Навігація
Головна
АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ. ОСОБЛИВОСТІ ЇХ ОТРИМАННЯ І ВІДОБРАЖЕННЯ В РОБОЧОЇ...Організаційно-розпорядча документація (ОРД)Міжнародний стандарт аудиту 230 "Аудиторська документація"
АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ. ОСОБЛИВОСТІ ЇХ ОТРИМАННЯ І ВІДОБРАЖЕННЯ В РОБОЧОЇ...Організаційно-розпорядча документація (ОРД)Класифікатори та уніфіковані системи документації
АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ. ОСОБЛИВОСТІ ЇХ ОТРИМАННЯ І ВІДОБРАЖЕННЯ В РОБОЧОЇ...Інформаційно-довідкова документаціяОсобливості аудиторського висновку при обмеженні обсягу аудиту
Формування остаточного аудиторського файлуФормування аудиторського висновкуФормування методики аудиторської перевірки
Процедура внесення змін до ст. 65 Конституції РФ у зв'язку з...Вплив аудиторського висновку за попередній період на вид...АУДИТОРСЬКІ ВИСНОВКИ ТА ПІДГОТОВКА ЗВІТІВ (ВИСНОВКІВ)
Аспекти, характерні для суб'єктів державного сектораДодаткові аспекти, характерні для первинних угод з аудитуАспекти КК і КПК стосовно до неповнолітньому суб'єкту
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти аудиту
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудиторська документація

Для формування пакету документів аудитор застосовує MCA 230 "Аудиторська документація" (ISA 230 "Audit documentation").

MCA 230 розглядає обов'язки аудитора готувати аудиторську документацію з аудиту фінансової звітності. Специфічні вимоги до документації і керівництво по її підготовці містять і інші MCA. Законодавство або нормативні акти можуть встановлювати додаткові вимоги до документації.

Характер і цілі аудиторської документації

Аудиторська документація ( "робочі документи") - це письмове відображення виконаних аудиторських процедур, отриманих аудиторських доказів, і висновків зроблених аудитором.

Аудиторська документація забезпечує:

• доказ досягнення загальних цілей аудитора;

• доказ того, що аудит був запланований і проведений відповідно до MCA і застосовними вимогами законодавства і регулюючих органів.

Аудиторська документація також використовується:

- Для допомоги аудиторської групи в плануванні, проведенні аудиту та подання звіту про свою роботу;

- Надання можливості аудиторської групи нести відповідальність за свою роботу;

- Допомоги членам аудиторської групи, що відповідає за нагляд, при організації та контролі аудиторської роботи, а також при виконанні їх обов'язків по оглядовій перевірці відповідно до MCA 220 "Контроль якості звітної фінансової інформації";

- Збереження записів про питання, що мають значення для майбутніх аудитів;

- Надання можливості проведення контрольних оглядів і перевірок якості досвідченим аудитором відповідно до МСКЯ 1 "Контроль якості в організаціях, що здійснюють аудит, оглядові перевірки звітної фінансової інформації та інші завдання щодо забезпечення впевненості та надають супутні аудиту послуги" або національними вимогами;

- Надання можливості проведення зовнішніх перевірок відповідно до встановлених вимог законодавства, регулюючих органів або іншими вимогами.

Аудиторську документацію записують на паперових, електронних або інших носіях. Вона може містити аудиторські програми, аналітичні розрахунки, меморандуми по виниклих питань, опису значущих питань, письмові підтвердження і листи-подання, перевірочні листи, кореспонденцію (в тому числі електронну) щодо найбільш значущих питань, витримки або копії записів суб'єкта (наприклад, з значних і специфічних договорів і угод).

Аудиторська документація по кожній окремій аудиторським завданням формується у вигляді аудиторського файлу - однієї або декількох папок, що містять аудиторську документацію. Чорнові варіанти робочих документів, проекти фінансової звітності, записи, що містять неповні або попередні висновки, копії документів, що містять виправлення, а також дублюючі документи як правило виключаються зі складу аудиторської документації.

Форма, зміст і обсяг аудиторської документації

Аудитор повинен підготувати документацію таким чином, щоб досвідчений аудитор, який не мав раніше відношення до даного завдання, зміг зрозуміти:

- Які характері, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур;

- Які результати аудиторських процедур і отримані аудиторські докази;

- Які важливі питання виникли в ході аудиту та які висновки зроблено за ним.

Форма, зміст і обсяг аудиторської документації залежать від таких факторів, як:

- Розмір і складність організаційної структури суб'єкта;

- Характер виконаних аудиторських процедур;

- Виявлення ризики суттєвого викривлення;

- Значимість отриманих аудиторських доказів;

- Характер і масштаб виявлених відхилень;

- Необхідність документування висновків або підстав для висновків, які не стають очевидними за результатами виконаної роботи;

- Використовувана методологія і інструменти аудиту.

Документування кожного документа або питання, розглянутого аудитором в ході перевірки, не є необхідним і не представляється можливим.

Вимоги. Аудитор повинен своєчасно підготувати аудиторську документацію, з тим щоб забезпечити:

- Достатні і належні докази, що підтверджують аудиторський думку;

- Докази того, що аудит був проведений відповідно до MCA і законодавчими і нормативними вимогами.

Своєчасна підготовка достатньої і належної аудиторської документації підвищує якість аудиту, полегшує ефективний огляд і оцінку отриманих аудиторських доказів та зроблених на їх основі висновків до виконання аудиторського висновку. Документація, підготовлена після аудиторської роботи, ймовірно, буде менш точною, ніж документація, підготовлена в ході виконання такої роботи.

При документуванні характеру, термінів і масштабу виконаних аудиторських процедур, аудитор повинен вказати:

• відмінні риси конкретних статей або питань, які були протестовані;

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

• хто виконав аудиторську роботу і дату, коли вона була завершена;

• хто проводив огляд виконаної роботи, дату і масштаб такого огляду.

Документування відмінних характеристик служить декільком цілям. Зокрема, воно дозволяє аудиторської групи підготувати звіт про свою роботу і полегшує розгляд всіх відхилень і протиріч.

Відмінні характеристики залежать від характеру аудиторських процедур і тестується статті або питання. наприклад:

- При детальній перевірці підготовлених суб'єктом замовлень на закупівлю аудитор може вибрати документи для тестування за датою і унікальним номерам замовлень на закупівлю;

- Проведенні процедур вибіркової або оглядової перевірки всіх статей, що перевищують певну суму, з обраної сукупності аудитор може документувати обсяг процедур і ідентифікувати перевіряється сукупність (наприклад, вказати, що всі господарські операції понад певної суми з регістра обліку);

- Виконанні процедур з використанням систематичної вибірки із сукупності документів аудитор може виділити обрані документи, вказавши їх джерело, точку відліку і інтервал вибірки (наприклад, систематична вибірка відвантажувальних звітів з комплекту документів на відвантаження за період з 1 квітня по 30 вересня, починаючи зі звіту за № 12345 і вибором кожного 125-го звіту);

- Виконанні процедур опитування певного персоналу суб'єкта аудитор може певним співробітникам підприємства, що перевіряється вказати дати опитувань, імена і посади персоналу суб'єкта;

- Проведенні процедур спостереження аудитор може вказати в робочих документах спостерігаються процеси або предмети вивчення, відповідальних осіб, їх обов'язки, а також місце і дату проведення спостереження.

Вимога про включення в робочі документи даних про осіб, які здійснювали перевірку виконаної аудиторської роботи, не має на увазі того, що кожен окремий робочий документ повинен містити позначку про перевірку. Однак аудиторська документація повинна містити відомості про те, огляд якої аудиторської роботи проводився, хто і коли проводив перевірку.

Значущі питання. Аудитор повинен задокументувати обговорення значних питань з керівництвом суб'єкта та іншими відповідальними особами, включаючи характер значних питань, за якими проводилося обговорення, а також коли і з ким проводилися обговорення. Оцінка значущості питання вимагає об'єктивного аналізу фактів і обставин. Зокрема, до значущих питань можна віднести:

• питання, які призводять до виникнення значних ризиків (MCA 315 "Розуміння бізнесу підприємства, його середовища і оцінка ризику суттєвого викривлення");

• результати аудиторських процедур, які вказують на те, що фінансова звітність може бути істотно викривлена, або на необхідність переглянути попередню оцінку ризиків суттєвого викривлення аудитором і дії аудитора у відповідь на такі ризики;

• обставини, які доставляють аудитору значні труднощі в застосуванні необхідних аудиторських процедур;

• висновки, які можуть спричинити модифікацію аудиторського думки або включення пояснювального параграфа в аудиторський висновок.

У разі виявлення аудитором інформації, яка суперечить його остаточного висновку по значимого питання, він повинен документально оформити, як їм дозволено таке протиріччя.

Відступ від обов'язкової вимоги. Якщо за виняткових обставин аудитор вважає за необхідне послатись будь-якого обов'язкового вимоги MCA, він повинен вказати в робочих документах, яким чином виконані альтернативні аудиторські процедури досягають мети такої вимоги, а також причини відступу.

Вимога документування відступів не поширюється на принципи і процедури, які не відповідають обставинам завдання. Так, щодо триваючого аудиту незастосовні процедури MCA 510 "Первісна аудиторська перевірка - початкові сальдо".

Аналогічним чином, якщо MCA містить умовні вимоги, то їх застосування не є доречним у випадках, коли зазначені умови відсутні. Наприклад, вимога про модифікацію аудиторського висновку в разі обмеження обсягу аудиту виконується тільки при наявності такого обмеження.

Формування остаточного аудиторського файлу

Аудитор повинен завершити формування остаточного аудиторського файлу своєчасно - як правило, не пізніше 60 днів після дати укладення. Формування даного файлу не вимагає виконання нових аудиторських процедур або формулювання нових висновків і пов'язане з внесенням в документацію змін адміністративного характеру, таких як:

• знищення або вилучення заміненої документації;

• сортування, звірка і створення в робочих документах перехресних посилань;

• твердження контрольних переліків в зв'язку з завершенням процесу формування аудиторського файлу;

• документування аудиторських доказів, які обговорювалися і узгоджувалися аудитором з відповідними членами аудиторської групи до дати аудиторського висновку.

Після завершення формування остаточного аудиторського файлу аудитор не повинен знищувати або вилучати аудиторську документацію до закінчення терміну зберігання. МСКК1 вимагає, щоб аудиторські організації встановили політику і процедури зберігання документації по аудиторським завданням. Період зберігання документації для завдань з аудиту, як правило, становить не менше п'яти років після дати аудиторського висновку. Якщо аудитор вважає за необхідне її модифікувати або додати нову документацію в файл після завершення його компіляції, він повинен незалежно від характеру модифікацій або доповнень задокументувати конкретні причини для їх внесення, коли і ким вони були зроблені і перевірені.

Внесення змін до аудиторську документацію після дати аудиторського висновку

Якщо після дати аудиторського висновку виникають виняткові обставини, які вимагають, щоб аудитор виконав нові або додаткові процедури або зробив нові висновки, він повинен документально оформити:

- Виникли обставини;

- Знову виконані або додаткові аудиторські процедури, отримані аудиторські докази, зроблені висновки і їх вплив на аудиторський висновок;

- Коли і ким внесені і перевірені зміни в аудиторську документацію.

До виключних обставин належать відкрилися факти щодо перевіреної фінансової інформації, які мали місце на дату аудиторського висновку і які могли вплинути на аудиторський висновок, якби стали відомі раніше.

Аспекти, характерні для малих суб'єктів

Аудиторська документація при аудиті малого суб'єкта в цілому менш обширна, ніж при аудиті більших суб'єктів. Так, якщо всю аудиторську роботу виконує один аудитор, який відповідає за аудит, відсутня необхідність документувати докази інформування та інструктування членів аудиторської групи, обговорень аудиторською групою питань перевірки, нагляду за проведенням перевірки та проведення огляду її результатів. Але при цьому необхідно виконати вимогу про підготовку такої аудиторської документації, яка буде зрозумілою для досвідченого аудитора, оскільки огляд документації може проводитися зовнішніми сторонами з метою регулювання чи в будь-яких інших цілях.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ. ОСОБЛИВОСТІ ЇХ ОТРИМАННЯ І ВІДОБРАЖЕННЯ В РОБОЧОЇ ДОКУМЕНТАЦІЇ
Організаційно-розпорядча документація (ОРД)
Міжнародний стандарт аудиту 230 "Аудиторська документація"
АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ. ОСОБЛИВОСТІ ЇХ ОТРИМАННЯ І ВІДОБРАЖЕННЯ В РОБОЧОЇ ДОКУМЕНТАЦІЇ
Організаційно-розпорядча документація (ОРД)
Класифікатори та уніфіковані системи документації
АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ. ОСОБЛИВОСТІ ЇХ ОТРИМАННЯ І ВІДОБРАЖЕННЯ В РОБОЧОЇ ДОКУМЕНТАЦІЇ
Інформаційно-довідкова документація
Особливості аудиторського висновку при обмеженні обсягу аудиту
Формування остаточного аудиторського файлу
Формування аудиторського висновку
Формування методики аудиторської перевірки
Процедура внесення змін до ст. 65 Конституції РФ у зв'язку з прийняттям в Російську Федерацію і утворенням в її складі нового суб'єкта.
Вплив аудиторського висновку за попередній період на вид аудиторського висновку поточного періоду
АУДИТОРСЬКІ ВИСНОВКИ ТА ПІДГОТОВКА ЗВІТІВ (ВИСНОВКІВ)
Аспекти, характерні для суб'єктів державного сектора
Додаткові аспекти, характерні для первинних угод з аудиту
Аспекти КК і КПК стосовно до неповнолітньому суб'єкту
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук