Навігація
Головна
Податкові реформи в Росії в другій половині XIX - початку XX століттяПодаткові реформи Олександра I (1801-1825 рр.)Податкові реформи Петра IСтановлення і розвиток податкової політики Російської держави. Досвід...Податкові реформи в Росії 1894-1903 років
Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язаньПодаткова база і механізм обчислення ПДВОрганізація і управління процесами мінімізації надзвичайних ситуацій...Організаційний механізм функціонування корпоративного податкового...Визнання поточного податку як зобов'язання або вимоги
 
Головна arrow Економіка arrow Економіка громадського сектору
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Податкова реформа в Росії та ухилення від податків

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У 2001 році в Російській Федерації була істотно змінена податкова система: всі види податків, включаючи податкові бази та ставки, а також пільги зазнали змін. Зокрема, податок на прибуток підприємств було знижено з 35 до 24%. Прибутковий податок (податок на доходи фізичних осіб), обчислюється раніше за прогресивною шкалою, з 2001 р став пропорційним, так що всі громадяни стали платити 13%, незалежно від величини доходу. Очікувалося, що зниження податків дозволить вивести з тіні істотну частку російської економіки і дозволить, тим самим, збільшити обсяг надходжень до бюджету за рахунок зростання бази оподаткування. За оцінками фахівців Економічної експертної групи, напередодні реформи за рахунок ухилення від прибуткового податку бюджет недоотримав близько 3% ВВП, а за рахунок ухилення від податку на прибуток - ще 2% ВВП.

У перші роки після реформи збір податку на прибуток спочатку дещо збільшився - з 5,4% в 2000 р до 5,6% ВВП в 2001 р, проте в 2002 р знову знизився до 4,8% ВВП. Справа в тому, що паралельно зі зниженням ставки податку були скасовані багато пільг з податку на прибуток, зокрема - так звана інвестиційна пільга, яка давала можливість виводити з-під оподаткування інвестиційні витрати. Скасування цієї пільги, за оцінками Е. Гурвича і співавторів, збільшила масштаби ухилення від податку - замість законного способу знизити податок підприємства стали вибирати незаконний. Одночасно на початку 2002 р посилилася тенденція відтоку капіталу. Прибутковий податок, що давав в 2000 р збори на рівні 2,4%, приніс в 2001 р 2,8%, а в 2002 р - 3,3% ВВП. Разом з тим, перехід до плоскої шкали практично не вплинув на ефективну (фактичну) ставку ПДФО: у 2000 році вона становила 12,8%, а в 2002 р -12,7%. При цьому частка прихованої зарплати в економіці за два роки практично не змінилася, навіть кілька збільшившись з 11 до 11,5% ВВП, а офіційна зарплата за той же період виросла на 5% ВВП. Таким чином, зростання податкових надходжень за рахунок ПДФО в більшій мірі пояснювався швидким зростанням реальної заробітної плати в економіці, а не виходом з тіні заробітної плати прихованої.

Дослідження Ю. Городниченко, Й. Мартінес-Васкеса і К. Сабірьяно- виття-Пітер показало, що перехід у 2001 р до плоскої шкали прибуткового податку дійсно істотно скоротив масштаби ухилення від податку. На думку авторів, приріст податкових надходжень, що спостерігався в Росії в перші роки після реформи, в деякій мірі пояснюється саме виведенням з тіні певного обсягу доходів. Разом з тим, реально цей процес спостерігався тільки серед тих платників податків, чиї доходи раніше оподатковувалися за істотно вищими ставками. Джерела: Васильєва А., Гурвич Е., Суботін В. Економічний аналіз податкової реформи // Питання економіки. № 6. 2003. С. 38-60; Gorodnichenko У., Martinez-Vazquez J., Sabirianova-Peter К. (2009). Myth and Reality of Flat Tax Reform: Micro Estimates of Tax Evasion Response and Welfare Effects in Russia // Journal of Political Economy, V. 117, No. 3 (June). P. 504-554.

Механізми і наслідки мінімізації податкових зобов'язань

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Для мінімізації податкових зобов'язань в сучасних економіках використовують найрізноманітніші механізми. Один з них - так званий відкладений податок. Економічний агент може навмисно відкласти виплату податку на наступний період. Припустимо, попросити свого партнера перерахувати належні кошти за відвантажену продукцію не в грудні, а в січні, так що платити податок фактично доведеться ще через рік. Точно так же, податок на дохід з капіталу виплачується лише тоді, коли активи продаються. Наприклад, багатство власника акцій збільшується постійно з ростом їх ціни, проте податок він зобов'язаний платити тільки тоді, коли збереться їх продати, і може вибрати для цього зручний момент. Інший приклад: будівельні підрядники часто отримують аванс на свої роботи, але оформляють його, як кредит з боку замовника. У цьому випадку вони не платять податків до закінчення будівництва і повного розрахунку. Зрозуміло, що з урахуванням дисконтування та інфляції, наведена сума податку буде менше. Фактично, це означає скорочення податкової бази в поточному періоді і переміщення податку в часі.

Інший спосіб легальної мінімізації податкових зобов'язань пов'язаний з дією певних норм податкового законодавства, які передбачають ті чи інші пільги при нарахуванні податку. Податкове законодавство тим самим фактично змінює "податкові ціни" різних видів економічної активності (будь то виробництво, інвестиції, купівля-продаж, споживання, заощадження). Відповідно, змінюється і сама структура економічної активності, так як одні види діяльності стають вигідніше, ніж інші.

Так, деякі витрати підприємства, які робляться з прибутку, можуть бути віднесені на собівартість і, відповідно, не обкладатися податком на прибуток (наприклад, інвестиційні витрати). Точно так же, і певні витрати домогосподарств або індивідів можуть не включатися в базу для розрахунку прибуткового податку (витрати на освіту, медичну допомогу). Непрямими податками можуть не обкладатися ті чи інші споживчі товари або послуги (скажімо, дитяче харчування, товари для інвалідів). Часто податкове законодавство по-різному ставиться до окремих категорій платників податків, розділяючи великий і малий бізнес, найманих працівників і самозайнятих, домогосподарства різного складу і структури і т.п. Все це, як неважко зрозуміти, змінює поведінку як виробників, так і споживачів. Всі вони, як потенційні платники податків, отримують стимули до зміни структури своєї податкової бази , з тим щоб мінімізувати загальну суму сплачуваних податків. Подібні зміни отримали назву податковий арбітраж. По суті справи, мова йде про переміщення податку з одного виду діяльності на інший , або від одного платника податків до іншого в пошуках вигоди. Наприклад, якщо прибуток в малому бізнесі оподатковується за пільговою ставкою, підприємцю вигідно представити своє підприємство як ряд дрібних фірм. Точно так же, прогресивна шкала прибуткового податку призводить до того, що дохід одного члена сім'ї (максимальний) розподіляється серед інших її членів і декларується тим самим по частинах, що знижує податкові ставки і суму виплат.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Крім того, мінімізувати податки дозволяють так звані "податкові притулки" (англ. - Tax shelter). У найзагальнішому вигляді їх можна визначити як легальні інвестиційні схеми, що дають можливість значно скоротити податки в інвестиційному періоді, причому не тільки на основну діяльність компанії, але і на заробітну плату співробітників і (або) доходи акціонерів. Класичним прикладом податкового притулку є режим оподаткування, який довгий час діяв в США щодо нафтовидобутку. Оскільки видобуток нафти передбачає тривалий період інвестицій, перш ніж буде знайдена нафтоносна свердловина з достатнім для розробки запасом, інвесторам часто буває невигідно вкладати гроші в цю галузь, що не дає гарантованої швидкої віддачі. Держава заохочує інвесторів, даючи можливість розподіляти витрати на розвідку родовищ в формі податкових відрахувань для акціонерів, тим самим істотно знижуючи їх податки в період очікування прибутку. Інший приклад - приватні пенсійні плани, які дають працівникам можливість не платити податки з тієї частини поточних заробітків, які направляються на пенсійні заощадження. При такій схемі податок, навпаки, буде виплачуватися з пенсії, коли працівник почне її отримувати. Подібні індивідуальні пенсійні плани діють в США і Великобританії. Податкові притулку зазвичай навмисно створюються державою, щоб стимулювати певну поведінку економічних агентів, що сприяє довгостроковим інвестиціям і тим самим зміцненню економіки. Однак вони можуть служити і соціальним цілям. Так, наприклад, в Канаді, прагнучи захистити національну культуру від американського впливу, створюють податкові стимули для підприємств, які виробляють канадські телевізійні програми.

Специфічною формою податкового притулку виступають " податкові гавані" (англ. - Tax haven ). Це можуть бути цілі держави або окремі території держав (часто - острова або ексклавів), де діють спеціальні (пільгові) податкові режими. Виведення частини капіталу з "рідної" країни і реєстрація компанії тут істотно скорочують сумарні зобов'язання з податку на прибуток. Точно так же, покупка нерухомості і проживання в податковій гавані скорочують податок на доходи фізичних осіб [1] . Іноді використовують інший термін - "податковий рай" (англ. - Tax paradise ), підкреслюючи перш за все різницю у вартості життя, що виникає завдяки низьким непрямих податків на споживчі товари і послуги. Йдеться, таким чином, про територіальному переміщенні податків з метою їх мінімізації.

Зрозуміло, що легальна мінімізація податкових зобов'язань актуальна, перш за все, для забезпеченої частини населення. По-перше, домогосподарствам, котрі володіють високими доходами, дійсно є що виграти в результаті скорочення податкової бази. По-друге, перенесення податку завжди вимагає попередніх розрахунків, визначених дій і їх офіційного оформлення, що зазвичай означає професійну допомогу податкового консультанта, бухгалтера, юриста. Такі послуги не можуть дозволити собі сім'ї з низькими доходами, так вони просто і не окупляться. Не випадково говорять, що бідні платять податки, а багаті - мінімізують. Є багато свідчень того, що легальні способи ухилення від податків поглиблюють прибуткове нерівність в суспільстві.

Податкові реформи Клінтона і Буша в США: хто виграв:

В кінці 1990-х і початку 2000-х рр. в США послідовно приймалися зміни податкового законодавства, покликані пожвавити економічну активність, стимулювати інвестиції і економічне зростання. Так, в 1997 р адміністрація Білла Клінтона скоротила податок на доходи від капіталу з 28 до 20%. Адміністрація Джорджа Буша пішла ще далі: у 2003 р податок був знижений вже до 15%.

Податкова служба США (IRS) проаналізувала дані про податкові надходження в розрізі дохідних груп і за видами податків з 1992 по 2007 р

Виявилося, що у 2007 році для найбагатших 400 платників податків країни були зафіксовані одночасно найвищі сумарні доходи і найнижчі фактичні податкові ставки. Середній в цій групі річний дохід зріс лише за рік з 2006 до 2007 р на 31% (з 263 млн до 345 млн дол.). Одночасно ефективна ставка прибуткового податку для цих платників податків знизилася з 30% в 1995 році до 16,6% в 2007 р Такий результат пояснюється в основному саме змінами в податковому законодавстві. Більш детальний аналіз показує, що структура декларованих доходів найбагатших людей країни також зазнала суттєвих змін: якщо в 1992 р заробітна плата становила 26% їх сумарних заробітків, то в 2007 р її частка знизилася до 6,5%. Очевидно, вигідніше стало показувати доходи на капітал, так як трудові заробітки оподатковуються за прогресивною шкалою.

Неважко зрозуміти, що такі зміни поглиблюють диференціацію доходів населення, і без того досить високу в США. Сумарний дохід згадуваних 400 найбагатших платників податків країни склав в 2007 р 1,6% національного доходу, що втричі більше, ніж в 1992 р Податковий аналітик Д. К. Джонстон написав на порталі Tax.com, де вперше з'явилися дані IRS: "Починаючи з 1992 року, доходи 90% американського населення зросли в цінах 2009 року всього на 13%, а доходи найбагатших 400 громадян - на 399% ".

Джерело: Tax Evasion. The Nation, March 15, 2010 p. 5.

Розглянемо, як діють податкові пільги, на умовному прикладі (рис. 6.13). Припустимо, для економічного агента доступні два види активності - X і Y , їх обсяги відкладаються по осях на графіку. За відсутності податків він вибирає для себе певне поєднання X та Y, виходячи з бюджетного обмеження аа ' і своїх переваг. Якщо держава вводить податок, однаковий для всіх видів активності, бюджетне обмеження зсувається вліво вниз паралельно самому собі і приймає форму відрізка bb '. Тоді, керуючись своїми

Мінімізація податкових зобов'язань за рахунок податкової пільги

Мал. 6.13. Мінімізація податкових зобов'язань за рахунок податкової пільги

уподобаннями, економічний агент вибере точку A на цьому новому обмеження, досягаючи тим самим рівня корисності U Q.

Припустимо тепер, що держава скасовує податок на активність Y (наприклад, звільняється від податку частина прибутку підприємства, що спрямовується на інвестиції, не обкладається податком частина доходу фізичної особи, спрямована на освіту і т.п.). Тоді змінюється співвідношення "цін" цих активностей для економічного агента. Активність Y стає щодо дешевше, а значить - більш вигідна. У термінах завдання вибору це означає поворот бюджетного обмеження, воно приймає форму відрізка BА '. Вибір змінюється тепер на користь точки В , де економічний агент досягає більш високої корисності U 1. Виплачується податок може бути при цьому представлений відрізком DB, і ця сума нижче для економічного агента за рахунок переміщення з точки А в точку В. Зрозуміло, що одночасно держава втрачає частину податкових доходів (у порівнянні з ситуацією в точці А), однак робить це навмисно , щоб стимулювати певну діяльність.

Тут важливо, однак, відзначити, що ту ж саму суму податку, що і в точці В, можна зібрати, якщо скоротити пропорційно ставки податку на обидва види активності. Бюджетне обмеження сс ', проведене через точку В паралельно aa ', дозволить індивіду досягти більш високого рівня корисності U 2 в точці С. Податкові збори при цьому не зміняться, а добробут економічного агента підвищиться в порівнянні з ситуацією повної відміни податку на X. Цей гіпотетичний приклад дозволяє побачити спотворення, що породжуються податковими пільгами. З точки зору економічної теорії, податкові пільги рівносильні субсидування і тому так само потенційно небезпечні щодо ефективності. Разом з тим, якщо відповідні спотворення вибору економічних агентів визнаються суспільством необхідними і бажаними (наприклад, в разі істотних екстерналій), податкові пільги можуть бути виправдані з позицій суспільного вибору. Не варто, однак, забувати і про те, що встановлення тих чи інших пільг часто лобіюється сильними групами інтересів і не відображає при цьому переваг суспільства в цілому (докладніше про групи інтересів розповідалося в гл. 4). В такому випадку навряд чи можна говорити про доцільність введення пільг, так як зниження ефективності не компенсується вигодами для суспільства.

  • [1] Багато країн світу (Росія в тому числі) мають взаємні двосторонні угоди, відповідно до яких громадянин однієї країни, що перебував протягом більше півроку в іншій країні, платить прибутковий податок саме в цій іншій країні і відповідно до її податкового законодавства.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Податкові реформи в Росії в другій половині XIX - початку XX століття
Податкові реформи Олександра I (1801-1825 рр.)
Податкові реформи Петра I
Становлення і розвиток податкової політики Російської держави. Досвід податкових реформ в Росії і СРСР
Податкові реформи в Росії 1894-1903 років
Податкові аспекти обліку розрахунків та зобов'язань
Податкова база і механізм обчислення ПДВ
Організація і управління процесами мінімізації надзвичайних ситуацій (НС) та ліквідації наслідків аварійних ситуацій
Організаційний механізм функціонування корпоративного податкового менеджменту
Визнання поточного податку як зобов'язання або вимоги
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук