміло керувати своєю діяльністю і задовольняти потреби клієнтів.

Крім того, Комітет веде просвітницьку діяльність, наприклад проводить щорічний форум, щоб своєчасно відреагувати на потреби своєї аудиторії. Робота Комітету відображена на сайті МФБ [7] .

Країни, що розвиваються нації. Комітет з питань країн, що розвиваються націй МФБ підтримує розвиток бухгалтерської професії у всіх регіонах світу шляхом представлення і вивчення інтересів країн, що розвиваються, а також шляхом надання настанов щодо посилення та розвитку бухгалтерсько-аудиторської професії в усьому світі. Від імені розвивається бухгалтерської професії комітет працює з органами і організаціями, готовими надавати допомогу по залученню ресурсів і сприяння в розвитку. Він проводить щорічні форуми, на яких розглядаються потреби країн, що розвиваються [8] .

В даний час є 44 розроблених МФБ Міжнародних стандарту аудиту і вісім Положень з міжнародної аудиторської практики (ПМАП) (див. Параграф 1.2, табл. 1.1). У передмові до MCA зазначається: їх слід застосовувати тільки до суттєвих аспектів, що свідчить про можливість використання національних нормативних актів, що регулюють аудит фінансової або іншої інформації в кожній окремій країні. У зв'язку з цим доцільно розробляти національні стандарти аудиту та супутніх послуг для більш повного врахування особливостей національних систем законодавства, оподаткування, бухгалтерського обліку та інших аспектів фінансово-господарської діяльності організацій та підприємств.

У цьому документі підкреслюється, що країни - члени МФБ можуть застосовувати MCA в якості своїх національних стандартів. З цією метою Комітет з міжнародної аудиторської практики (КМАП) підготував текст заяви, який може бути використаний для визначення юридичної сили прийнятих стандартів і можливості їх використання в конкретній країні. Виходячи з цього, а також аналізу даного листа можна зробити висновок, що можливі такі варіанти використання MCA і національних стандартів. Перший варіант передбачає застосування тільки MCA. Другий варіант передбачає створення і використання національних стандартів аудиту. І нарешті, третій варіант, так званий комбінований, передбачає розробку національних стандартів з урахуванням положень міжнародних стандартів.

Стосовно до вітчизняної практики можна відзначити, що Росія як в області бухгалтерського обліку, так і аудиту в даний час використовує третій варіант, який передбачає розробку повної гами національних стандартів з урахуванням частини вимог МСФЗ і MCA. Однак згідно з опублікованими в пресі в 2012 р планами Мінфіну Росії щодо реформування аудиторської діяльності в майбутньому можлива відмова від національних стандартів аудиту та перехід до безпосереднього використання MCA.

Відносно Росії можна виділити ряд етапів створення національних стандартів аудиту. Перший відноситься до 1995- 2000 рр., Коли були створені і схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 38 національних правил (стандартів) і перелік термінів і визначень.

Другий етап розпочався після прийняття в серпні 2001 р Федерального закону № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" і ознаменував розробку нових національних стандартів, так званих федеральних. Відповідно до зазначеного Закону було розроблено і затверджено у вигляді постанов Уряду РФ 34 федеральних правила (стандарту) аудиту. Розроблені на перших двох етапах російські аудиторські правила (стандарти) зіграли позитивну роль в становленні аудиту в Росії, дозволили значно підвищити кваліфікацію аудиторів і якість аудиторських перевірок.

Третій етап розпочався після прийняття в грудні 2008 р нового Федерального закону № 307-Φ3 "Про аудиторську діяльність" і ознаменував розробку нової "хвилі" національних (федеральних) стандартів. Законом встановлено, що розробка федеральних стандартів ведеться відповідно до MCA. Федеральні стандарти аудиту нового покоління (офіційно слово "правила" в їх назві більше не використовується) розробляються і затверджуються Міністерством фінансів РФ. За період з 2010 по 2012 р було затверджено дев'ять таких стандартів.

Аудиторські стандарти федерального рівня можуть бути використані в суді як доказ якості проведення аудиту, і в залежності від того, наскільки відступив аудитор від стандарту, визначається міра його відповідальності. Аудитор, який допустив у своїй практиці відступ від будь-якого стандарту, повинен пояснити причину цього.

Значення аудиторських стандартів полягає в тому, що вони:

- Сприяють забезпеченню високої якості аудиторської перевірки;

- Сприяють впровадженню в практику аудиту нових наукових досягнень;

- Визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях.

  • [1] Велика радянська енциклопедія. М .: Радянська енциклопедія, 1976. Т. 24. Кн. 1.С. 411.
  • [2] International Federation of Accountants (IFAC). URL: ifac.org
  • [3] URL: ifac.org/complianceprogram
  • [4] URL: wwwl.minfin.ru/ru/budget/sfo/
  • [5] Мається на увазі склад членів професійних бухгалтерсько-аудиторських організацій, що входять в МФБ. Безпосередньо фізичні особи членами МФБ не є.
  • [6] URL: ifac.org/paib
  • [7] URL: ifac.org/smp
  • [8] URL: ifac.org/developingnations
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Концептуальні засади міжнародних стандартів аудиту
ОРГАНІЗАЦІЙНІ ОСНОВИ МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ АУДИТУ
Міжнародні стандарти аудиту (MCA)
ВВЕДЕННЯ В МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ
Міжнародна валютна система, ринок акцій, облігацій та похідних фінансових інструментів
Міжнародні стандарти
РОЛЬ МІЖНАРОДНИХ ТА НАЦІОНАЛЬНИХ СТАНДАРТІВ У РОЗВИТКУ ТА ВДОСКОНАЛЕННІ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
СТАНДАРТИ В АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Перспективи розвитку міжнародних стандартів аудиту відповідно до планів і програм Міжнародної федерації бухгалтерів
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук