Навігація
Головна
Тристоронні і двосторонні комісії з регулювання соціально-трудових...Регіональні тристоронні комісії з регулювання соціально-трудових...Зрив тристоронніх англо-франко-радянських переговорів (липень -...Внутрішньокорпоративні відносиниВідносини між організацією і господарськими партнерамиВІДНОСИНИ З КОМЕРЦІЙНИМИ БАНКАМИ ТА ІНШИМИ КРЕДИТНИМИ ОРГАНІЗАЦІЯМИОСОБЛИВОСТІ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ СІМЕЙНИХ ВІДНОСИН ЗА УЧАСТЮ...ОРГАНІЗАЦІЯ МІЖБАНКІВСЬКИХ ВІДНОСИНПланування курсу "Соціологія суспільних зв'язків і відносин"Торговельні відносини між США і Японією
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти аудиту
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Тристоронні відносини

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У завданні за висловом впевненості беруть участь три окремі сторони: практикуючий професійний бухгалтер, відповідальна сторона і передбачувані користувачі.

Відповідальна сторона та передбачувані користувачі можуть бути як з різних суб'єктів, так і з одного. Прикладом останнього випадку, при дворівневій структурі управління, може бути ситуація, коли наглядовій раді може знадобитися вираз впевненості щодо інформації, представленої правлінням цього суб'єкта. Відносини між відповідальною стороною і передбачуваним користувачем необхідно вивчати в контексті конкретного завдання, так як вони можуть відрізнятися від традиційних визначень відповідальності. Наприклад, старше керівництво суб'єкта (запропонований користувач) може залучити практикуючого професійного бухгалтера для виконання завдання за висловом впевненості щодо певного аспекту діяльності суб'єкта, що є безпосереднім обов'язком керівництва суб'єкта нижчої ланки (відповідальна сторона), але за який в кінцевому рахунку несе відповідальність старше керівництво суб'єкта.

Термін "практикуючий професійний бухгалтер" використовується в КО в ширшому сенсі, ніж термін "аудитор", який використовується в MCA, який визначає тільки практикуючих професійних бухгалтерів, що виконують завдання з аудиту або завдання з огляду історичної фінансової інформації. Практикуючому професійному бухгалтеру можуть запропонувати виконати завдання за висловом впевненості по широкому спектру предметів вивчення. Деякі предмети вивчення можуть зажадати спеціальних знань і навичок, яких зазвичай немає у індивідуально практикуючого професійного бухгалтера. Як було відзначено, що практикує професійний бухгалтер не повинен приймати завдання, якщо попереднє вивчення обставин завдання показує, що етичні вимоги щодо професійної компетентності не будуть виконані. У деяких випадках ця вимога може бути виконано практикуючим професійним бухгалтером шляхом використання роботи представників інших професій, які називаються експертами. У таких випадках практикуючий професійний бухгалтер повинен бути впевнений в тому, що особи, які виконують завдання, спільно володіють необхідними навичками і знаннями, а сам практикуючий професійний бухгалтер бере участь в угоді на достатньому рівні і розуміє роботу, виконувану експертом.

Відповідальна сторона - це особа (особи), яке (-і):

- В завданні про прямий звітності несе відповідальність за предмет вивчення;

- Завданні, заснованому на затвердження, несе відповідальність за інформацію про предмет вивчення (твердження), а також може нести відповідальність за предмет вивчення.

Прикладом, коли відповідальна сторона несе відповідальність і за інформацію про предмет вивчення, і за предмет вивчення може бути ситуація, коли суб'єкт залучає практикуючого професійного бухгалтера для виконання завдання за висловом впевненості щодо звіту, підготовленого суб'єктом, про результати власної діяльності. Прикладом, коли відповідальна сторона несе відповідальність за інформацію про предмет вивчення, але не за предмет вивчення, може бути ситуація, коли урядова організація залучає практикуючого професійного бухгалтера для виконання завдання за висловом впевненості щодо звіту про результати діяльності приватної компанії, який організація підготувала для подання його передбачуваним користувачам.

Відповідальна сторона може бути, а може і не бути учасником угод, яка наймає практикуючого професійного бухгалтера (замовником).

Відповідальна сторона зазвичай надає практикуючому професійному бухгалтеру письмове подання, що оцінює або вимірює предмет вивчення за певними критеріями, незалежно від того, чи буде воно надано передбачуваним користувачам як твердження. В угоді про прямий звітності практикуючий професійний бухгалтер може не отримати таке уявлення, в разі якщо замовник не є відповідальною стороною.

Запропонований користувач - це особа, особи або клас осіб, для яких практикуючий професійний бухгалтер готує звіт про висловлення впевненості. Відповідальна сторона може бути одним з можливих користувачів, але не обов'язково єдиним.

Якщо це можливо, звіт про висловлення впевненості направляється на ім'я всіх можливих користувачів, проте в деяких випадках можуть бути і інші передбачувані користувачі. Практикуючий професійний бухгалтер може і не знати про всіх осіб, які скористаються звітом про висловлення впевненості, зокрема, якщо велика кількість людей має до нього доступ. У таких випадках, особливо якщо можливі користувачі потенційно можуть мати різні інтереси в предметі вивчення, коло можливих користувачів звіту може бути обмежений основними зацікавленими особами, для яких характерний значний і загальний інтерес. Передбачувані користувачі можуть бути визначені різними способами, наприклад вказані в угоді між практикуючим професійним бухгалтером і відповідальною стороною або замовником або визначені відповідно до законодавства.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Якщо це можливо, передбачувані користувачі або їх представники повинні брати участь разом з практикуючим професійним бухгалтером і відповідальною стороною (і замовником, якщо він не є відповідальною стороною) у визначенні вимог за угодою.

Незалежно від участі інших сторін і на відміну від угод з виконання погоджених процедур (які швидше припускають висновки про звітність, засновані на процедурах, ніж ув'язнення):

- Практикуючий професійний бухгалтер несе відповідальність за визначення характеру, термінів виконання та масштабу процедур;

- Практикуючий професійний бухгалтер повинен вивчати кожне питання, який стане йому відомим і який може призвести до необхідності внесення істотних змін в інформацію про предмет вивчення.

Іноді передбачувані користувачі (наприклад, банкіри і регулюючі органи) вимагають або звертаються до відповідальної стороні (або замовнику, якщо він не є відповідальною стороною) з проханням провести завдання за висловом впевненості особливого призначення. Якщо завдання призначене для певного передбачуваного користувача або носить специфічний характер, практикуючий професійний бухгалтер повинен розглянути питання про включення обмеження в звіт (висновок) про висловлення впевненості, яке обмежує його використання такими користувачами або такою метою.

Предмет вивчення, а також інформація про предмет вивчення в угоді за висловом впевненості можуть мати різні форми, такі як:

• фінансові результати або умови (наприклад, історичне або перспективне фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів), для яких інформацією про предмет вивчення може бути визнання, вимірювання, подання або розкриття у фінансовій звітності;

• нефінансові результати або умови (наприклад, результати діяльності суб'єкта), для яких інформацією про предмет вивчення можуть бути ключові показники ефективності та продуктивності;

• фізичні характеристики (наприклад, продуктивність обладнання), для яких інформацією про предмет вивчення можуть бути документи за специфікацією;

• системи і процеси (наприклад, система внутрішнього контролю суб'єкта або інформаційні системи), для яких інформацією про предмет вивчення можуть бути твердження про ефективності;

• поведінка (наприклад, корпоративне управління, відповідність законодавству, кадрова практика), для якого інформацією про предмет вивчення можуть бути заяви про відповідність або про ефективність.

Предмет вивчення має різні характеристики, включаючи співвідношення кількості інформації і її якості, об'єктивності та суб'єктивності, історичної інформації і перспективною, а також відноситься до певної дати і належить до періоду. Такі характеристики впливають:

- На точність, з якою предмет вивчення може бути оцінений або виміряно на відповідність критеріям;

- Переконливість доступних доказів.

У звіті (висновку) про висловлення впевненості необхідно відобразити відповідні характеристики, що представляють інтерес для можливих користувачів.

Належний предмет вивчення повинен відповідати певним умовам, а саме:

а) він є ідентифікованим, і по ньому неможливо провести послідовну оцінку або вимірювання на відповідність певним критеріям;

б) щодо інформації про предмет вивчення представляється можливим провести процедури для збору достатніх та належних доказів, які б підтверджували вираз достатньої впевненості або вираз обмеженою впевненості.

Критерії є еталонними показниками, які використовують для оцінки або вимірювання предмета вивчення, при необхідності включаючи еталони для подання та розкриття інформації. Критерії можуть бути формальними: наприклад, при підготовці фінансової звітності критеріями можуть бути МСФЗ або МСФЗ в державному секторі; при підготовці звіту по системі внутрішнього контролю критерієм може бути встановлена основа системи внутрішнього контролю або індивідуальні мети засобів контролю, спеціально розроблені для завдання; при підготовці звіту про відповідність критерієм може бути застосовне законодавство, нормативні акти або контракти. Прикладами менш формальних критеріїв є самостійно розроблений кодекс професійної поведінки або самостійно встановлений показник діяльності (скажімо, кількість зустрічей певного комітету протягом року).

Для проведення досить послідовною оцінки або вимірювання предмета вивчення в контексті професійного судження потрібна наявність прийнятних критеріїв. У разі відсутності системи звіту, яку складають прийнятні критерії, будь-який висновок може бути піддано індивідуальному тлумаченню і нерозуміння. Прийнятні критерії залежать від контексту, тобто пов'язані з обставинами завдання. Навіть для одного предмета вивчення можуть бути застосовані різні критерії. Так, одна відповідальна сторона може вибрати кількість позовів покупців, задоволених на користь покупців, як критерій для вивчення предмета вивчення - задоволеності покупців; а інша відповідальна сторона може вибрати кількість повторних покупок, зроблених протягом трьох місяців після першої покупки, як критерій для вивчення того ж самого предмета вивчення - задоволеності покупців.

Прийнятні критерії мають такі характеристики:

а) доречність: доречні в обставинах завдання критерії допомагають робити висновки, що в свою чергу допомагає передбачуваним користувачам приймати рішення;

б) повнота: критерії вважаються досить повними, якщо відносяться до обставин завдання чинники, які могли б вплинути на висновки в контексті умов завдання, які не були пропущені. Критерії повноти при необхідності включають в себе зразки подання та розкриття інформації;

в) надійність: надійні критерії дозволяють провести досить послідовну оцінку і вимір предмета вивчення, в разі необхідності включаючи подання та розкриття інформації, при використанні в аналогічних умовах практикуючими професійними бухгалтерами, які мають схожу кваліфікацію;

г) нейтральність: нейтральні критерії допомагають робити об'єктивні і неупереджені висновки;

д) зрозумілість: зрозумілі критерії допомагають робити ясні і всеосяжні висновки, трактування яких не може істотно різнитися.

Оцінка або вимірювання предмета вивчення на основі очікувань, суджень і індивідуального досвіду практикуючого професійного бухгалтера не є прийнятним критерієм.

Практикуючий професійний бухгалтер оцінює прийнятність критеріїв для певного завдання шляхом вивчення їх відповідності вищевказаним характеристикам. Порівняльна важливість кожної характеристики для певного завдання є питанням судження. Критерії можуть бути або встановленими, або спеціально розробленими. Встановлені - це критерії, визначені законодавством або нормативними актами або випущені уповноваженими або визнаними організаціями експертів, які виконують вимоги прозорості при розробці критеріїв. Спеціально розроблені - це критерії, розроблені для цілей завдання. Залежно від того, є критерії встановленими або спеціально розробленими, вони впливають на роботу, яку повинен виконати практикуючий професійний бухгалтер для оцінки їх прийнятності для певного завдання.

Критерії повинні бути доступними для можливих користувачів, щоб зрозуміти, як предмет вивчення був оцінений або виміряно. Вони можуть бути представлені передбачуваним користувачам наступними способами:

а) публічно;

б) за допомогою ясного і чіткого включення в представлену інформацію про предмет вивчення;

в) за допомогою ясного і чіткого включення в звіт (висновок) про висловлення впевненості;

г) за допомогою загальноприйнятого розуміння, наприклад критерії для вимірювання часу в годинах і хвилинах.

Критерії також можуть бути доступними тільки для можливих користувачів, наприклад, умови контракту, або критерії, розроблені галузевою асоціацією, які доступні тільки для представників галузі. У разі, якщо ідентифіковані критерії доступні тільки для певних передбачуваних користувачів або призначені тільки для певних цілей, то використання звіту (висновку) про висловлення впевненості має обмежуватися тільки такими користувачами або цілями.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Тристоронні і двосторонні комісії з регулювання соціально-трудових відносин
Регіональні тристоронні комісії з регулювання соціально-трудових відносин
Зрив тристоронніх англо-франко-радянських переговорів (липень - серпень 1939 р.)
Внутрішньокорпоративні відносини
Відносини між організацією і господарськими партнерами
ВІДНОСИНИ З КОМЕРЦІЙНИМИ БАНКАМИ ТА ІНШИМИ КРЕДИТНИМИ ОРГАНІЗАЦІЯМИ
ОСОБЛИВОСТІ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ СІМЕЙНИХ ВІДНОСИН ЗА УЧАСТЮ ІНОЗЕМНОГО ЕЛЕМЕНТА
ОРГАНІЗАЦІЯ МІЖБАНКІВСЬКИХ ВІДНОСИН
Планування курсу "Соціологія суспільних зв'язків і відносин"
Торговельні відносини між США і Японією
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук