Навігація
Головна
Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валютіОсобливості звернення стягнення на грошові кошти боржника в іноземній...Використання іноземних валют в грошовому обігу суверенних державЗлочини, пов'язані з переміщенням матеріальних цінностей за кордон...Операції з готівковою іноземною валютою
Розкриття інформації про судові справи і претензійних суперечкахРозкриття інформаціїРозкриття інформаціїРозкриття інформаціїПояснювальна записка - додаткове розкриття інформації
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Рух грошових коштів в іноземній валюті

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Згідно МСФЗ (IAS) 21 компанія оформляє свої звіти в тій валюті, яка найбільш точно представляє економічні ефекти основотвірний операцій, подій і умов. Іншими словами, керівництво компанії саме визначає вид валюти, в якій буде готуватися звітність. В інтересах бізнесу це може бути валюта тієї країни, в якій зареєстрована компанія або яку застосовує материнська компанія, далі вибір може бути зроблений виходячи з інших економічних міркувань. Грошові кошти відображаються у валюті звітності компанії шляхом перерахунку іноземної валюти з урахуванням обмінного курсу на дату руху грошових коштів. У Росії звітність може складатися тільки в національній валюті, тобто у рублях. Ця норма закріплена у Федеральному законі від 6 грудня 2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон про бухгалтерський облік), а також у Положенні з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБО 3/2006), затвердженому наказом Мінфіну Росії від 27 листопада 2006 № 154н (далі - ПБО 3/2006). У цьому підході полягає одна з відмінностей в побудові звітів відповідно до російськими ПБО від МСФЗ.

Рух грошових коштів, що виникає в результаті операцій в іноземній валюті, повинно відображатися у валюті звітності компанії шляхом застосування обмінного курсу валют на дату виникнення руху грошових коштів.

Надходження і платежі грошових коштів іноземної дочірньої компанії повинні перераховуватися за обмінним курсам на дату виникнення руху грошових коштів.

Компанія повинна представляти потоки грошових коштів операційної діяльності, використовуючи:

- Прямий метод, при якому розкриваються основні види валових грошових надходжень і валових грошових платежів;

- Непрямий метод, при якому чистий прибуток або збиток коригуються з урахуванням результатів операцій негрошового (немонетарного) характеру.

Прямий метод заснований на відображенні руху грошових коштів на грошових рахунках (каса, банк і т.п.). При його використанні дані у звіті формуються з облікових записів компанії або шляхом коригування продажів і собівартості продажів від основних та інших видів діяльності. Згідно з п. 14 IAS 7 потоки грошових коштів від операційної діяльності переважно пов'язані з основною діяльністю підприємства, яка приносить дохід. Прикладами потоків грошових коштів від операційної діяльності є:

o грошові надходження від продажу товарів та надання послуг;

o грошові надходження у вигляді роялті, гонорарів, комісійних інша виручка;

o грошові виплати постачальникам за товари та послуги;

o грошові виплати працівникам і від імені працівників;

o грошові надходження і виплати страхової компанії по страхових премій, вимогам, ануїтет та іншим страховим винагород;

o грошові виплати або повернення податку на прибуток, якщо вони не можуть бути безпосередньо співвіднесені з фінансовою або інвестиційною діяльністю;

o грошові надходження і виплати за договорами, укладеними в комерційних або торговельних цілях.

Грошові виплати, здійснювані для виробництва або придбання активів, утримуваних для здачі в оренду іншим особам, а згодом утримуваних для продажу, класифікуються як рух грошових коштів від операційної діяльності. Грошові надходження від оренди і подальшого продажу таких активів також є рухом грошових коштів від операційної діяльності.

Потоки грошових коштів у звіті про рух грошових коштів можуть відображатися як розгорнуто (брутто-метод), так і згорнуто (нетто-метод). Наприклад, згортаються надходження і виплати від імені клієнтів, надходження і виплати за статтями, що характеризується великими сумами і коротким терміном погашення.

До грошових потокам від усіх видів діяльності на нетто-основі відносяться:

o грошові надходження і виплати від імені клієнтів, коли рух грошових коштів відображає діяльність клієнта, а не діяльність підприємства;

o грошові надходження і виплати за статтями, що характеризується швидким оборотом, великими сумами і короткими термінами погашення.

Прикладами таких грошових надходжень і виплат є:

o прийняття і виплата вкладів до запитання банку;

o кошти клієнтів інвестиційної компанії;

o орендна плата, що збирається від імені власників нерухомості та передана їм;

o основні суми заборгованості власників кредитних карт;

o придбання та продаж інвестицій;

o інші короткострокові позики, наприклад з терміном погашення до трьох місяців.

Форма звіту, складеного прямим методом, наведена в табл. 2.16.

Таблиця 2.16

Звіт про рух грошових коштів, складений з використанням прямого методу (cash flow statement)

Найменування статей

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

За звітний період

За попередній період

Сальдо на початок періоду

Потоки грошових коштів від операційної діяльності

Грошові надходження від клієнтів

Грошові кошти, сплачені постачальникам і службовцям

Грошові кошти від операційної діяльності

Виплачені відсотки

Сплачений податок на прибуток

Чисті грошові кошти від операційної діяльності

Потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності

Купівля основних засобів

Виручка від продажу обладнання

Отримані відсотки

Отримані дивіденди

Чисті грошові кошти, використані в інвестиційній діяльності

Потоки грошових коштів від фінансової діяльності

Надходження від випуску акцій

Надходження від довгострокових позик

Виплата зобов'язань з фінансової оренди

Виплачені дивіденди

Чисті грошові кошти, використані у фінансовій діяльності

Чисте збільшення грошових коштів та їх еквівалентів

Грошові кошти та їх еквіваленти на початок періоду

Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець періоду

Сальдо на кінець періоду

При непрямому методі відображається прибуток з урахуванням всіх коригувань негрошового (немонетарного) характеру, разом з тим залишок грошових коштів повинен збігатися з певним залишком по прямому методу, нижче представлена форма звіту про рух грошових коштів, складеного з використанням непрямого методу. Кожен істотний вид надходжень в організацію грошових коштів та (або) грошових еквівалентів відображається у звіті про рух грошових коштів окремо від виплат організацією грошових коштів та (або) грошових еквівалентів, за винятком грошових потоків транзитного або масового характеру, що подаються згорнуто. Форма звіту, складеного з використанням прямого методу, наведена в табл. 2.17.

Таблиця 2.17

Звіт про рух грошових коштів, складений з використанням непрямого методу (cash flow statement)

Найменування статей

За звітний період

За попередній період

Сальдо на початок періоду

Потоки грошових коштів від операційної діяльності

Чистий прибуток до оподаткування

Коригування:

на амортизацію

курсовий збиток

інвестиційний дохід

витрати на виплату відсотків

Операційний прибуток до зміни оборотного капіталу

Збільшення дебіторської заборгованості

Зменшення запасів

Зменшення кредиторської заборгованості постачальникам

Грошові кошти від операційної діяльності

Виплачені відсотки

Сплачений податок на прибуток

Чисті грошові кошти від операційної діяльності

Потік грошових коштів від інвестиційної діяльності

Купівля основних засобів

Надходження від продажу обладнання

Отримані відсотки

Отримані дивіденди

Грошові кошти від інвестиційної діяльності

Потоки грошових коштів від фінансової діяльності

Надходження від випуску акцій

Надходження від довгострокових позик

Виплата зобов'язань з фінансової оренди

Виплачені дивіденди

Грошові кошти від фінансової діяльності

Сальдо на кінець періоду

У табл. 2.18 наводиться поняття немонетарних статей та їх вплив на звіт про рух грошових коштів.

Таблиця 2.18

Вплив змін немонетарних статей на звіт про рух грошових коштів

Номер

статті

Негрошові статті

Актив /

Пасив

Зміна

+/-

Відображення в ОДДС (вплив на ЧДП)

1

Зміна незавершеного виробництва

Актив

Збільшення +

Зменшення -

2

Зміна матеріалів на складі

Збільшення +

Зменшення -

3

Зміна дебіторської заборгованості

Збільшення +

Зменшення -

4

Збитки

Збільшення +

Зменшення -

5

Прибуток

Пасив

Збільшення +

Збільшення +

6

Амортизація

Збільшення +

Збільшення +

7

Зміна кредиторської заборгованості

Збільшення +

Збільшення +

Непрямий метод застосовується тільки для операційного виду діяльності і використовується керівництвом в управлінських цілях, оскільки він дозволяє спланувати наявність вільного залишку грошових коштів на певну дату.

У російському ПБУ 23/2010 "Звіт про рух грошових коштів", затвердженому наказом Мінфіну Росії від 2 лютого 2011 № 11 н, застосування непрямого методу не згадується. У РФ дозволений тільки прямий метод складання даного звіту. Разом з тим ПБУ включає таке нове поняття, як грошові потоки транзитного характеру.

Грошовий потік має транзитний характер, коли ои відображає не стільки діяльність організації, скільки діяльність її контрагентів, або коли надходження від одних осіб обумовлюють відповідні виплати іншим особам. Прикладами грошових потоків транзитного характеру є:

а) грошові потоки комісіонера чи агента у зв'язку із здійсненням ними комісійних або агентських послуг (за винятком плати за самі послуги);

б) надходження від покупців і замовників і платежі до бюджету непрямих податків;

в) платежі постачальникам і підрядникам і відшкодування з бюджету непрямих податків;

г) надходження від контрагента в рахунок відшкодування комунальних платежів і здійснення цих платежів в орендних та інших аналогічних відносинах;

д) оплата транспортування вантажів з отриманням еквівалентної компенсації від контрагента.

Грошові потоки мають масовий характер, коли вони відрізняються швидким оборотом, великими сумами і короткими термінами погашення. Прикладами грошових потоків масового характеру є:

а) взаємно обумовлені платежі і надходження за розрахунками з використанням банківських карт;

б) купівля і перепродаж фінансових вкладень;

в) короткострокове (до трьох місяців) рефінансування.

ПРИКЛАД 2.3

Умови: На початок звітного року компанія Money мала на рахунку "Каса" 500 дол. Протягом звітного року компанією по рахунку "Каса" були виконані наступні операції:

- Надано готівковий кредит співробітнику на два місяці в сумі 700 дол .;

- Через два місяці повністю погашений даний кредит зі сплатою відсотків у розмірі 35 дол .;

- За підсумками року отримано збитки у розмірі 420 дол .;

- Отримана оплата за відвантажені товари на суму 2530 дол .;

- Дебіторська заборгованість, що рахувалася на початок року в сумі 2950 дол., Була повністю погашена;

- Придбаний сейф за 545 дол .;

- Продано автомобіль за 1 030 дол .;

- Сплачені податки в сумі 1600 дол.

Запаси матеріалів на складі на початок року становили 245 дол., На кінець року - +1895 дол.

Кредиторська заборгованість на початок року становила 50 дол., На кінець року - 1700 дол.

Завдання: Складіть звіт про рух грошових коштів прямим і непрямим методом.

Рішення: Звіти про рух грошових коштів, складені прямим і непрямим методами, наведені, відповідно, в табл. 2.19 і 2.20.

Таблиця 2.19

Звіт про рух грошових коштів компанії Money, складений прямим методом, дол.

Операційна діяльність

Надходження (одержання виручки)

2530

Платежі (оплата податків)

(1600)

Оборот

930

Інвестиційна діяльність

Надходження (продаж автомобіля)

1030

Платежі (купівля сейфа)

(545)

Оборот

485

Фінансова діяльність

Надходження

735

Платежі

(700)

Оборот

35

Звіт про рух грошових коштів, складений прямим методом, дав наступні результати.

Сальдо початкове - 500 дол.

Операційна діяльність - 930 дол. Інвестиційна діяльність - 485 дол.

Фінансова діяльність - 35 дол.

Сальдо кінцеве - 1950 дол.

Таблиця 2.20

Звіт про рух грошових коштів компанії Money, складений непрямим методом, дол.

Операційна діяльність

Надходження, у тому числі:

4600

погашення дебіторської заборгованості

+2950

збільшення кредиторської заборгованості

1650

Платежі, у тому числі:

(3670)

збільшення запасів матеріалів на складі

(1 650)

сплата податків

(1600)

отримано збиток

(420)

Оборот

930

Звіт про рух грошових коштів, складений непрямим методом, виявив такі результати.

Сальдо початкове - 500 дол.

Операційна діяльність - 930 дол.

Інвестиційна діяльність - 485 дол.

Фінансова діяльність - 35 дол.

Сальдо кінцеве - 1950 дол.

Вимоги до розкриття інформації

Компанія повинна розкривати суму тих наявних у неї значних залишків грошових коштів та еквівалентів грошових коштів, які недоступні для використання групою. До таких даних відносяться:

- Сума невибраних кредитів, яка може бути спрямована на майбутню операційну діяльність;

- Суми грошових надходжень і платежів, що виникають від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності і відносяться до часткам участі у спільній діяльності.

Слід зазначити, що операційний, інвестиційний і фінансовий види діяльності в РФ мають ті ж значення, що і в МСФЗ, хоча в РФ "операційна діяльність" частіше носить назву "поточна діяльність". У російському обліку також з'явилося поняття еквівалентів грошових коштів, до яких відносяться високоліквідні короткострокові фінансові вкладення. У цьому рядку відображаються всі фінансові вкладення терміном погашення менше одного року, але до еквівалентів грошових коштів відносяться тільки ті, які підлягають погашенню протягом трьох місяців, тобто в найближчий звітний період.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Cхожі теми

Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті
Особливості звернення стягнення на грошові кошти боржника в іноземній валюті
Використання іноземних валют в грошовому обігу суверенних держав
Злочини, пов'язані з переміщенням матеріальних цінностей за кордон або з-за кордону Російської Федерації. Неповернення з-за кордону коштів в іноземній валюті: поняття та юридична характеристика
Операції з готівковою іноземною валютою
Розкриття інформації про судові справи і претензійних суперечках
Розкриття інформації
Розкриття інформації
Розкриття інформації
Пояснювальна записка - додаткове розкриття інформації
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук