Навігація
Головна
Відповідальність аудитора за виявлення суттєвих перекручень, що є...Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій при...Міжнародний стандарт аудиту 240 "Обов'язки аудитора щодо несумлінних...Оферта і лист-зобов'язання аудитора перед клієнтомПисьмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за...
Криміналістична характеристика шахрайстваВідповідальність за запобігання й виявлення шахрайстваКриміналістична характеристика шахрайстваТипові ситуації і програма дій слідчого на початковому етапі...СТРАХОВЕ ШАХРАЙСТВО
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти аудиту
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Обов'язки аудитора при виявленні шахрайства в процесі проведення аудиту

Діяльність аудитора при виявленні фактів шахрайства в процесі аудиторської перевірки регламентується MCA 240 "Обов'язки аудитора стосовно шахрайства при проведенні аудиту фінансової звітності" (ISA 240 "The Auditor's responsibilities relating to fraud in an audit of financial statements"). При плануванні та проведенні аудиту аудитор повинен розглянути ризик суттєвих викривлень фінансової звітності, які є результатом шахрайства.

Характеристика шахрайства

Причиною перекручень фінансової звітності може бути або помилки, або шахрайство. Фактором, що відокремлює шахрайство від помилки, є навмисний або ненавмисний характер дії, що призвело до перекручення фінансової звітності.

Помилка - ненавмисне перекручення фінансової звітності, тобто наслідок арифметичних або логічних помилок, неправильні оціночні значення, помилки в застосуванні принципів обліку, що відносяться до класифікації, точному виміру, визнання, поданням і розкриття.

Шахрайство - навмисне спотворення фінансової звітності, тобто вчинене з корисливих мотивів, що має ознаки обману з метою отримання несправедливого або незаконного переваги. Воно може бути результатом дій керівництва (шахрайство керівництва) або співробітників (шахрайство співробітників).

Хоча шахрайство - це широке юридичне поняття, з метою MCA аудитор розглядає тільки ті види шахрайства, які викликають суттєве спотворення фінансової звітності:

• несумлінне складання фінансової звітності (шахрайська фінансова звітність);

• незаконне привласнення активів.

При цьому навіть якщо аудитор підозрює або в рідкісних випадках виявляє факт скоєння шахрайства, він не встановлює даний факт з юридичної точки зору.

Шахрайство в будь-якій формі має на увазі наявність стимулу чи тиску з метою змушення до вчинення шахрайства та усвідомленої можливості вчинити шахрайство. Наприклад, стимул, що спонукає уявити шахрайську фінансову звітність, може мати місце, коли заробітна плата керівництва поставлена в залежність від досягнення нереалістичних планових показників або фінансових результатів; у фізичних осіб може бути стимул незаконно привласнити активи, тому що вони живуть невідповідно до своїх достатків. Усвідомлене шахрайство може мати місце, коли людина вважає, що можна обійти систему внутрішнього контролю, оскільки він займає відповідальний пост або володіє знаннями про певні недоліки системи внутрішнього контролю.

Шахрайська фінансова звітність має на увазі навмисні перекручування, включно з пропущеними суми або розкриття у фінансовій звітності з метою обману користувачів фінансової звітності. Так, керівництво може прагнути до заниження доходу на істотну суму, щоб зменшити податкові платежі, або роздування доходу, щоб отримати банківське фінансування.

Шахрайська фінансова звітність може бути отримана:

• шляхом маніпулювання, фальсифікації (включаючи підробку документів) або зміни бухгалтерських записів або підтверджуючої документації, на основі яких готується фінансова звітність;

• уявлення невірних даних або навмисного упущення у фінансовій звітності подій, операцій або іншої суттєвої інформації;

• навмисного неправильного застосування принципів бухгалтерського обліку по відношенню до сум, класифікації, методу подання або розкриття.

Незаконне привласнення активів має на увазі крадіжку активів суб'єкта і часто відбувається співробітниками на порівняно невеликі і не дуже суми. Однак керівництво суб'єкта також може незаконно привласнювати активи, більш того, воно володіє великими можливостями для спотворення або приховування незаконного привласнення таким чином, щоб його було важко виявити.

Незаконне привласнення активів може приймати різні форми:

• розтрата (наприклад, незаконне привласнення надходжень дебіторської заборгованості або переклад надходжень з закритих рахунків на особисті банківські рахунки);

• крадіжка фізичних активів або інтелектуальної власності (крадіжка запасів для особистого використання або продажу, крадіжка брухту для перепродажу, змова з конкурентом про розкриття технологічних даних за плату та ін.);

• примус суб'єкта сплатити неотримані товари і послуги (виплати фіктивним постачальникам; відкати з боку постачальників на користь співробітників суб'єкта, що відповідають за закупівлі, в обмін на завищення ціни; виплати фіктивним співробітникам);

• використання активів суб'єкта для особистих цілей (скажімо, використання активів суб'єкта в якості застави для отримання особистого позики або позики пов'язаної стороні).

Незаконне привласнення активів часто супроводжується помилковими або що вводять в оману записами або документами з метою приховування факту зникнення активів або того, що вони були використані в якості забезпечення по кредитах без належного на те дозволу.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Відповідальність аудитора за виявлення суттєвих перекручень, що є результатом шахрайства
Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій при проведенні аудиту
Міжнародний стандарт аудиту 240 "Обов'язки аудитора щодо несумлінних дій при аудиті фінансової звітності"
Оферта і лист-зобов'язання аудитора перед клієнтом
Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту
Криміналістична характеристика шахрайства
Відповідальність за запобігання й виявлення шахрайства
Криміналістична характеристика шахрайства
Типові ситуації і програма дій слідчого на початковому етапі розслідування шахрайства
СТРАХОВЕ ШАХРАЙСТВО
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук