Навігація
Головна
ОСОБЛИВОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПРИ СУПРОВОДЖУЮЧОМУ...Особливості аудиторського висновку при проведенні аудиту за...Міжнародний стандарт аудиту 530 "Аудиторська вибірка"КОНЦЕПТУАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ АУДИТУВВЕДЕННЯ В МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУАудиторські стандарти: призначення і видиМіжнародні стандарти аудиту (MCA)МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ 402 "МІРКУВАННЯ ЩОДО АУДИТУ ОРГАНІЗАЦІЙ,...Міжнародний стандарт аудиту 230 "Аудиторська документація"Міжнародний стандарт аудиту 700 "Аудиторський висновок щодо...
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти аудиту
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Особливості застосування міжнародних стандартів до підтверджує, що супроводжує і цільовим аудиту та інших видів аудиторських послуг

Підтверджує аудит являє собою перевірку і підтвердження достовірності фінансової звітності. Оскільки такий аудит є основним видом завдань аудиторів, вимоги до нього регламентуються MCA 200 "Мета та загальні принципи, що регулюють аудит фінансової звітності", а також низкою інших, які б підтверджували достовірність інформації, в складі яких MCA 210, 220, 230, 240, 250, 260, 500, 501 і т.д.

При проведенні підтверджує аудиту MCA 200 встановлює правила, обов'язкові для дотримання в організаціях - учасницях МФБ. Згідно MCA 200 метою аудиту є надання аудитору можливості висловити думку про те, чи підготовлена фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосовних принципами її складання. Цей вид перевірки повинен проводитися відповідно до MCA з урахуванням положень з міжнародної аудиторської перевірки. Однак слід враховувати, що якщо законодавство будь-якої країни застосовує MCA і національні стандарти аудиту, то це повинно бути обов'язково вказано в завданні аудитора.

Беручи завдання, яке підтверджує достовірність інформації, аудитор (трохи ширше - професійний бухгалтер) повинен звернути увагу на наступні аспекти:

• етичні вимоги (див. Параграф 2.3) повинні бути дотримані. Дотримання цієї вимоги обумовлено Кодексом етики професійних бухгалтерів (частини "А" і "В");

• зміст завдання відповідає всім необхідним характеристикам, облікової та іншої інформації, представленої керівництвом для проведення аудиту. Тобто інформація повинна бути ідентифікується, істотна, доречна, зрозуміла, надійна, порівнянна;

• об'єкт завдання відповідає його цілям. Дана вимога означає, що інформація про діяльність організації становить інтерес для користувачів. За представленою інформацією можна отримати докази і зробити висновок, що підтверджує її достовірність;

• критерії, які використовуються при здійсненні завдання. Тобто в організації, яка підлягає підтверджує аудиту, є інструкції щодо подання та розкриття інформації відповідно до МСФЗ, локальні нормативні акти, а також дотримані вимоги в частині значущості та повноти подачі і розкриття інформації, що становить інтерес для користувачів;

• для формування компетентнісного думки аудитор повинен отримати доступ до достатньої обсягу належних доказів, які б підтверджували відсутність суттєвих перекручень. При цьому він спирається на аудиторські докази, характеристика яких розкрита в MCA 500 і 501;

• висновок аудитора буде зафіксовано в письмовому звіті, який підтверджує достовірність інформації. Його зміст має відображати думку аудитора про представлену фінансову звітність і відповідати вимогам стандартів;

• повинні бути виконані додаткові вимоги, встановлені конкретними стандартами.

При застосуванні MCA 200 щодо аудиту, що підтверджує достовірність інформації, необхідна реалізація та інших вимог, таких як:

• професійний скептицизм, що означає, що аудитор повинен визнавати можливість виникнення таких обставин, при яких фінансова звітність буде істотно викривлена. Професійний скептицизм означає не тільки критичну оцінку отриманих аудиторських доказів, але і настороженість щодо тих, які ставлять під сумнів надійність документів, а також відповідей на запити або іншої інформації, отриманої від керівництва компанії. При цьому в стандарті підкреслюється необхідність критичного оцінювання зібраних аудиторських доказів;

• професійне судження. Стандарт вимагає, щоб аудитор використовував професійне судження в процесі планування та виконання аудиту фінансової звітності, і встановлює, що професійне судження є істотним для належного виконання аудиту і його необхідно застосовувати практично у всіх ключових аспектах його проведення. У стандарті визначено, що професійне судження є застосування відповідних знань, досвіду та навичок в контексті аудиту, обліку і етичних норм при прийнятті обґрунтованих рішень щодо дій, які вживаються, які відповідають поточним обставинам. На думку Ради з міжнародних стандартів аудиту та забезпечення впевненості, наведене визначення роз'яснює економічний зміст терміну "професійне судження". Рада вважає, що ця вимога підсилює важливість обґрунтованого професійного судження як складової частини аудиту. Крім того, в стандарті визначено: отримання консультацій від третіх осіб допомагає аудитору в формуванні обґрунтованого професійного судження. Слід також врахувати, що Стандарт розкриває необхідність відповідного документа як самого професійного судження, так і передумов, що призвели до розкриття даного документа;

• наявність достатніх відповідних аудиторських доказів і визначення аудиторського ризику. Виконання цієї вимоги MCA 200 засновано на отриманні достатньої впевненості (див. Параграф 2.3), що має відношення до збору достатніх аудиторських доказів, що дозволяють знизити аудиторський ризик до прийнятно низького рівня і зробити розумні висновки про відсутність суттєвих перекручень у фінансовій звітності, на основі яких буде складено аудиторський висновок.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У розділі "Застосування та інші роз'яснюють матеріали" стандарту MCA 200 Рада роз'яснює, що означає термін "достатні та відповідні аудиторські докази", порядок їх збору при визначенні характеру, строків і обсягу аудиторських процедур;

• вимога виконання аудиту відповідно до MCA. Зміст даної вимоги - найбільш важлива частина MCA 200, оскільки вона містить ряд специфічних вимог, що пояснюють порядок проходження їм, і завдань, що стоять в даному стандарті.

Перша група вимог - слідування тим MCA, які доречні при конкретному (підтверджує) аудиті.

Реалізація вимоги здійснюється в процесі планування аудиту, коли аудитор повинен проаналізувати всі стандарти на релевантність підтверджує аудиту і виключити ті, які не застосовні до даного аудиту. Наприклад, при аудиті малих і середніх підприємств (Small and Medium Enterprises), які не мають функцію внутрішнього аудиту, вимоги MCA 610 "Використання роботи внутрішнього аудитора" є нерелевантними.

Щоб відповідним чином зрозуміти і застосувати вимоги кожного стандарту, аудитор повинен проаналізувати і зрозуміти весь текст кожного релевантного стандарту, включаючи розділ "Застосування та інші роз'яснюють матеріали". Ще однією важливою рисою розділу "Застосування та інші роз'яснюють матеріали" є те, що він містить керівництва з використання стандартів для аудиту малих і середніх підприємств. Зокрема, в стандарті міститься опис якісних характеристик малих та середніх підприємств.

Однак при проведенні аудиту, що підтверджує достовірність інформації, необхідно враховувати наступне: аудитор не повинен заявляти в аудиторському висновку, що аудит виконаний відповідно до MCA, якщо тільки він не дотримувався всіх вимог всіх релевантних стандартів. Це ще раз підкреслює важливість вибору релевантних стандартів для конкретного аудиту.

Друга група вимог спрямована на виконання завдань, що встановлюються кожним індивідуальним MCA. Вище зазначалося, що аудитор повинен не тільки виконати всі вимоги, але і проаналізувати, чи були при цьому досягнуті завдання Стандарту. У стандарті прямо заявляється про те, що для виконання спільних завдань аудитор повинен виконати завдання всіх релевантних стандартів. А саме - визначити, чи були реалізовані завдання стандарту. Якщо ні, то які додаткові аудиторські процедури (на додаток до тих, які були потрібні Стандартом) необхідні для того, щоб завдання Стандарту були виконані. Також аудитор повинен оцінити, чи були отримані достатні та відповідні аудиторські докази.

Третя група вимог - дотримання релевантним вимогам стандарту.

Стандарт вимагає від аудитора виконання кожного вимоги MCA. Винятки становлять випадки, коли:

• весь стандарт нерелевантен;

• дана вимога нерелевантні, оскільки воно містить умову, яке не було виконано.

Стандарт також допускає виняткові ситуації, коли аудитор може порахувати, що йому необхідно відступити від його вимог. Це може статися тільки в тих випадках, коли вимога передбачає виконання певних аудиторських процедур, які, як вважає аудитор, будуть неефективні в даній виняткової ситуації. При наявності такої ситуації Стандарт вимагає, щоб аудитор:

- Виконав альтернативні аудиторські процедури, які дозволяють досягти мети даної вимоги (завдань Стандарту в цілому);

- Зафіксував документально (як того вимагає MCA 230 "Документування") причини відступу від вимоги і як альтернативні процедури дозволили досягти мети даної вимоги (і завдань Стандарту в цілому).

І нарешті, четверта група - невиконання завдань Стандарту.

У разі, коли аудитор не може виконати завдання Стандарту, він повинен оцінити, чи перешкоджає це досягнення спільної справи аудиту (формування думки про фінансову звітність), і якщо так, то як це вплине на зміст аудиторського висновку. Така оцінка базується на професійному судженні і аналізі отриманих аудиторських доказів. Невиконання вимоги стандарту також має бути зафіксовано документально.

Супроводжуючий (консультаційний) аудит здійснюється обслуговуючими організаціями.

Обслуговуюча організація - це фірма, яка надає різні послуги з ведення бухгалтерського обліку, підготовці фінансової звітності. У цих випадках MCA пропонує скористатися рекомендаціями MCA 402 "Аудит компаній, що користуються послугами обслуговуючих організацій", основною метою якого є встановлення стандартів і надання керівництва для аудитора, клієнт якого користується послугами обслуговуючої організації.

При наявності таких клієнтів для аудиту його фінансової звітності можуть бути важливі всі основні прийоми ведення бухгалтерського обліку та організації внутрішнього контролю обслуговуючої організації.

Клієнт або сам організовує свою облікову політику і підзвітність, або може передати обслуговуючої організації всі функції з постановки та ведення бухгалтерського обліку. У таких випадках аудитор повинен визначити значимість діяльності обслуговуючої організації для клієнта і аудиту його фінансової звітності. Для цього розглядаються наступні питання:

• характер наданих послуг;

• умови контракту;

• суттєві передумови підготовки фінансової звітності;

• властивий ризик;

• ступінь зв'язку системи клієнта з системою обслуговуючої організації;

• відомості про обслуговуючої організації;

• відомості про загальні засоби контролю.

Якщо в ході аудиту виявлено тісний зв'язок з клієнтами, аудитор повинен оцінити ризик системи контролю або на максимальному рівні, або за умови проведення тестів засобів контролю (СК) на нижчому рівні.

Стандарт MCA 402 роз'яснює основні вимоги до укладання аудитора, клієнту якого надані послуги обслуговуючою організацією. Як правило, такий звіт аудитора складається по одному з нижченаведених варіантів.

1. Висновок про придатність структури, яке включає в себе:

- Опис системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю (СВК) обслуговуючої організації;

- Думка аудитора про обслуговуючої організації.

Висновок даного типу має містити опис дієвості функціонування систем бухгалтерського обліку і СВК.

2. Висновок про придатність структури та ефективності її функціонування.

Аудитор повинен звернути особливу увагу на обсяг, терміни і характер проведених аудиторських процедур.

Цільовий аудит - аудит, що базується на ризику. Це концентрація аудиторської роботи в областях з більш високим можливим ризиком. При цьому використання аудитором зовнішніх підтверджень служить для підвищення надійності аудиторських доказів. Якщо аудитор приймає рішення про необхідність використовувати зовнішні підтвердження в ході аудиту, їм повинні бути прийняті до уваги істотність, рівень невід'ємного ризику, ризик засобів контролю і те, як можуть скоротити аудиторський ризик інші заплановані процедури до прийнятного рівня для застосовуються передумов підготовки фінансової звітності. Для цих цілей рекомендується скористатися стандартом MCA 505 "Зовнішні підтвердження". Його зміст спрямований на встановлення стандартів і надання керівництва з використання зовнішніх підтверджень, які можуть бути використані аудитором в якості аудиторських доказів.

Зовнішні підтвердження - це процес отримання аналізу аудиторських доказів за допомогою прямого зв'язку з третіми особами. Тут необхідно брати до уваги середу дії суб'єкта і існуючу практику. Наприклад, якщо є інформація про залишки по рахунках, зовнішніми підтверджують можуть бути:

• сальдо на рахунках дебіторської та кредитної заборгованості;

• інформація про товарно-матеріальних цінностях на складах від третіх осіб;

• інформація про придбані, але не отриманих інвестованих коштах;

• інформація про кредити і позики, отриманих у контрагентів.

Надійність отриманої інформації залежить від застосовуваних в ході аудиту процедур при складанні запиту про підтвердження виконання та оцінки їх результатів. До факторів, що впливає на надійність отриманих підтверджень, відносяться засоби контролю. Між процедурами зовнішнього підтвердження та оцінкою невід'ємного ризику і ризику засобів контролю існує прямий і зворотній зв'язок. У MCA описані процедури, при яких для зниження невід'ємного ризику і ризику засобів контролю можуть використовуватися зовнішні підтвердження.

Чим вище оцінка невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, тим більше аудиторських доказів потрібно в ході аудиту. І навпаки, чим нижче рівень невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, тим менше аудитору треба отримувати доказів. Наприклад, якщо вже є інформація про отримання кредиту, можна обмежитися тестуванням сальдо за поточним руху кредитних коштів.

До зовнішніх підтвердженням відносяться всі категорії передумов, які розглядаються в MCA 500. За різним категоріям передумов характер зовнішніх підтверджень може бути різним. Так, при наявності дебіторської заборгованості зовнішні підтвердження дозволяють забезпечити докази її існування або наявності на дату погашення. Але щодо передумов вартісної оцінки такий підхід не завжди можливий.

По товарах, відданим на консигнацію, зовнішні підтвердження можуть допомогти отримати докази по передумов існування і прав, і обов'язків, але не можуть дати доказів у передумові вартісної оцінки.

Запит про надання зовнішнього підтвердження має відповідати конкретної мети аудиту. В ході аудиту можуть використовуватися як позитивні, так і негативні підтвердження. Як правило, відповідь на запит про позитивний підтвердженні є надійним доказом. Запит про надання негативного підтвердження, як правило, використовується для зниження аудиторського ризику до прийнятно низького рівня в тих випадках, коли:

• рівень невід'ємного ризику і ризик засобів контролю оцінений як низький і є велика кількість дрібних сальдо;

• не очікується велика кількість помилок;

• аудитор впевнений в тому, що його запит буде задоволено.

При складанні запитів аудитор повинен звернути увагу:

• на особистісні характеристики відповідають на запити (посада, кваліфікація тощо);

• процес зовнішнього підтвердження;

• наявність або відсутність відгуків;

• надійність отриманих відгуків.

Застосування міжнародних стандартів за видами аудиторських послуг. Крім власне аудиторських послуг аудиторські організації можуть надавати інші послуги, які прийнято називати супутніми. Наприклад, огляд фінансової звітності, виконання узгоджених процедур, підготовка фінансової інформації, виконання спеціального аудиторського завдання або перевірка прогнозної інформації.

Кожен з цих видів діяльності регламентується певним стандартам аудиту, обов'язковим до виконання аудитором при наданні тієї чи іншої послуги.

При проведенні супутніх послуг аудитор повинен:

- Планувати свою роботу;

- Направити клієнтові лист-зобов'язання;

- Документувати необхідну інформацію, щоб підтвердити виконання роботи відповідно до MCA.

Під оглядом фінансової звітності згідно MCA "Завдання по оглядовим перевірок фінансової звітності" передбачається надання послуг, під час проведення яких аудитор повинен визначити обставини, що вказують на те, що фінансова звітність не була складена з урахуванням суттєвих аспектів відповідно до основами фінансової звітності.

Проведення огляду на відміну від аудиту не передбачає:

- Оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

- Перевірки бухгалтерських записів;

- Отримання відповідей на запити;

- Повного набору доказів, одержуваних в ході перевірки, спостереження, підтвердження і розрахунків.

Докази, необхідні для досягнення цілей огляду, аудитор отримує в першу чергу за допомогою проведення аналітичних процедур.

В ході огляду аудитор може допустити середній (нижчий в порівнянні з аудитом фінансової звітності) рівень впевненості в тому, що перевіряється інформація не містить суттєвих викривлень у вигляді негативної впевненості. Наприклад, в результаті проведених процедур не виявлені обставини, що свідчать про наявність суттєвих перекручень у звітності. Отже, негативна впевненість - це заперечення факту виявлення будь-яких значних спотворень, виражене за результатами проведених робіт.

Аудитор повинен звернути увагу клієнта на те, що огляд не є аудиторською перевіркою, а складене за його результатами висновок не висловлює аудиторської думки про достовірність фінансової звітності. При цьому він повинен роз'яснити клієнту, що на огляд не можна покладатися як на засіб виявлення помилок, незаконних дій або інших порушень.

Висновок з огляду має структуру, багато в чому схожу з аудиторським висновком щодо фінансової звітності, і формується в залежності від результатів роботи аудитора.

Узгоджені процедури - дії аудиторського характеру, за якими було досягнуто згоди між аудитором, суб'єктом і будь-якими відповідними третіми сторонами. Наприклад, між аудиторами та його постачальником укладається угода з метою визначити справжніх розмірів заборгованості за розрахунками за поставлені матеріали. Крім цього робота по виконанню узгоджених процедур може стосуватися таких статей звітності, як дебіторська заборгованість, операції з пов'язаними сторонами, обсяг продажів і прибутку підрозділів, а також фінансових звітів. При виконанні узгоджених процедур аудитор повинен обов'язково слідувати всім етичним принципам, визначальним професійну відповідальність аудитора, за винятком принципу незалежності. І якщо аудитор не є незалежним, цей факт відбивається в його звіті.

Аудитору рекомендується використовувати такі методи отримання інформації, що стосуються умов завдань:

• опитування;

• аналіз, порівняння;

• перевірку розрахунків;

• наскрізну перевірку;

• спостереження;

• огляд;

• запит і підтвердження.

Підготовка фінансової інформації - це збір, класифікація, узагальнення та подання фінансової інформації із застосуванням знань в області бухгалтерського обліку. Наприклад, складання бухгалтерського балансу та інших форм фінансової звітності на основі наданих клієнтом даних бухгалтерського обліку. У процесі підготовки фінансової інформації, так само як і при проведенні узгоджених процедур, аудитор повинен дотримуватися всі професійні етичні принципи (за винятком принципу незалежності, і ця обставина має бути відображено в звіті). При цьому відносно оброблюваної інформації аудитором висловлюється впевненість.

При визначенні умов завдань аудитор повинен проінформувати клієнта про наступне:

• виконання завдання не передбачає проведення аудиторської перевірки або огляду, що не передбачає вираження впевненості в достовірності інформації, не гарантує виявлення помилок або порушень;

• відповідальність за повноту і точність наданої інформації несе керівництво клієнта;

• фінансова інформація буде підготовлена з дотриманням перелічених у звіті принципів бухгалтерського обліку. У разі виявлення порушень будуть розкриті всі відомі відступу від цих принципів (кількісну оцінку таких відступів наводити не обов'язково).

Для підготовки фінансової інформації бухгалтер отримує уявлення про характер фінансово-господарської діяльності клієнта, формах його бухгалтерських записів і основи фінансової звітності, відповідно до яких повинна бути представлена необхідна інформація.

В обов'язки аудитора не входить:

• оцінка достовірності і повноти наданої інформації;

• оцінка системи внутрішнього контролю;

• отримання підтверджень або перевірка роз'яснень. У звіті про виконання завдання з підготовки фінансової інформації поміщається заяву про те, що аудиторська перевірка або огляд не проводилися і в зв'язку з цим впевненість у достовірності інформації не виражається.

На кожній сторінці підготовленої звітності або на титульному аркуші повинні міститися посилання на те, що дані зібрані і представлені без проведення аудиту та огляду.

Аудитор вважається причетним до фінансової інформації, якщо:

- До неї додається його звіт;

- Їм висловлюється згода на використання його імені в зв'язку з професійною діяльністю (тобто якщо виконувалися супутні послуги).

Відповідальність аудитора за зміст фінансової інформації обмежується рівнем впевненості, який той забезпечує при наданні послуг. Якщо аудитору стає відомо, що на нього безпідставно посилаються, він може поінформувати про це заінтересовані сторони або піти шляхом юридичних розглядів. Так, якщо аудитор проводив огляд фінансової звітності, а клієнт подає заінтересованим користувачам його думку як твердження абсолютної достовірності перевіреної інформації, то аудитор, дізнавшись про це, повинен зробити зазначені вище заходи.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

ОСОБЛИВОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПРИ СУПРОВОДЖУЮЧОМУ (КОНСУЛЬТАЦІЙНОМУ) АУДИТІ
Особливості аудиторського висновку при проведенні аудиту за міжнародними аудиторським стандартам
Міжнародний стандарт аудиту 530 "Аудиторська вибірка"
КОНЦЕПТУАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ АУДИТУ
ВВЕДЕННЯ В МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ
Аудиторські стандарти: призначення і види
Міжнародні стандарти аудиту (MCA)
МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ 402 "МІРКУВАННЯ ЩОДО АУДИТУ ОРГАНІЗАЦІЙ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬ ПОСЛУГИ ОБСЛУГОВУЮЧОГО ОРГАНІЗАЦІЇ" І 450 "ОЦІНКА СПОТВОРЕНЬ, ВИЯВЛЕНИХ ЗА ЧАС ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ"
Міжнародний стандарт аудиту 230 "Аудиторська документація"
Міжнародний стандарт аудиту 700 "Аудиторський висновок щодо фінансової звітності"
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук